關(guān)于審計(jì)的小故事.doc

精品文檔厄特馬斯公司事件（一）涉案方弗雷德斯特公司（FmdStem）經(jīng)營(yíng)橡膠進(jìn)口和銷售，因經(jīng)常缺乏營(yíng)運(yùn)資金而不得不向多家銀行和金融機(jī)構(gòu)貸款，1925年1月宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是弗雷德斯特公司的貸款商，以弗雷德斯特公司1923年的資產(chǎn)負(fù)債表及其審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，1924年向弗雷德斯特公司提供了10萬(wàn)美元的貸款，隨后又向其發(fā)放了兩筆總計(jì)65萬(wàn)美元的貸款。道奇（Touche）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自1920年起就一直為弗雷德斯特公司查賬，為弗雷德斯特公司1923年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表簽發(fā)了無(wú)保留意見。（二）事實(shí)真相1923年年底，弗雷德斯特公司處于資不抵債的無(wú)望狀態(tài)，卻虛構(gòu)706萬(wàn)美元的銷售收入和應(yīng)收賬款，對(duì)外報(bào)告擁有100萬(wàn)美元的凈資產(chǎn)。（三）審計(jì)問題對(duì)12月份臨時(shí)虛構(gòu)的70萬(wàn)美元的銷售收入不加詢問與函證，而所附的17張銷售發(fā)票既缺少貨運(yùn)號(hào)碼，也沒有客戶訂貨單號(hào)及其他有關(guān)的資料，只要瞟一眼就能看出是假的，所反映的銷售業(yè)務(wù)沒有一筆是真正發(fā)生過的。（四）曠日持久的法律爭(zhēng)端最初，紐約地方法院陪審團(tuán)判厄特馬斯公司合謀欺騙指控成立，隨后先是紐約地方法院負(fù)責(zé)此案的法官推翻了陪審團(tuán)的判決，后來(lái)紐約最高法院以3：2維持了陪審團(tuán)的仲裁，最后更高一級(jí)法院裁決“推翻陪審團(tuán)判決”是正確的，但暗示重大過失指控可能會(huì)獲得成功。道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所眼看敗局已定，只得在庭外與厄特馬斯公司達(dá)成和解，同意賠償。（1）紐約地方法院陪審團(tuán)認(rèn)為，“當(dāng)老熟人和良好的聲望在一開始就有不容置疑的疑點(diǎn)時(shí)，那么對(duì)這些疑點(diǎn)的分析就將導(dǎo)致懷疑和不信任”。（2）紐約地方法院負(fù)責(zé)此案的法官則強(qiáng)調(diào)，“除非疏忽大意造成了被告相對(duì)于原告具有責(zé)任的破壞，否則它不能成為提出控訴的理由。如果不把被告的責(zé)任限制在斯特公司之內(nèi)，而是將其延伸到可能閱讀與依賴斯特公司資產(chǎn)負(fù)債表的所有人，那么就等于強(qiáng)迫被告對(duì)全世界都承擔(dān)一種潛在的責(zé)任”。（3）紐約最高法院的法官麥克阿維認(rèn)為，“事務(wù)所不能在出具了無(wú)保留意見后又聲稱對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。正因?yàn)楸桓娴膶I(yè)知識(shí)，銀行和商業(yè)機(jī)構(gòu)才要求獨(dú)立的會(huì)計(jì)師出具審驗(yàn)合格的資產(chǎn)負(fù)債表，并據(jù)此發(fā)放貸款。他們有權(quán)要求事務(wù)所在表示審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)合理地保持謹(jǐn)慎小心的專業(yè)精神”。（4）紐約最高法院的法官芬奇相信，“如果原告曾經(jīng)告訴過道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，他們將依據(jù)審計(jì)意見來(lái)發(fā)放貸款的話，那么審計(jì)人員就有機(jī)會(huì)來(lái)估計(jì)他們所負(fù)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，從而在確認(rèn)出具此項(xiàng)審計(jì)意見的責(zé)任后，就能決定出對(duì)賬戶審查應(yīng)達(dá)到何種程度”。（5）更高一級(jí)法院的主審法官杰明卡道住基本上同意芬奇法官的意見。但他指出，“如果斯特公司在簽約時(shí)指定厄特馬斯公司作為合約的受益人的話，那么他的判決將不會(huì)是這樣的”，還暗示說，如果厄特馬斯公司以重大過失行為對(duì)道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行訴訟的話，他們可能會(huì)獲得成功。