第八章-所有者權(quán)益的核算與法律法規(guī)公司章程會(huì)計(jì)制度聯(lián)系最緊密的一章ppt課件.ppt

第八章所有者權(quán)益的核算 所有者權(quán)益指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán) 本講主要介紹所有者權(quán)益的核算 通過(guò)本講的學(xué)習(xí) 要求理解企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成之間的關(guān)系 投入資本與資本公積的異同 熟悉不同組織形式下投入資本的不同特點(diǎn) 本講主要介紹實(shí)收資本 股本 資本公積 盈余公積的核算方法 本講教學(xué)要點(diǎn) 企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成投入資本的核算資本公積的核算留存收益的核算 第一節(jié)所有者權(quán)益概述 一 企業(yè)類型 按投資方式和責(zé)任形式劃分 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè) soleproprietorship 集體企業(yè)單獨(dú)出資企業(yè)國(guó)有獨(dú)資公司合伙企業(yè) partnership 普通合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)公司制企業(yè)有限責(zé)任公司 limitedliabilitycompany 股份有限公司 corporation 獨(dú)資企業(yè) 獨(dú)資企業(yè)是指單一投資者投資設(shè)立的企業(yè) 包括國(guó)有企業(yè)單獨(dú)投資 集體企業(yè)單獨(dú)投資以及自然人個(gè)人單獨(dú)投資設(shè)立的企業(yè) 由于這類投資者有的需要承擔(dān)有限責(zé)任 故獨(dú)資企業(yè)的投資人也有有限責(zé)任與無(wú)限責(zé)任之分 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 是指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立 由一個(gè)自然人投資 財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有 投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的特征 1 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人是一個(gè)自然人 2 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸投資人個(gè)人所有 擁有全部支配權(quán) 3 投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任 4 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格 不是納稅主體 某業(yè)主資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)人權(quán)益?zhèn)€人獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益90000 業(yè)主權(quán)益說(shuō) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益資產(chǎn) 負(fù)債 收入 所有者權(quán)益 費(fèi)用業(yè)主居于產(chǎn)權(quán)的中心資產(chǎn)是業(yè)主所有的負(fù)債是業(yè)主承擔(dān)的義務(wù)收入是業(yè)主權(quán)益的增加 費(fèi)用為業(yè)主權(quán)益的減少發(fā)放的現(xiàn)金股利 視為業(yè)主撤出的資本金 國(guó)有獨(dú)資公司 國(guó)有獨(dú)資公司是指國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門單獨(dú)出資設(shè)立的有限責(zé)任公司 國(guó)有獨(dú)資公司是有限責(zé)任公司 它符合有限責(zé)任公司的一般特征 股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任 公司以其全部法人財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任 國(guó)有獨(dú)資公司是一種特殊的有限責(zé)任公司 其特殊表現(xiàn)為該有限責(zé)任公司的股東只有一個(gè) 國(guó)家 合伙企業(yè) 合伙企業(yè) 是指依照 中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的 由各合伙人訂立合伙協(xié)議 共同出資 合伙經(jīng)營(yíng) 共享收益 共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織 某合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)人權(quán)益合伙企業(yè)所有者權(quán)益90000 張某20000李某40000王某30000 