會計信息不對稱-公司治理中必須解決但無法終結(jié)的難題解讀.doc

恩施職業(yè)技術(shù)學院學報(綜合版)JournalofEnshiTechnicalCollege(ComprehensiveEdition)第19卷第1期2007年第1期No.1Vo.l19(No.12007)會計信息不對稱 公司治理中必須解決但無法終結(jié)的難題顧遠威(遼寧工業(yè)大學,遼寧錦州121001)摘要:在公司治理中,會計信息不對稱性現(xiàn)象的產(chǎn)生有其客觀必然性。會計信息不對稱性為會計造假提供了溫床。根據(jù)對會計信息不對稱性的治理措施及其效果分析,信息不對稱性現(xiàn)象是公司必須認真對待和著力解決,但又是長期存在、無法徹底消除的。因此,人們應(yīng)當理性看待這個問題,在加大治理措施的同時,摒棄一蹴而就的想法,做好長期治理的思想準備。關(guān)鍵詞:會計信息;不對稱性;博弈;公允值;有限理性;治理措施中圖分類號:F230 文獻標識碼:A 文章編號:0000-2011/ES(2007)01-0057-05伴隨著中外證券市場的建設(shè)與發(fā)展,公司的籌資力度得到了大幅提升。公司可以通過向社會募集大量資金來保證對資金的需要,從而擴大企業(yè)的規(guī)模效益。與此同時,公司也就有了與外界更為廣泛的經(jīng)濟聯(lián)系。因此,有關(guān)公司方面的生產(chǎn)經(jīng)營狀況的會計信息,必然會受到社會各個層面及利益相關(guān)者的關(guān)注和監(jiān)督。從整個社會來看,人們對公司會計信息的需求是多方面的:國家為了進行宏觀調(diào)控、維護市場秩序和征稅,需要得到公司相關(guān)方面的會計信息;投資人為了了解其投資資本是否保值、增值,進而作為投資決策的依據(jù),需要獲得公司盈利能力等方面的會計信息;金融機構(gòu)等債權(quán)人為了保證信貸資金的安全和完整,需要獲得公司還貸能力方面的會計信息;企業(yè)管理當局需要利用財務(wù)信息對公司日常經(jīng)營管理活動進行控制,使之始終保持在正常的軌道上。可以這樣認為,公司的發(fā)展過程從某方面來說也就是公司同這些利益相關(guān)者之間以會計信息為媒介的無限次博弈的過程?，F(xiàn)代公司治理的重要目標就是在這一博弈過程中尋求一種平衡,做到既增加公司會計信息的透明度,滿足相關(guān)信息使用者的需要,又能保證自己經(jīng)營和盈利的需要。然而,信息不對稱性現(xiàn)象的客觀存在卻加劇了實現(xiàn)這種平衡的難度。信息不對稱性使一方或少數(shù)方可以憑借其在信息占有方面的優(yōu)勢,以他方合法權(quán)益的損失來獲取不正當利益。信息不對稱性現(xiàn)象近年來最突出的表現(xiàn)形式是財務(wù)丑聞,即利用會計信息的不對稱性來實現(xiàn)自己的非法目的。例如,公司應(yīng)該公布但未真實公布相關(guān)的會計信息,沒有準確披露關(guān)鍵事項,使相關(guān)公眾無法知曉公司關(guān)鍵、準確的財務(wù)信息。不僅是中小型企業(yè),就連安然、安達信、世通、強生等一個個世界財富500強里的行業(yè)巨擎,也相繼卷入財務(wù)丑聞中,安然等甚至因財務(wù)造假而轟然倒塌,造成社會經(jīng)濟秩序的嚴重混亂和巨大的經(jīng)濟損失。因此,在公司治理中努力消除會計信息不對稱性現(xiàn)象帶來的負面影響便是當務(wù)之急。然而,會計信息不對稱性現(xiàn)象能否能在公司治理中得到徹底的消除呢?筆者認為只可能使不對稱性現(xiàn)象的程度得到一定程度的緩解,或者是實現(xiàn)某種程度相對意義上的合理狀態(tài),但要徹底根除卻很難做到。對此,筆者試圖通過對公司治理中最主要的信息 會計信息不對稱性現(xiàn)象產(chǎn)生的原因和相應(yīng)治理措施所能達到的效果兩個方面進行論證。