（五）意義和影響開創(chuàng)了對(duì)非審計(jì)當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任的先例，即厄特馬斯主義，并促進(jìn)了審計(jì)報(bào)告由“證明式”向“意見式”的轉(zhuǎn)變。1931年7月，Richardson在討論厄特馬斯公司案例對(duì)審計(jì)師和審計(jì)報(bào)告的影響時(shí)，提出了以下建議：每一位會(huì)計(jì)師的報(bào)告只提供給客戶，這似乎是相當(dāng)清楚的。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其報(bào)告劃分為兩部分，一部分是解決事實(shí)（即審查范圍），另一部分是解決意見。會(huì)計(jì)師可能應(yīng)當(dāng)拋棄證明書并僅僅只做出報(bào)告。證明書一詞，已經(jīng)使用了多年，是相當(dāng)不恰當(dāng)?shù)?，在任何情況下都應(yīng)當(dāng)被拋棄，尤其是在提及意見時(shí)，證明一項(xiàng)意見的說法是極其荒謬的。也許，厄特馬斯事件將是引起報(bào)告改革、刪除證明和證明書的措辭的機(jī)遇。Richardson的建議在1934年初步確立的美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中，得以變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。二、麥克森羅賓斯公司事件1938年，美國(guó)紐約州的麥克森羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，股份公司的倒閉本來(lái)習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得“報(bào)刊以聳人聽聞的手法來(lái)對(duì)待這件案子”。究其原因，是因?yàn)樵摪干婕暗綄徲?jì)程序中的一系列問題。(普通散戶如何確認(rèn)最佳操作時(shí)機(jī))案例背景1938年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問：1羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動(dòng)資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來(lái)進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。2公司董事會(huì)曾開會(huì)決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬(wàn)美元。湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個(gè)疑問之前，不再予以貸款，并請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。(剖析主流資金真實(shí)目的，發(fā)現(xiàn)最佳獲利機(jī)會(huì)！)紐約證券交易委員會(huì)在收到請(qǐng)求之后，立即組織有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無(wú)保留的審計(jì)意見。為了核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對(duì)該公司1937年的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn)8700萬(wàn)美元，但其中的1907.5萬(wàn)美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬(wàn)美元，銷售收入虛構(gòu)900萬(wàn)美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬(wàn)美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬(wàn)美元和180萬(wàn)美元。在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財(cái)?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結(jié)、沆瀣一氣，使他們的詐騙活動(dòng)持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。證券交易委員會(huì)將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會(huì)上一宣布，立即引起軒然大波。