公司制企業(yè) 公司制企業(yè)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者合資設(shè)立 投資者對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè) 具體包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式 主體說(shuō) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 企業(yè)主體本身獨(dú)立于投資者而存在 具有法人資格資產(chǎn)是企業(yè)擁有或可以控制的資源負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)收入減去費(fèi)用后的凈利潤(rùn) 需要在投資人與企業(yè)之間進(jìn)行分配 公司制企業(yè)所有者權(quán)益的基本特征 1 享有對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 占用權(quán) 處置權(quán) 收益分配權(quán) 以及建立在以上幾種權(quán)利基礎(chǔ)之上的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán) 2 實(shí)質(zhì)是一種剩余權(quán)益 3 是企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期資本來(lái)源 4 既承擔(dān)企業(yè)剩余利益的分配 也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)范圍以出資額為限 5 所有者也享有著債權(quán)人所不能享有的權(quán)利 可能比債權(quán)人利息更高的股利收入和未分配的凈利潤(rùn) 即留存收益 二 所有者權(quán)益的構(gòu)成 以公司制企業(yè)為例 注冊(cè)資本 實(shí)收資本 股本 初始投資資本公積 資本 股本溢價(jià) 投入資本注冊(cè)資本 實(shí)收資本 股本 追加投資資本公積 資本 股本溢價(jià) 留存收益 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得稅后利潤(rùn)的留存部分注冊(cè)資本資本公積留存收益 公司制企業(yè)的注冊(cè)資本 會(huì)計(jì)上的實(shí)收資本實(shí)際上反映的是法律上注冊(cè)資本的含義 注冊(cè)資本 是公司設(shè)立時(shí)在注冊(cè)登記機(jī)關(guān)登記的資本 注冊(cè)資本 反應(yīng)公司的法人所有權(quán)和股權(quán)雙重關(guān)系 1 注冊(cè)資本是公司法人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)支柱2 注冊(cè)資本是公司法人對(duì)外獨(dú)立承擔(dān)民事法律責(zé)任的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)3 注冊(cè)資本是對(duì)債權(quán)人的保障4 注冊(cè)資本是股東履行出資義務(wù)的記錄5 注冊(cè)資本是股東行使表決權(quán) 分配權(quán)等股權(quán)的依據(jù) 股東出資不實(shí)案 資本公積金 由資本 股本 溢價(jià) 接受捐贈(zèng) 資產(chǎn)評(píng)估增值 外幣資本折算差額等形成的超過(guò)注冊(cè)資本金數(shù)額部分的投入資本 留存收益 主要由盈余公積金和未分配利潤(rùn)組成 它與注冊(cè)資本和資本公積金的區(qū)別主要在于 前二者來(lái)源于資本投入 后者來(lái)源于資本增值 即實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 為什么要對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行分類 揭示法律法規(guī) 規(guī)章等對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配的限制 發(fā)放的現(xiàn)金股利要來(lái)自本期和前期的利潤(rùn) 而不是投入資本的返還 即不得使凈資產(chǎn)低于投入資本 用以保護(hù)債權(quán)人權(quán)益 否則該股利稱為清算股利 留存收益不能全部作為現(xiàn)金股利發(fā)放給投資者 還要提取企業(yè)的發(fā)展基金 當(dāng)年沒(méi)有利潤(rùn)時(shí) 為鼓勵(lì)投資者的信心 也可以用留存收益分派現(xiàn)金股利 股份有限公司的股本 與股份有限公司的 股本 有關(guān)的幾個(gè)概念 核定股本 在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數(shù)乘以每股面值的總和 是公司可發(fā)行股本的最高限額 已發(fā)行股本 股份公司在核定的股本范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股本 小于或等于核定股本 未發(fā)行股本 核定股本中尚未發(fā)行的股本未發(fā)行股本 核定股本 已發(fā)行股本 4 流通在外股本 公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分 