一、公司治理中會計信息不對稱性現(xiàn)象產(chǎn)生的收稿日期:2006-10-26作者簡介:顧遠威(1979-),女,遼寧工業(yè)大學管理學院企業(yè)管理專業(yè)碩士研究生。研究方向:企業(yè)戰(zhàn)略與運營管理。原因在公司治理中,受各種主、客觀因素的影響,會計信息不對稱性現(xiàn)象是伴隨企業(yè)的經(jīng)營管理活動而經(jīng)常出現(xiàn)的一種現(xiàn)象。它們?nèi)缬跋嚯S,就像一對孿生兄弟。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(一)管理者有利用會計信息不對稱性現(xiàn)象的主觀動機在很多情況下會計信息不對稱性現(xiàn)象的存在是符合公司管理者要求的,管理者需要通過會計信息不對稱性來達到他們的主觀意圖。由于上市公司的財務(wù)狀況同其股票的發(fā)行有著密切的聯(lián)系,在公司經(jīng)營情況不佳時,若公司的會計信息真實地顯示利潤率下降,則會導(dǎo)致股價低迷、發(fā)行量減少,這是公司管理者不愿意看到的。因此,為了避免不利情況的出現(xiàn),公司的管理者就會首先考慮通過操縱和干預(yù)會計工作,發(fā)布虛假財務(wù)信息,或隱瞞于己不利的重要信息。若不這樣,不僅有可能引發(fā)公司的生存危機,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn),而且還將直接影響到經(jīng)理層的個人利益。所以公司管理者基于公司或個人利益的考慮,往往利用在會計信息不對稱性中所處的有利地位,進行財務(wù)造假,來欺騙投資者或債權(quán)人,甚至用空手套白狼的手段套取投資者的資金。這就是通常所說的上市公司的財務(wù)舞弊問題。(二)現(xiàn)代公司的管理體制為管理層利用信息不對稱性提供了便利從對管理者的約束機制角度來看,現(xiàn)代公司的管理體制為管理層利用信息不對稱性提供了便利?，F(xiàn)代公司實行的是廠長經(jīng)理負責制或是CEO制度,而這種制度的安排實質(zhì)上是一種集權(quán)思想的反應(yīng)。公司的管理層可以利用手中的權(quán)力和在信息流通上的優(yōu)勢地位,生產(chǎn)與披露于己有利的會計信息,以達到公司和個人的預(yù)期目的。固然,在公司快速成長時期加強集權(quán)的確可以起到提高組織效率、強化執(zhí)行力的作用。但是,當權(quán)力過于集中在CEO或廠長經(jīng)理一個人身上時,在股權(quán)分散的情況下,便形成了強管理者、弱所有者的局面,弱化了對管理者的監(jiān)督職能,使董事會制度不能有效運轉(zhuǎn)。在這種情況下,大全獨攬的CEO或經(jīng)理就有能力也有機會利用會計信息的不對稱性去謀求一己之私,如對會計信息不全面披露,只報喜不報憂;對重大經(jīng)濟活動不做出應(yīng)有的解釋,回避經(jīng)營風險方面的負面問題,誤導(dǎo)投資者等信息受眾 總之,在目前對管理者缺乏強有力監(jiān)管的情況下,公司管理層便可以利用手中掌握的權(quán)力,利用會計信息不對稱性的便利進行違規(guī)操作。近年來不斷出現(xiàn)的財務(wù)丑聞,便是最好的印證。(三)管理者及財會人員的有限理性,使會計信息無法實現(xiàn)完全真實性一些公司的管理者及財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上社會經(jīng)濟和公司快速發(fā)展的要求,在未能透徹理解現(xiàn)行會計規(guī)則就去執(zhí)行會計工作的情況總是存在的。會計信息是一種專業(yè)信息,需要具有一定專業(yè)素質(zhì)和能力的人才能生產(chǎn)、解讀和分析利用的,這就要求會計信息的供給者有提供充分正確信息的能力。