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已“資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所。湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)樾刨嚵藭?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查(ExaminationofFinancialStatement)中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬(wàn)美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。影響與啟示羅賓斯藥材公司案例對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了兩方面的影響：1.究竟誰(shuí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)?如審計(jì)人員審定的財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不符，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任?對(duì)此，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)程序委員會(huì)，早在1936年就指出：“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的主要應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局，而不是審計(jì)人員。”如果審計(jì)人員審定的財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不符，則要分清事實(shí)不符的原因。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部因共同合謀而使內(nèi)部控制制度失效時(shí)，即使再高明的審計(jì)人員，在成本、時(shí)間的限制下，也是無(wú)法發(fā)現(xiàn)這些欺騙行為的。為此，當(dāng)紐約州司法部長(zhǎng)約翰貝內(nèi)特在舉行聽證會(huì)，以羅賓斯案件指責(zé)審計(jì)人員時(shí)，立即遭到審計(jì)人員的反駁。他們說：“在司法部長(zhǎng)所引證的大部分案子中所涉及到的審計(jì)問題，只是人的行為本身的失敗，而不是一般所遵循的程序失敗。”因此，“美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)仍然決定不修改1936年的聲明，繼續(xù)發(fā)展公認(rèn)審計(jì)程序”。所以，羅賓斯藥材公司案件，使審計(jì)人員再一次認(rèn)識(shí)到，審計(jì)是存在風(fēng)險(xiǎn)的。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，如是屬于企業(yè)內(nèi)部人為造成，則審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。其次，審計(jì)人員還進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，建立科學(xué)、嚴(yán)格的公認(rèn)審計(jì)程序，使審計(jì)工作規(guī)范化，能夠有效地保護(hù)盡責(zé)的審計(jì)人員，免受不必要的法律指責(zé)。 2.對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程序進(jìn)行了全面檢討。通過羅賓斯藥材公司案件也暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足：即只重視賬冊(cè)憑證而輕視實(shí)物的審核；只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計(jì)證據(jù)的取得。在羅賓斯破產(chǎn)案件聽證會(huì)上，12位專家提供的證詞中列舉了這兩個(gè)不足。證券交易委員會(huì)根據(jù)這個(gè)證詞，頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則。在規(guī)則中，證券交易委員會(huì)要求：今后審計(jì)人員在審核應(yīng)收賬款時(shí)，如應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大比例，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對(duì)有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步發(fā)函詢證，以從外部取得可靠合理的證據(jù)。