5 庫(kù)藏股 公司已發(fā)行股本中 由于特殊原因又收回但尚未注銷的股本 6 已認(rèn)購(gòu)股本 按照認(rèn)購(gòu)合同認(rèn)購(gòu)的尚未發(fā)行的股本 在發(fā)行股票的認(rèn)股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分股本 流通在外股本已發(fā)行股本庫(kù)藏股本核定股本未發(fā)行股本已認(rèn)購(gòu)股本未認(rèn)購(gòu)股本 講一個(gè)小故事 何謂股權(quán)分置 股權(quán)分置是指中國(guó)股市因?yàn)樘厥鈿v史原因和特殊的發(fā)展演變過(guò)程 股市場(chǎng)上的上市公司內(nèi)部普遍形成的 兩種不同性質(zhì)的股票 非流通股和社會(huì)流通股 非流通股包括 國(guó)家股法人股個(gè)人股內(nèi)部職工股 餐廳老板作為發(fā)起人 非流通股股東 餐廳經(jīng)營(yíng)者 要想使自己達(dá)到心理平衡 他會(huì)怎么做呢 2001年6月 滬深兩市總股本約4150億股 其中非流通股約2650億股 流通股約1500億股 流通股占總股本的比例為36 截至2004年底 滬深兩市總股本7150億股 其中非流通股4950億股 流通股2200億股 總股本增長(zhǎng)了3000億股 增長(zhǎng)了72 3 非流通股增長(zhǎng)了86 8 而流通股只增長(zhǎng)了46 7 流通股占總股本的比例下降為30 我國(guó)存在的非流通股大部分是國(guó)有股 國(guó)有股是我國(guó)特殊國(guó)情下的產(chǎn)物 大部分上市公司從股份制改造到募集資金上市的過(guò)程是 國(guó)家 或法人 投資興建的企業(yè)經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估后按一定比例折股 在符合上市條件后向社會(huì)公眾溢價(jià)發(fā)行 企業(yè)股票上市后則分為可流通部分 即公眾股 和不可流通部分 國(guó)家股或法人股 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始的特殊時(shí)期 國(guó)家轉(zhuǎn)嫁資金需求的一個(gè) 掠奪性 舉措 類似于英國(guó) 羊吃人 的圈地運(yùn)動(dòng) 可以稱之為 股吃人 的圈錢運(yùn)動(dòng) 股權(quán)分置的表現(xiàn)特征 同錢不同股 非流通股股東因無(wú)法通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)獲利 強(qiáng)化了其通過(guò)控制權(quán)侵占流通股股東利益的動(dòng)機(jī) 同股不同價(jià) 非流通股轉(zhuǎn)讓只能在公開(kāi)交易市場(chǎng)之外 通過(guò)協(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)讓 同股不同權(quán) 非流通股擁有對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán) 流通股擁有二級(jí)市場(chǎng)交易的獲利權(quán) 同股不同利 上海石化 股本的種類 普通股優(yōu)先股 優(yōu)先股與普通股的相同點(diǎn) 優(yōu)先股與普通股的不同點(diǎn) 優(yōu)先股分為 1 累計(jì)優(yōu)先股2 非累計(jì)優(yōu)先股3 可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股4 可贖回優(yōu)先股5 參與優(yōu)先股6 不參與優(yōu)先股我國(guó)目前只有累計(jì)優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有 普通股10000股 每股面值10元 優(yōu)先股1000股 每股發(fā)行面值50元 設(shè)定股利率10 假定該公司2000年 2001年 2002年宣告發(fā)放股利分別為 2000元 8000元 15000元 累計(jì)優(yōu)先股的股利分配 非累計(jì)優(yōu)先股的股利分配 第二節(jié)投入資本的核算 一 投入資本的最低限額 有限責(zé)任公司投入資本最低限額 企業(yè)設(shè)立必須要有法定資本金 即最低限額的注冊(cè)資本 否則企業(yè)不得設(shè)立 我國(guó) 公司法 規(guī)定 有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額為 以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司 人民幣50萬(wàn)元 以商品批發(fā)為主的公司 人民幣50萬(wàn)元 以商業(yè)零售為主的公司 人民幣30萬(wàn)元 科技開(kāi)發(fā) 咨詢服務(wù)性公司 人民幣10萬(wàn)元 股份有限公司投入資本最低限額 股份有限公司最低注冊(cè)資本金為 1000萬(wàn)元股份有限公司設(shè)立方式 發(fā)起設(shè)立 募集設(shè)立發(fā)起設(shè)立 由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)全部股份而成立的公司募集設(shè)立 由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)部分股份 