然而,實際情況遠非如此,財會人員的有限理性使其所生產(chǎn)的信息落后于現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的要求,從而導(dǎo)致會計信息不可能做到完全真實,而且這種狀況將長期存在。(四)歷史成本原則的內(nèi)在要求會造成會計信息不對稱性現(xiàn)象的產(chǎn)生在公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,要做到會計信息的完全對稱性,就必須在會計信息生成的過程中,在記錄經(jīng)濟交易、反映財務(wù)狀況方面,公司外部和內(nèi)部的信息應(yīng)具有對應(yīng)關(guān)系,包括生成財務(wù)信息時的財務(wù)確認和計量的對等性以及使用財務(wù)信息時信息報告的對等性等。也就是說,財務(wù)信息的對稱性原則要求財務(wù)信息與客觀經(jīng)濟活動保持一致性,同時財務(wù)信息的披露必須具有充分性。由于會計的歷史成本原則,要求資產(chǎn)在獲得或者負債形成時予以確定,但是,市場對其價值的評價,只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或負債償還時才能反映其價格的變化,而現(xiàn)實的情況卻是瞬息萬變的,這就導(dǎo)致了財務(wù)信息總是存在著一定程度的滯后性。這種滯后性使財務(wù)信息出現(xiàn)不對稱性現(xiàn)象。二、針對會計信息不對稱性現(xiàn)象所采取的治理措施及其效果分析會計信息的不對稱性現(xiàn)象的存在,無論是對國家、還是投資者、債權(quán)人都是十分有害的,最終對企業(yè)也將產(chǎn)生不利的影響。為了有效地治理財務(wù)信息的不對稱性現(xiàn)象,目前主要采取以下幾種措施:(一)強化對公司管理者的監(jiān)控從上面對會計信息不對稱性現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析中可以看出,會計信息不對稱性現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因是CEO或廠長經(jīng)理等公司管理層為達到某一目的蓄意操縱財務(wù)的結(jié)果。因此,治理財務(wù)信息不對稱性現(xiàn)象就必須首先強化對公司管理者的監(jiān)控。目前公司對管理者的監(jiān)控措施主要采取的是!胡蘿卜加大棒的政策,即一方面以優(yōu)厚的待遇激勵和提高管理層人員對企業(yè)的忠誠度,另一方面加大立法力度,對那些圖謀不軌的管理層人員采取嚴厲的處罰措施,提高其舞弊的成本。那么這些措施執(zhí)行的效果如何呢?1.!胡蘿卜政策效應(yīng)分析目前采用!胡蘿卜政策較為流行的方法是股票期權(quán)激勵機制,但這種激勵機制有時會失靈,甚至走向反面。公司為了避免道德風險和逆向選擇,通常通過付給CEO或廠長經(jīng)理優(yōu)厚的股票期權(quán)作為報酬,用一種遠期合約報酬來取代部分現(xiàn)金報酬。由于股票期權(quán)將經(jīng)理人的長遠利益與企業(yè)長遠利益緊密地聯(lián)系起來,可以提高他們對公司的忠誠度,激勵他們努力工作、依法經(jīng)營,避免經(jīng)營風險,從而保證廣大股東的利益得以實現(xiàn)。其實質(zhì)是公司付給經(jīng)理人等優(yōu)厚的待遇以購買其長期、忠誠的服務(wù)。對于管理者來說,這是一種較為優(yōu)厚的報酬形式。但是,這種措施常常會演變成把股東利益掛在管理者利益下面的不正?，F(xiàn)象,一旦利益機制失衡,便會出現(xiàn)所有者與管理者利益倒掛的情況。如當公司經(jīng)營出現(xiàn)困難或其他不正常情況時,管理者為保全自己的利益或獲得更多的利益,便編織虛假信息來蒙蔽股東,有時反而會加重信息不對稱性現(xiàn)象的發(fā)生。美國安然事件使眾多股民血本無歸便充分印證了這一點。2.!