在評(píng)價(jià)存貨時(shí)，除了驗(yàn)看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行實(shí)物盤查，除此之外還要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。與此同時(shí)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序特別委員會(huì)，于1939年5月，頒布了審計(jì)程序的擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)程序作了上述幾個(gè)方面的修改，使它成為公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則?？傊_賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，同時(shí)，還為建立起現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式、在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。為此，羅賓斯藥材公司的審計(jì)案例，一直成為美國(guó)審計(jì)理論研究中一個(gè)經(jīng)久不衰的熱門話題。三、共同基金管理股份有限公司事件美國(guó)歷史上賠償額最高的審計(jì)案例安德森會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)共同基金管理股份有限公司案例（其主審事務(wù)所安德森會(huì)計(jì)師盡管已出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，但最終仍被判決向共同基金管理公司破產(chǎn)托管人支付賠償金8079萬(wàn)美元，這是美國(guó)歷史上由會(huì)計(jì)事務(wù)所作出賠償最高的審計(jì)案例）表明：有保留意見審計(jì)報(bào)告是一種有特定用途的專項(xiàng)報(bào)告，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，在一些非重要方面，由于受到某些條件的限制,或者因客觀原因無(wú)法對(duì)其作出判斷時(shí),而采用的一種有條件的審計(jì)報(bào)告。它與知情不報(bào)，或想通過不表態(tài)來(lái)逃避責(zé)任，是完全不同的兩回事。特別是一些重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果條件受到限制而無(wú)法調(diào)查時(shí)，也不能使用這一有條件的審計(jì)報(bào)告。以免給審計(jì)報(bào)告使用者造成誤導(dǎo)。所以，正確理解運(yùn)用各種形式的審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需遵循的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則之一。 【導(dǎo)讀】五千多年的歷史長(zhǎng)河中，縱觀悠久而浩瀚的中國(guó)審計(jì)史，審計(jì)不僅經(jīng)歷了官計(jì)審計(jì)、上計(jì)審計(jì)、比部審計(jì)、三司與審計(jì)司(院)審計(jì)和科道審計(jì)等5個(gè)階段，以及考、會(huì)稽、受計(jì)、比、鉤(勾)、覆、勘、磨、照、審等審計(jì)名稱的演變，而且涌現(xiàn)出了無(wú)數(shù)著名的審計(jì)歷史人物。他們有的博學(xué)多才、發(fā)明創(chuàng)新，有的嘔心瀝血、為國(guó)理財(cái)，有的歷經(jīng)磨礪、自強(qiáng)不息，有的興利革弊、關(guān)注民生，體現(xiàn)了生生不息的偉大民族精神。可以說，我國(guó)古代的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)關(guān)防天下錢糧，穩(wěn)固財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)中央集權(quán)的政治統(tǒng)治，促進(jìn)吏治清明和中華民族的生息繁衍、繁榮昌盛作出了歷史性的貢獻(xiàn)。同時(shí)，也創(chuàng)造出了璀璨的值得傳承弘揚(yáng)的審計(jì)文化，使我們至今仍能觸摸到其審計(jì)思想跳動(dòng)的脈搏。大禹，創(chuàng)立官員審計(jì)的先驅(qū)。大禹治水13年，“三過家門而不入”是婦孺皆知的故事。由于大禹成功治理水患，使中華兒女在神州大地上繁衍生存，被百姓擁戴為王。他遍走全國(guó)勘察山川地貌，將中國(guó)分為九州，“神州”中華由此發(fā)端。