審計(jì)學(xué)12章購貨與付款循環(huán)審計(jì).ppt

1 第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì) 本章學(xué)習(xí)目的 1 了解購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)目標(biāo)2 了解和掌握購貨與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3 了解和掌握應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序4 了解和掌握固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 2 本章主要內(nèi)容第一節(jié)購貨與付款循環(huán)及審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制評(píng)估及測(cè)試第三節(jié)購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 3 第一節(jié)購貨與付款循環(huán)及審計(jì)目標(biāo) 一 購貨與付款循環(huán)二 購貨與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo) 4 一 購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 請(qǐng)購 采購 倉儲(chǔ) 復(fù)核與記錄 付款 驗(yàn)收 5 請(qǐng)購申請(qǐng)被批準(zhǔn)之后 必須填制訂購單 請(qǐng)購部門 倉庫 訂購單 倉儲(chǔ)部門 驗(yàn)收部門 付款部門 圖12 1訂購單的傳遞過程 6 二 采購與付款循環(huán)涉及的賬戶 憑證 1 涉及的主要賬戶圖12 2涉及的主要賬戶及其關(guān)系2 涉及的主要憑證 請(qǐng)購單 訂購單 驗(yàn)收單 購貨發(fā)票 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 7 銀行存款 應(yīng)付賬款 原材料 采購?fù)嘶睾驼圩?采購折扣 制造費(fèi)用賬戶 固定資產(chǎn) 預(yù)付賬款 管理費(fèi)用賬戶 銷售費(fèi)用賬戶 8 二 采購與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo) 1 確定已發(fā)生的采購與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性2 確定采購與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性3 確定付款業(yè)務(wù)記錄的正確性4 確定付款業(yè)務(wù)分類 表達(dá)和披露的恰當(dāng)性 9 第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的控制評(píng)估及測(cè)試 一 一般購貨與付款的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及測(cè)試二 固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及測(cè)試 10 一 了解和描述內(nèi)部控制 1 購貨與付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制一個(gè)小案例 陽光旅館的兩個(gè)職員通過向某供應(yīng)商提供有競(jìng)爭(zhēng)性的報(bào)價(jià)信息而非法操縱農(nóng)產(chǎn)品投標(biāo)活動(dòng) 由于擁有了這種信息 該供應(yīng)商以最低的報(bào)價(jià)獲得了大批訂單 作為交換 兩個(gè)職員也從供應(yīng)商那兒收取了幾十萬元的回扣 他們每月都在兩人辦公室的門下面放上現(xiàn)金 11 1 授權(quán)審批交易處理的有效程序通常是以對(duì)這些交易規(guī)定明確的授權(quán)和批準(zhǔn)開始的 在購貨和付款循環(huán)中 較常見的授權(quán)審批程序包括 所有的購貨都是根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單進(jìn)行 購貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn) 購貨價(jià)格應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn) 付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn) 12 2 職責(zé)分工職責(zé)劃分可以減少個(gè)人在同一崗位正常的工作過程中進(jìn)行欺騙或掩蓋差錯(cuò)和異常的機(jī)會(huì) 讓不同人分別負(fù)責(zé)不同的工作 在購貨和付款環(huán)節(jié) 應(yīng)注意以下分工 采購和付款職能應(yīng)分離 發(fā)票的審批職責(zé)與付款職責(zé)應(yīng)分離 13 3 憑證和記錄完善的憑證和記錄的控制政策和程序應(yīng)包括 購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單 驗(yàn)收單和購貨發(fā)票 并作為付款憑單的附件 健全的存貨 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款等賬簿記錄 訂購單 驗(yàn)收單 購貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào) 14 4 核對(duì)購貨發(fā)票 訂購單和請(qǐng)購單 通過這一控制點(diǎn)可以檢驗(yàn)購貨的適當(dāng)性 5 定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì) 管理良好的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制 應(yīng)包括每月月末核對(duì)應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付賬款的明細(xì)記錄是否一致 15 6 定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄公司每月都應(yīng)積極與賣方對(duì)賬單 如下表12 1所示 核對(duì) 二者之間的任何差異都應(yīng)進(jìn)行全面調(diào)查 16 17 2 描述內(nèi)部控制 在審計(jì)業(yè)務(wù)中 審計(jì)人員可以選擇采用文字說明法和流程圖法描述購貨和付款循環(huán)內(nèi)部控制 也可以使用調(diào)查表來對(duì)購貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制獲得足夠的了解 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表如表12 2所示 18 二 初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上 通過評(píng)估各關(guān)鍵控制和薄弱環(huán)節(jié) 來估計(jì)各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平 控制風(fēng)險(xiǎn)水平一般用高 中 低三種水平表示 19 三 控制測(cè)試 1 從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù) 1 從明細(xì)賬記錄追查至原始憑證 主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有請(qǐng)購單 訂購單 購貨發(fā)票和驗(yàn)收單 過賬是否正確 2 檢查請(qǐng)購單 訂貨單 驗(yàn)收單 核對(duì)發(fā)票和付款是否分屬獨(dú)立的部門 3 檢查該樣本中每筆購貨交易的請(qǐng)購單是否經(jīng)過授權(quán) 授權(quán)級(jí)別是否合規(guī) 4 檢查購貨發(fā)票 以核實(shí)價(jià)格是否經(jīng)過批準(zhǔn) 20 2 從原始憑證追查至明細(xì)賬從訂購單 請(qǐng)購單 驗(yàn)收單 購貨發(fā)票等原始憑證追查至明細(xì)賬記錄 此法可以檢查購貨和付款業(yè)務(wù)記錄的完整性 及時(shí)性和正確性 3 抽取部分訂購單 驗(yàn)收單和購貨發(fā)票檢查訂購單 驗(yàn)收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號(hào) 21 4 檢查賬簿的核對(duì)情況主要檢查以下兩個(gè)方面 1 檢查是否定期核對(duì)明細(xì)賬和總賬 2 