大棒政策效應(yīng)分析以美國為例,在安然、安達信等知名企業(yè)相繼發(fā)生財務(wù)丑聞之后,美國通過了一系列嚴厲的法案對公司管理者的行為加以約束,防止其財務(wù)造假。美國最近通過實施的#薩班斯法案,對上市公司財務(wù)報告的真實性、建立內(nèi)部控制體系作了極為細致和嚴厲的規(guī)定。強調(diào)上市公司首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官必須在每一年度或季度財務(wù)報告中簽字,保證已審閱過該報告,并認為報告中不存在重大的錯報、漏報,且認為報告中的會計報表及其他財務(wù)信息在所有重大方面公允地反映了公司在該報告期末的財務(wù)狀況及該報告期內(nèi)的經(jīng)營成果。同時,該法案規(guī)定,在美上市企業(yè)要建立內(nèi)部控制體系,內(nèi)部控制活動的記錄不僅要細化到像產(chǎn)品付款時間這樣的細節(jié),而且對重大缺陷要予以披露。若CEO和CFO說假,屬于!有意欺詐性質(zhì)地提供虛假財務(wù)報告,將被處以高達500萬美元罰款和上至20年的監(jiān)禁。但是,無論是政府執(zhí)法當局、中介機構(gòu)還是上市公司,為了保證財務(wù)信息的真實性,使新法案、新準則得以執(zhí)行,都必需付出大量的時間和財力。美國上市公司平均比上年多支付220萬美元的審計費用,僅遵守SOA404章一項規(guī)定的平均成本即達430多萬美元。許多已經(jīng)在美國新上市的外國公司,都希望擺脫執(zhí)行該法案帶來的財政負擔,因為該法案使他們在美國上市的成本幾乎翻了一番。一位公司的財務(wù)主管表示,公司實施#薩班斯法案后,!現(xiàn)在哪怕只是支出幾百元的一筆款項,也要簽上二十個名字,需要幾個月的時間。負責人越多,反而負責不清晰了。SEC主席也表示憂慮,稱這一波改革浪潮正在扼殺企業(yè)的風險承受力。雖然#薩班斯法案對公司財務(wù)造假有較強的抑制作用,但高昂的執(zhí)行成本使企業(yè)不堪重負,有時甚至產(chǎn)生逆向效應(yīng)。同時,雖然從理論上可以通過對管理層采取以上措施,防止會計信息不對稱性現(xiàn)象的出現(xiàn),但是在實際中執(zhí)行起來是相當困難的。而且即使管理層的成員是正直無私,行為上絕對遵循有關(guān)法律準則的規(guī)定,信息不對稱性現(xiàn)象依然會發(fā)生。因為各種規(guī)范和準則本身就是人們通過有限的理性做出的制度安排。盡管這些規(guī)范與準則制訂的初衷在于使會計信息的表達盡量符合客觀經(jīng)濟活動,但能夠真實表達會計信息的方法或手段不可能全部存在于現(xiàn)實中。對于那些無法用現(xiàn)有的方法或手段準確、真實表達的會計信息,就不會形成合理的制度安排。所以現(xiàn)有的規(guī)范與準則本身也是存在缺陷的。如在會計政策中,會計的歷史成本原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、穩(wěn)健性原則等都使會計信息無法完全、真實地描述其所反映的對象,這樣選擇何種會計處理方法都取決于客觀環(huán)境的要求和當事人對其合理性的判斷,這不僅帶有較強的主觀性,而且其結(jié)果具有不確定性,從而模糊了會計信息的真實性界限。因此,!大棒政策并不是萬能的,也有其局限性。(二)對會計信息滯后性方面的治理對會計信息滯后性方面的治理,有人認為可以采取公允價值的方法加以彌補,但是公允價值的使用也會造成會計信息的失真。對于公允價值,我國會計準則的定義是,在公允價值的計量下,資產(chǎn)和負債的價值即為在公平交易中熟悉情況的交易雙方愿意進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值反映的是在特定的時點下,市場對資產(chǎn)或負債的定價,即公允價值需要反映交易和事項內(nèi)容的公允價格。從這方面看,公允價值比歷史成本原則更能準確地反映企業(yè)的會計信息,有助于提高會計信息反映事項的真實性。