其余向社會(huì)公開(kāi)募集而成立的公司 股份公司是通過(guò)發(fā)行股票籌集資本 將資本總額劃分為許多相等的份額 每一份額成為一個(gè)股份 股票是表明股東認(rèn)購(gòu)股份的載體 載明所擁有的股份數(shù)量和每股面額 股票票樣 二 投入資本計(jì)價(jià) 吸收本國(guó)貨幣投資 貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)值 實(shí)際收到的貨幣資金數(shù)額 吸收外幣投資 貨幣資金和實(shí)收資本的入賬價(jià)值 實(shí)際收到外幣金額 合同規(guī)定匯率 or收到投資當(dāng)日匯率 吸收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 按照雙方的協(xié)議價(jià) 評(píng)估價(jià)借記資產(chǎn)類賬戶 按照投資入股股權(quán)比例貸記實(shí)收資本賬戶 差額記入資本公積賬戶 三 投入資本的帳務(wù)處理 1 初始投資的核算 股票包銷方式 廣發(fā)公司 股份公司 1997年1月1日將發(fā)行的5000萬(wàn)股面值為1元的普通股 1000萬(wàn)股面值為1元 股息率為10 的優(yōu)先股出售給國(guó)泰證券公司 每股售價(jià)分別為3元和2元 借 銀行存款170000000貸 股本 普通股50000000 優(yōu)先股10000000資本公積 普通股溢價(jià)100000000 優(yōu)先股溢價(jià)10000000 某境外上市公司發(fā)行普通股股票600000股 每股股票面值人民幣50元 每股市價(jià)10美元 收到股款當(dāng)日的美元匯率為1 8 2627 借 銀行存款 美元戶 600000 10 8 2627 49576200貸 股本 普通股30000000資本公積 股本溢價(jià)19576200 BACKTO61 某公司由A B C三個(gè)企業(yè)共同出資組建 根據(jù)出資協(xié)議 A企業(yè)以現(xiàn)金1200000元出資 B企業(yè)以一套設(shè)備出資 該設(shè)備賬面原價(jià)1800000元 已提折舊108000元 三方協(xié)議價(jià)1500000元 C企業(yè)以一項(xiàng)專利出資 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值600000元 協(xié)議價(jià)480000元 同時(shí)要支付現(xiàn)金600000元 借 銀行存款1800000固定資產(chǎn)1500000無(wú)形資產(chǎn)480000貸 實(shí)收資本 A1200000 B1500000 C1080000 2 追加投資的核算 ABC三家企業(yè)各出資200萬(wàn)元成立了一個(gè)有限責(zé)任公司 注冊(cè)資本600萬(wàn)元 經(jīng)過(guò)5年的艱苦經(jīng)營(yíng) 逐漸打開(kāi)產(chǎn)品市場(chǎng) 利潤(rùn)逐年遞增 形成留存收益300萬(wàn)元 此時(shí) D企業(yè)提出加盟投資 要求擁有和其他股東同等的股權(quán) 經(jīng)過(guò)四方協(xié)商 同意D企業(yè)以300萬(wàn)元的貨幣資金出資 借 銀行存款3000000貸 實(shí)收資本 D2000000資本公積 資本溢價(jià)1000000 四 企業(yè)資本 股本 增減變動(dòng)的核算 企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定 除國(guó)家另有規(guī)定外 企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致 如果實(shí)有資金比原注冊(cè)資金增加 減少 超過(guò)20 時(shí) 應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明 到原注冊(cè)登記機(jī)關(guān)辦理變更登記 企業(yè)增加實(shí)收資本應(yīng)具備的條件 股份有限公司增加資本的條件 前一次發(fā)行的股份已募足 并間隔一年以上 公司最近三年連續(xù)盈利 并可向股東支付股利 公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載 公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率 經(jīng)股東會(huì)議決議 同意修改公司章程 經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或省級(jí)人民政府批準(zhǔn) 如為上市公司 須經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn) 有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本須經(jīng)過(guò)股東會(huì)議決議 代表2 3以上表決權(quán)股東 通過(guò) 并修改公司章程即可 增資業(yè)務(wù)借 銀行存款 其他資產(chǎn) 貸 實(shí)收資本 股本 資本公積 資本 股本 溢價(jià) 公司減少注冊(cè)資本的原因 資本過(guò)剩 通過(guò)發(fā)還股東股款的方式減少注冊(cè)資本 公司嚴(yán)重虧損 通過(guò)沖減虧損賬戶的方式減少注冊(cè)資本 