大禹一生為民謀福祉，顧念百姓、公而忘私的精神，如日月經(jīng)天，在神州大地永恒。大禹為公益事業(yè)最早建立了國(guó)家稅賦制度，始創(chuàng)了會(huì)計(jì)、審計(jì)工作，即“會(huì)稽”工作。據(jù)司馬遷史記?夏本紀(jì)記載：“自虞、夏時(shí)，貢賦備矣。或言禹會(huì)諸侯江南，計(jì)功而崩，因葬焉，命曰會(huì)稽。會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也?！眹?guó)語(yǔ)?魯語(yǔ)也記載：“昔禹致群神于會(huì)稽之山，防風(fēng)氏后至，禹殺而戮之”。這就是中國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)史上著名的大禹對(duì)諸候進(jìn)行考功的會(huì)稽活動(dòng)并痛斬防風(fēng)的典故。事情追溯到公元前的2023年，全國(guó)首次貢賦審計(jì)會(huì)議在浙江紹興柯橋鎮(zhèn)附近的茅山山麓拉開帷幕。會(huì)議重點(diǎn)考核、稽驗(yàn)諸候治水功績(jī)和交納貢賦的情況。結(jié)果，浙江德清的防風(fēng)氏部落沒有完成任務(wù)，且自恃治理水患中有貢獻(xiàn)，居功自傲，謊稱當(dāng)?shù)厥転?zāi)嚴(yán)重，拖欠向中央政府足額交納稅款，并且連這么重要的會(huì)議都姍姍來(lái)遲。大禹深刻認(rèn)識(shí)到捍衛(wèi)國(guó)家權(quán)威和保障政令暢通的極端重要性，為了避免中央財(cái)政收入被地方部落侵蝕，決定懲前毖后，殺一儆百，以破壞貢賦制度罪名判處防風(fēng)氏死刑，隨即令衛(wèi)士將防風(fēng)氏綁赴刑場(chǎng)用石刀斬殺。后來(lái)，大禹在與其他各諸候狩獵時(shí)，不幸在茅山病逝。為紀(jì)念大禹和這次史無(wú)前例的會(huì)議，遂將“茅山”改名為“會(huì)稽山”，以大禹“會(huì)稽山”殺防風(fēng)為標(biāo)志的官員審計(jì)制度的發(fā)韌，是中華文明史和審計(jì)史上的一件大事，“會(huì)稽山”永遠(yuǎn)是華夏子孫的驕傲。管仲，“明法審數(shù)”審計(jì)原則的創(chuàng)始者.管仲，出生在潁河之濱，即現(xiàn)在的安徽省阜陽(yáng)市潁上縣管谷村。他是春秋時(shí)期齊國(guó)著名的政治家、思想家、經(jīng)濟(jì)改革家和賢相的典范。其故里潁上縣建有400年歷史的“管鮑祠”。“管鮑祠”正廳堂內(nèi)矗立著管仲、鮑叔牙比肩而立的塑像和牌位，象征著友誼的深厚和知己的可貴，詮釋了“管鮑之交”的深刻含義。仲少時(shí)喪父，老母在堂，生活貧苦，不得不過早地挑起家庭重?fù)?dān)，為維持生計(jì)，與鮑叔牙合伙經(jīng)商后從軍，到齊國(guó)，幾經(jīng)曲折，經(jīng)鮑叔牙力薦，為齊國(guó)上卿(即丞相)，被稱為“春秋第一相”。他在齊國(guó)進(jìn)行了一系列政治經(jīng)濟(jì)方面的改革，使齊國(guó)實(shí)力大振，輔佐齊桓公成為春秋時(shí)期的第一霸主。管仲是偉大的經(jīng)濟(jì)改革家、理財(cái)家。他提出理財(cái)為治國(guó)之本，應(yīng)節(jié)約開支，量入為出，對(duì)國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)進(jìn)行全面考核和審查的主張，從而衍生出“明法審數(shù)”的審計(jì)思想。“明法審數(shù)”作為一條重要的審計(jì)原則，成為當(dāng)時(shí)政府審計(jì)監(jiān)督的重要標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，被后來(lái)歷朝統(tǒng)治者所借鑒。這條原則包括兩方面的意義：其一，審計(jì)人員須了解、懂得法律，要依照國(guó)家所頒定的法令和規(guī)章制度去辦事，遵守法紀(jì)，維護(hù)法律的尊嚴(yán);其二，審計(jì)人員須熟悉、清楚國(guó)家財(cái)政收支實(shí)際情況以及財(cái)政出入之?dāng)?shù)，據(jù)此進(jìn)行財(cái)政收支的審查考核，防止不法行為或責(zé)任性差錯(cuò)的發(fā)生。管仲的一生，不僅建立了彪炳史冊(cè)的功勛，還給后世留下了一部以他名字命名的巨著管子。書中記錄了他的治國(guó)理財(cái)思想，既是一部經(jīng)邦治國(guó)的百科全書，也是中華傳統(tǒng)文化的瑰寶，對(duì)后世影響極其深遠(yuǎn)。管仲重視發(fā)展經(jīng)濟(jì)與道德、法制之間的辯證關(guān)系，他認(rèn)為“倉(cāng)廩實(shí)而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱”。他有著樸素的民本思想，主張尊重民意，“順民心為本”，“政之興，在順民心;政之所廢，在逆民心。”