但是,公允價值的使用也會造成會計信息的失真。公允價值的估計是否合理?一方面,公允價值計量技術(shù)本身就包含許多估計、判斷和假設(shè)的因素。公允價值是一種模擬市場的價格,是在交易未發(fā)生的情況下(與歷史成本相對比),假定在公平交易市場上的交換價格或利用各種估價技術(shù)對缺乏有效市場的資產(chǎn)負債項目的價值,進行近似市場定價方式的評估價格。另一方面,人為的主觀利益所出現(xiàn)的利潤操縱,公允價值便成為利潤操縱的一個手段,企業(yè)濫用公允價值以粉飾經(jīng)營成果,從而嚴重影響了真實財務(wù)狀況的披露。三、結(jié)語會計信息不對稱性現(xiàn)象的客觀存在,給社會經(jīng)濟和會計市場的健康發(fā)展帶來了嚴重的影響。雖然這種負面影響一時難以治理,但又不得不強化治理,這是市場經(jīng)濟在不斷發(fā)展和完善過程中必然產(chǎn)生的現(xiàn)象。通過以上的分析,筆者認為:(一)必須樹立長期治理會計信息不對稱性現(xiàn)象的觀念在公司治理實務(wù)中,通過對會計信息不對稱性現(xiàn)象產(chǎn)生的原因和治理效果的分析可以看出,要做到會計信息的絕對對稱性幾乎是不可能的。在這里,筆者無意說明會計信息的不對稱性現(xiàn)象的存在是合理的,可以放任自流;更無意說明對會計信息不對稱性現(xiàn)象治理效果具有限性而不去積極主動治理。與此相反,必須強化治理,因為對會計信息不對稱性現(xiàn)象的治理表現(xiàn)為公司與利益相關(guān)者長期、無限次博弈的過程,因而治理過程總是表現(xiàn)為信息不對稱 信息的相對對稱 新的狀態(tài)下的信息不對稱,如此不但重復(fù)和發(fā)展。所以,筆者認為必須理性地看待這個問題,根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)狀和可能,在會計信息對稱性問題的博弈中尋找一個合理的!平衡點。一方面,公司必須堅持長期、積極的治理理念,在社會公眾面前樹立誠信形象,努力從利益相關(guān)者的角度出發(fā)增加會計信息披露的透明度。因為故意利用會計信息不對稱性去造假最終將損害公司利益,畢竟在市場經(jīng)濟條件下只有誠信才能符合企業(yè)的長遠利益和最大利益。安然等企業(yè)的轟然倒塌就是最好的說明。同時,利益相關(guān)者也應(yīng)理性對待公司信息披露問題。如前面所述,在實現(xiàn)會計信息對稱性方面的許多舉措給公司帶了來沉重的負擔,因而不能在現(xiàn)實條件下提出超越公司利益底線的要求。因此,根據(jù)我國具體情況,按照有關(guān)會計信息規(guī)范和準則的要求形成和披露信息,即會計信息在形成和披露過程中沒有重大的差錯和舞弊行為,達到了程序的理性要求就是可以接受的,因為只有這樣的信息才是可以依據(jù)相關(guān)規(guī)范和準則的要求進行驗證的。當然,相關(guān)規(guī)范和準則的要求也必須是與時俱進的。(二)必須進一步完善會計信息披露方面的法規(guī)同西方發(fā)達國家相比,我國還處在市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段,一些按市場經(jīng)濟操作的法律法規(guī)還未建立健全,具體表現(xiàn)在公司會計信息的披露方面還缺乏行之有效的規(guī)章制度,許多關(guān)于公司會計信息披露的規(guī)定還是!粗線條,缺乏可操作性,從而出現(xiàn)!上有政策、下有對策的局面,給會計造假打下了基礎(chǔ);公司、股東、債權(quán)人、政府在會計信息方面還未實現(xiàn)有效的博弈,目前形成的會計制度并未從根本上改變公司、投資者的強勢與弱勢地位的巨大反差,為公司利用信息不對稱性進行會計造假提供了方便;注冊會計師作為會計信息博弈中的裁判,現(xiàn)行制度對注冊會計師的監(jiān)督不力,其作用未能得以真正的發(fā)揮,難以體現(xiàn)博弈中的公正原則。