公司減少注冊(cè)資本應(yīng)符合以下條件 公司減資 須事先通知所有債權(quán)人 債權(quán)人無(wú)異議 方可減資 經(jīng)股東會(huì)議決議通過(guò)修改公司章程減資后的公司注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本最低限額 減資業(yè)務(wù)借 實(shí)收資本 股本 貸 銀行存款or借 實(shí)收資本 股本 貸 利潤(rùn)分配 股份有限公司退還投資的方式是收購(gòu)本公司發(fā)行在外的股票 已收回股票在正式注銷之前形成企業(yè)的庫(kù)藏股票 形成庫(kù)藏股票的原因接受本公司股東捐贈(zèng)的股票收到債務(wù)人用以抵償債務(wù)的本公司股票公司為減資而收回本公司股票 庫(kù)藏股票的帳務(wù)處理 廣發(fā)公司將已發(fā)行在外的面值1元的普通股10萬(wàn)股收回 原發(fā)行價(jià)格3 5元 收回價(jià)格4元 收回后未注銷 借 庫(kù)藏股票400000貸 銀行存款400000如果廣發(fā)公司之后又將該10萬(wàn)股普通股以4 5元的價(jià)格再次發(fā)行 則借 銀行存款4500000貸 庫(kù)藏股票400000資本公積50000 如果廣發(fā)公司在收回后不久即將其注銷 并辦理了減資手續(xù) 則 借 股本 普通股100000資本公積300000貸 庫(kù)藏股票400000 五 資本公積的核算 一 資本公積的含義和構(gòu)成 資本公積投資者投入的 但不能構(gòu)成實(shí)收資本 股本 或者從其他來(lái)源取得 由所有者享有的資金 它屬于所有者權(quán)益的范疇 資本公積的形成 資本 股本 溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn) 包括現(xiàn)金資產(chǎn) 非現(xiàn)金資產(chǎn) 無(wú)償撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額股權(quán)投資準(zhǔn)備其他資本公積 債權(quán)人豁免的債務(wù)等 資本公積與股本 實(shí)收資本 的劃分主要基于法律的規(guī)定 保證公司股權(quán)關(guān)系的明確為了保持股份的單純性 方面計(jì)算各個(gè)股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例 為了充分反映企業(yè)凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)保護(hù)債權(quán)人的利益 不得用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利保證企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)能力資本公積項(xiàng)下很多明細(xì) 只代表了凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的增長(zhǎng) 并未真正實(shí)現(xiàn) 即沒(méi)有真正的現(xiàn)金流入企業(yè) 如果同意用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利 無(wú)異于 飲鳩止渴 將迫使企業(yè)動(dòng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金 減少企業(yè)未來(lái)創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力 二 資本公積的核算 資本公積的主要明細(xì)科目 資本 股本 溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn) 現(xiàn)金資產(chǎn) 實(shí)物資產(chǎn) 無(wú)償撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額股權(quán)投資準(zhǔn)備其他資本公積 1 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 廣發(fā)公司2001年5月31日接受國(guó)外A公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)捐贈(zèng) 公司從捐贈(zèng)方A公司處取得的票據(jù)顯示 該固定資產(chǎn)價(jià)值500萬(wàn)元人民幣 2003年5月31日廣發(fā)公司將該固定資產(chǎn)出售 獲得價(jià)款100萬(wàn)元 款項(xiàng)存入銀行 出售時(shí)累計(jì)折舊為460萬(wàn)元 2001年5月31日接受捐贈(zèng)由于接受捐贈(zèng)而需交納的遞延所得稅 5000000 33 1650000借 固定資產(chǎn)5000000貸 資本公積 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)3350000遞延稅款 遞延所得稅1650000 2003年5月31日出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn)清理400000累計(jì)折舊4600000貸 固定資產(chǎn)5000000借 銀行存款1000000貸 