管仲無(wú)論在政治上、思想上，還是經(jīng)濟(jì)改革上的建樹，都是偉大的、歷史性的。 劉洪，改進(jìn)推廣珠算的“算圣”。劉洪，東漢末年泰山郡蒙陰(今山東省蒙陰縣)人，杰出的天文學(xué)家和數(shù)學(xué)家。他為官清正廉潔，吏民皆畏而敬之。非常有意思的是，“算圣”劉洪的個(gè)人經(jīng)歷多與財(cái)政、審計(jì)有關(guān)。劉洪通曉算術(shù)，在其父去世，辭官守孝期間，他用自己的研究心得完成了對(duì)九章算術(shù)的注釋。也許正由于這個(gè)緣故，在3年守孝期滿后，即被任命為主管財(cái)政審計(jì)事務(wù)的上計(jì)掾。“上計(jì)”是年終統(tǒng)計(jì)財(cái)政收入和考核地方官員成績(jī)的方法，相當(dāng)于現(xiàn)代的統(tǒng)計(jì)、審計(jì)。凡入京執(zhí)行上計(jì)的具體工作人員，就稱為“上計(jì)吏”或“上計(jì)掾”。劉洪對(duì)需要進(jìn)行復(fù)雜數(shù)字計(jì)算的上計(jì)工作勝任愉快，自然得益于他有著杰出的數(shù)學(xué)才能。后來(lái)，劉洪被調(diào)任會(huì)稽郡(今浙江紹興)東部都尉，為郡太守的副手。而“會(huì)稽”，恰恰是我國(guó)古代會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督的發(fā)源地。在此，劉洪受到審計(jì)文化的熏陶，并在對(duì)數(shù)學(xué)的研究中，關(guān)注計(jì)算工具的改進(jìn)和推廣。他廣泛搜集了遠(yuǎn)古時(shí)代、結(jié)繩時(shí)期、書契記數(shù)等勞動(dòng)人民創(chuàng)造的記數(shù)、計(jì)算資料，對(duì)其加以綜合、加工、改進(jìn)和提高，將當(dāng)時(shí)應(yīng)用的“籌算”(人們把小木棍當(dāng)作“算籌”，用“算籌”作為工具進(jìn)行的計(jì)算叫“籌算”)改為“珠算”，并成功地發(fā)明了“正負(fù)數(shù)珠算”?！爸樗恪边@個(gè)名詞，最早見于東漢歷算學(xué)家徐岳所著的數(shù)術(shù)記遺一書。徐岳在書中說：“劉會(huì)稽，博學(xué)多聞，偏于數(shù)學(xué)隸首注術(shù)，仍有多種，其一珠算。”徐岳所說的“劉會(huì)稽”就是他的老師劉洪。珠算的發(fā)明、改進(jìn)和廣泛運(yùn)用，使人們的計(jì)算能力產(chǎn)生了一次飛躍，也成為審計(jì)工作不可缺少的計(jì)算工具。美籍華人李政道博士與周總理說過：“中國(guó)計(jì)算機(jī)方面應(yīng)該比誰(shuí)都先進(jìn)。中國(guó)的算盤是最古老的計(jì)算機(jī)?！眲⒑?，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)是多方面的。他天文學(xué)上的專著七曜術(shù)(七曜是指太陽(yáng)、月亮和“金、木、水、火、土”五大行星)，精確地推算出了“五星會(huì)合”的周期以及它們運(yùn)行的規(guī)律，其中的數(shù)據(jù)有的與現(xiàn)代高精度天文儀器測(cè)算的完全吻合，有的“差值”甚微。在當(dāng)時(shí)條件下，能夠得到如此精確的天文學(xué)數(shù)據(jù)，沒有高深的專業(yè)知識(shí)和堅(jiān)韌的毅力，是難以做出這奇功偉績(jī)的。劉洪一生最大的功績(jī)，是他在繼七曜術(shù)后，又完成了一項(xiàng)造福于人類的科研成果乾象歷。這是我國(guó)歷法史上的一次突破性的大進(jìn)步，從而奠定了中國(guó)“月球運(yùn)動(dòng)”學(xué)說的基礎(chǔ)，也是人類歷史上第一部考慮到“月球運(yùn)動(dòng)不均勻性”的歷法。 張蒼，把研究成果用于國(guó)計(jì)民生。張蒼，西漢時(shí)期河南陽(yáng)武(今河南原陽(yáng)縣)人。張蒼的人生經(jīng)歷，富有戲劇色彩。張蒼做過秦朝的御史，他為人富有正義感。由于不滿秦朝的殘暴統(tǒng)治，時(shí)常出言抨擊朝政。秦王對(duì)張蒼恨之入骨，準(zhǔn)備逮捕治罪，幸好有朋友向其通風(fēng)報(bào)信，張蒼遂即潛逃而躲過一劫。后來(lái)劉邦率領(lǐng)反秦起義軍經(jīng)過武陽(yáng)時(shí)，張蒼便乘勢(shì)參加了起義軍。在攻打南陽(yáng)時(shí)，張蒼因自作主張行事而違反了軍令當(dāng)斬。劉邦指派王陵(后西漢宰相)負(fù)責(zé)審訊，決定將其腰斬。在脫衣就刑時(shí)，監(jiān)斬官王陵發(fā)現(xiàn)，張蒼身材高大健美，皮膚白皙潤(rùn)澤，是個(gè)十分難得的帥男，就動(dòng)了惻隱之心，立即向劉邦詳情營(yíng)救，張蒼得以大難不死并終生感激王陵救命之恩。從此，張蒼處事謹(jǐn)慎，恪守法紀(jì)，忠于職守，不斷得到提拔與重用，封