更有甚者,一些注冊會計師還參與公司會計造假,進一步強化了會計信息不對稱性的嚴重程度。根據(jù)這種情況,按市場經(jīng)濟建立和完善公司會計信息方面的法律法規(guī)是我國亟待解決的一個重大課題。(三)在目前會計信息不對稱性現(xiàn)象嚴重、會計造假猖獗的情況下,必須對會計造假者課以!重典我國目前的會計不對稱性現(xiàn)象是非常嚴重的,一些公司的管理者便大肆進行會計造假,造成社會經(jīng)濟秩序混亂,例如:2001年審計署組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產(chǎn)負債損益情況進行審計,發(fā)現(xiàn)會計報表嚴重失實的企業(yè)占68%,各類違紀違規(guī)金額高達1000多億元。這只是對嚴重的會計造假現(xiàn)象的略窺一斑,經(jīng)濟個體中的假賬究竟有多少,我們不得而知,僅就我國發(fā)展證券市場以來公諸于世的假賬事件便讓人矚目驚心,從最早曝光的紅光實業(yè)、瓊民源,再到銀廣廈、鄭百文,諸如此類的報道不斷見諸各類媒體。更有甚者,會計成了變戲法的!魔棍,公司為了應(yīng)對不同的需要,會報出不同的會計報表:!對上級報盈利,對稅務(wù)報虧損,對財政哭窮,對銀行唱富。財政部副部長張佑才在全國會計師(審計)事務(wù)所改制工作會議上指出:!當前會計市場的核心問題是作假。提供的原始單據(jù)是假的,登記的賬簿記錄是假的,編制的報表數(shù)字也是假的。會計造假的始作俑者一般是CEO和廠長經(jīng)理,在目前會計造假猖獗的情況下,不妨借鑒美國#薩班斯法案的一些做法,對造假者施以!重典,依法嚴懲,決不手軟,使之不敢心存僥幸,鋌而走險。唯有這樣,才能煞住利用會計信息不對稱性的造假狂潮。(四)努力提高公司管理層及會計人員的專業(yè)素養(yǎng),克服會計信息供給的!有限理性有限理性容易引起公司在決策時的短視行為和機會主義傾向,影響了會計信息的真實披露?？朔嬓畔⒐┙o的!有限理性,必須使公司管理層及會計人員在知識、信息和能力方面的專業(yè)素養(yǎng)有所提高。由于公司管理者及會計人員的專業(yè)素養(yǎng)決定公司生產(chǎn)、解讀、發(fā)布和分析利用會計信息方面的能力,若其會計方面的專業(yè)素養(yǎng)低下,許多會計不對稱性現(xiàn)象往往在有意或無意中發(fā)生。因此,有必要加強企業(yè)管理層和會計人員對與會計信息有關(guān)方面的業(yè)務(wù)學習,提高公司管理者對會計信息的知會能力和會計人員的業(yè)務(wù)處理水平。(五)加強公司管理者及其財會人員職業(yè)道德建設(shè),著力構(gòu)建社會誠信體系加強公司管理者及其財會人員職業(yè)道德建設(shè),構(gòu)建社會誠信體系是防止會計信息不對稱性負面效應(yīng)的一項基礎(chǔ)性工作。如前所述,會計信息不對稱性現(xiàn)象是客觀存在的,但利用會計信息不對稱性去造假,往往與公司管理者的道德水平、財會人員的職業(yè)操守情況緊密相關(guān)。因此,努力加強公司管理者職業(yè)道德建設(shè),提高財會人員的職業(yè)操守水準是我國目前亟待解決的一個重大課題。為了保證這項道德工程的順利實施,筆者認為有必要借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家在構(gòu)建社會誠信體系方面的一些成熟做法,著力打造具有中國特色的社會誠信體系。人們可以通過社會誠信體系機構(gòu)及時了解有關(guān)公司、職業(yè)經(jīng)理人、財會人員的信用資料,將些道德水準低、職業(yè)操守缺失的公司和人員拒之門外,讓他們在市場上無立足之地。唯有這樣,才能從根本上扭轉(zhuǎn)會計造假的不良社會風氣。參考文獻:1 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