固定資產(chǎn)清理1000000借 固定資產(chǎn)清理600000貸 營(yíng)業(yè)外收入600000借 遞延稅款 遞延所得稅1650000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅1650000借 資本公積 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)3350000貸 資本公積 其他資本公積3350000 2 外幣資本折算差額 廣發(fā)公司2002年4月5日收到外方繳入的資本金美元200000元 當(dāng)日外匯牌價(jià)1 8 3 在雙方投資協(xié)議中規(guī)定的匯率是1 8 2 銀行存款入賬價(jià)值 200000 8 3 1660000實(shí)收資本入賬價(jià)值 200000 8 2 1640000外幣折算差額 1660000 1640000 20000借 銀行存款 美元200000 1660000貸 實(shí)收資本1640000資本公積 外幣折算差額20000 3 股權(quán)投資準(zhǔn)備 形成的原因 企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí) 因被投資單位接收捐贈(zèng) 資產(chǎn)評(píng)估增值等原因增加資本公積 從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積 廣發(fā)公司于2000年1月1日向宏遠(yuǎn)公司投資560萬(wàn)元 擁有宏遠(yuǎn)公司有表決權(quán)資本80 2001年12月31日 宏遠(yuǎn)公司因接受一項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)100萬(wàn)元 增加資本公積100萬(wàn)元 廣發(fā)公司因此增加資本公積80萬(wàn)元 2002年7月 廣發(fā)公司將其擁有的宏遠(yuǎn)公司股權(quán)以800萬(wàn)元的價(jià)格出售 1 投資宏遠(yuǎn)公司時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 宏遠(yuǎn)公司貸 銀行存款2 宏遠(yuǎn)公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 宏遠(yuǎn)公司800000貸 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備800000 3 出售宏遠(yuǎn)公司股份時(shí)借 銀行存款貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 宏遠(yuǎn)公司6400000投資收益1600000借 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備800000貸 資本公積 其他資本公積800000做出上述賬務(wù)處理的意義是什么 4 用資本公積轉(zhuǎn)增資本 根據(jù) 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 規(guī)定 接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)和資產(chǎn)評(píng)估增值部分形成的資本公積 不得轉(zhuǎn)增股本 借 資本公積貸 股本 實(shí)收資本 六 留存收益的核算 一 留存收益的含義 留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累 它來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 企業(yè)根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的要求 對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的利潤(rùn)按照以下順序進(jìn)行分配 彌補(bǔ)以前年度虧損 不超過(guò) 年 計(jì)算繳納所得稅 彌補(bǔ)企業(yè)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后仍然存在的虧損 計(jì)提法定盈余公積金 計(jì)提法定公益金 計(jì)提任意盈余公積金 向投資者分配利潤(rùn)或股利 該分配順序的法律含義是 前一項(xiàng)分配沒(méi)有完成時(shí) 不得進(jìn)行后一項(xiàng)的分配 不得隨意增加或刪減分配內(nèi)容 廣發(fā)公司1992年 1999年的盈利情況如下表所示 問(wèn) 廣發(fā)公司1999年繳納所得稅后可供分配的利潤(rùn)是多少 提取的法定盈余公積金盈余公積提取的法定公益金一般盈余公積留存收益提取的任意盈余公積金累積未分配的利潤(rùn) 盈余公積金的用途 用于企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金用于彌補(bǔ)以后年度虧損用于以后年度償還到期債務(wù)用于以后年度轉(zhuǎn)增資本 股本 用于以后年度分配現(xiàn)金股利用于職工集體福利 1 一般盈余公積金 用于彌補(bǔ)虧損 轉(zhuǎn)增資本 分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)以上用途造成盈余公積減少后 盈余公積金的數(shù)額不得低于注冊(cè)資本的25 2 公益金 用于職工集體福利 二 留存收益的核算 1 盈余公積 一般盈余公積金1 法定盈余公積金按照公司法規(guī)定從稅后利潤(rùn)中按照10 的比例提取的 主要用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金 2 任意盈余公積金由公司董事會(huì)決定 從稅后利潤(rùn)中 按照任意比例提取的盈余公積金 目的是 限制分配稅后利潤(rùn)的額度 考慮本企業(yè)的未來(lái)發(fā)展需要等 法定公益金3 公益金企業(yè)依據(jù) 公司法 從稅后利潤(rùn)中按照5 提取的 用于職工集體福利的留存收益 盈余公積科目設(shè)置 盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 任意盈余公積 廣發(fā)公司本年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元 按照10 的比例提取法定盈余公積 按照5 的比例提取公益金 提取法定盈余公積金 100 10 10萬(wàn)元提取公益金 100 5 5萬(wàn)元借 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積100000 提取法定公益金50000貸 盈余公積 法定盈余公積100000 法定公益金50000 第二年 廣發(fā)公司用法定公益金400000元改造職工食堂 同年交付使用 1 改造修建時(shí) 借 在建工程 職工食堂400000貸 銀行存款4000002 工程竣工交付使用 借 固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)用400000貸 在建工程4000003 結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積金 借 盈余公積 法定公益金400000貸 盈余公積 任意盈余公積400000 有何意義 廣發(fā)公司2003年發(fā)生虧損150000元 經(jīng)研究決定用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損 借 盈余公積 法定 任意 盈余公積150000貸 利潤(rùn)分配 其他轉(zhuǎn)入150000 廣發(fā)公司2002年底累計(jì)留存收益已達(dá)到2000000元 經(jīng)研究決定轉(zhuǎn)增資本1000000元 之后到工商管理部門完成了相關(guān)變更登記手續(xù) 借 盈余公積 法定盈余公積1000000貸 實(shí)收資本1000000 廣發(fā)公司2002年初有未分配利潤(rùn)120000元 2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元 根據(jù) 公司法 的規(guī)定 提取法定盈余公積 法定公益金 經(jīng)股東大會(huì)決議 提取任意盈余公積金20 分派優(yōu)先股現(xiàn)金股利50000元 普通股現(xiàn)金股利200000元 計(jì)算 完成以上各項(xiàng)分配后的2002年末未分配利潤(rùn)數(shù)額 提取法定盈余公積 1000000 10 100000提取法定公益金 1000000 5 50000提取任意盈余公積 1000000 20 200000分配現(xiàn)金股利 250000當(dāng)年未分配利潤(rùn) 1000000 100000 50000 200000 250000 4000002002年末累計(jì)未分配利潤(rùn) 120000 400000 520000 2 未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn) 它包含2層含義 留待以后年度處理的利潤(rùn) 未指定特定用途的利潤(rùn) 三 股份公司分派股利 1 股利分派政策 股利分派政策是股份有限公司依法在公司章程中明確規(guī)定的將其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)回報(bào)股東的一項(xiàng)利潤(rùn)分配政策 2 影響鼓勵(lì)分配政策的因素 法規(guī)制度上的限制我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定 企業(yè)當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí) 原則上不得分配股利 如為維護(hù)股票信譽(yù) 可在用盈余公積補(bǔ)虧后 經(jīng)股東大會(huì)特別決議通過(guò) 按照不超過(guò)股票面值6 的比率用盈余公積分配股利 債務(wù)契約的限制有些長(zhǎng)期債務(wù)契約往往對(duì)公司現(xiàn)金股利的分配規(guī)定有限制性條款 比如 將來(lái)的現(xiàn)金股利支付 只能從該債務(wù)契約簽訂后所獲利潤(rùn)中支付 當(dāng)營(yíng)運(yùn)資金凈額達(dá)不到規(guī)定數(shù)額時(shí) 不得支付現(xiàn)金股利 現(xiàn)金的限制 3 股利的分配 支付 形式 現(xiàn)金股利股票股利 用公司額外發(fā)行的股票來(lái)支付股利財(cái)產(chǎn)股利 用公司擁有的非現(xiàn)金資產(chǎn) 如 其他公司的證券 支付股利負(fù)債股利 公司用開(kāi)出應(yīng)付債券 應(yīng)付票據(jù)等負(fù)債形式支