檢查是否定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄 22 四 重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 完成控制測(cè)試后 審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的購貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性 運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià) 重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平 確定其是否存在重大的薄弱環(huán)節(jié) 若有則應(yīng)確定其對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響 并以此為基礎(chǔ)制定實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案 23 將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平的狀況如下 客戶及時(shí)地為所收到的貨物編制了按順序編號(hào)的驗(yàn)收單 及時(shí)地編制按順序編號(hào)的憑單并在憑單登記簿中記錄 在到期日及時(shí)付款并立即在現(xiàn)金或銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬中記錄 而且在每個(gè)月末 都會(huì)由一位沒有參與應(yīng)付賬款處理的職員將應(yīng)付賬款明細(xì)賬中的每個(gè)賬戶與賣方對(duì)賬單核對(duì) 同時(shí)核對(duì)明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬是否一致 這樣強(qiáng)有力的內(nèi)部控制可以減少應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量 24 將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平狀況如下 應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄與總賬不一致 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和憑單沒有事先編號(hào)且使用毫無計(jì)劃 采購業(yè)務(wù)經(jīng)常在付款時(shí)才被記錄入賬 許多應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬 在這種情況下 審計(jì)人員如果想確定所有資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的應(yīng)付賬款均包括在資產(chǎn)負(fù)債表中 就必須進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)試工作 25 二 固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 固定資產(chǎn)控制測(cè)試需要關(guān)注的幾個(gè)方面 是否建立固定資產(chǎn)的預(yù)算制度授權(quán)審批制度是否健全賬簿記錄是否完善職責(zé)分工是否合理資本支出與收益支出劃分是否正確是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過批準(zhǔn) 26 第三節(jié)購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)程序性 一 應(yīng)付賬款審計(jì)二 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)三 預(yù)付賬款審計(jì)四 固定資產(chǎn)審計(jì) 27 一 取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 并與其它有關(guān)賬目相核對(duì) 執(zhí)行這一程序的目的之一是檢驗(yàn)資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付賬款數(shù)額是否與賬簿記錄中的數(shù)額是否相一致 另一個(gè)目的是作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的起點(diǎn) 在審計(jì)時(shí) 審計(jì)人員必須將明細(xì)表上的數(shù)額匯總 并和總分類賬相核對(duì)如果二者不符 應(yīng)查明原因 并做出相應(yīng)的調(diào)整 審計(jì)人員還可抽查明細(xì)表中的一些項(xiàng)目 同應(yīng)付賬款明細(xì)帳和總分類賬相核對(duì) 檢查其內(nèi)容是否一致 28 二 執(zhí)行分析性復(fù)核 在分析性復(fù)核中 審計(jì)人員可以運(yùn)用的方法主要包括 比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)余額 計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率 應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率 并與以前期間對(duì)比分析 比較跨期應(yīng)付賬款的期末數(shù)與相應(yīng)的前期數(shù) 以上分析復(fù)核方法及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)如表12 3所示 29 表12 3分析復(fù)核方法及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào) 30 三 從應(yīng)付賬款中選擇部分業(yè)務(wù)與相關(guān)原始憑證核對(duì) 從應(yīng)付賬款明細(xì)帳中選取部分業(yè)務(wù) 通過檢查所選債權(quán)人購貨發(fā)票 訂購單和驗(yàn)收單可以檢查虛記的不存在的應(yīng)付賬款和金額的正確性 這屬于審查應(yīng)付賬款的存在性和計(jì)價(jià)的測(cè)試程序 31 四 向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款不像應(yīng)收賬款那樣必須進(jìn)行函證 主要是由于兩方面的原因 1 購貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證 具有比較強(qiáng)的證明力 2 函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù) 雖然函證可以提供有關(guān)完整性的證據(jù) 但它對(duì)于確定項(xiàng)目的存在性和計(jì)價(jià)更有效 32 為了使函證在證實(shí)應(yīng)付賬款完整性方面更有效 審計(jì)人員通常使用空白表格 這種表格要求供應(yīng)商填寫負(fù)債的金額而不是單純證實(shí)已記錄的金額 應(yīng)付賬款的函證應(yīng)采用肯定式函證方式 函證時(shí) 審計(jì)人員應(yīng)主要選擇以下兩類對(duì)象 1 本期作為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人 不管其在資產(chǎn)負(fù)債表日其賬戶余額的大小 即使其賬戶余額為零 2 金額較大的債權(quán)人 33 五 查找未入賬的應(yīng)付賬款 審計(jì)人員在審計(jì)過程中主要可采取以下幾種方法 1 審查期后的付款憑證 2 審查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日尚未處理的 不符合要求的購貨發(fā)票 3 審查有驗(yàn)收單和入庫憑證 但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù) 4 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到發(fā)票的入賬時(shí)間是否正確 5 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后記錄的應(yīng)付賬款的記錄期間是否正確 34 六 審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款對(duì)長(zhǎng)期掛長(zhǎng)大額的應(yīng)付賬款 應(yīng)查明原因 如果屬于呆賬收益 應(yīng)調(diào)至 營(yíng)業(yè)外收入 賬戶 七 確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示與披露是否恰當(dāng) 35 少計(jì)應(yīng)付賬款的案例 美國(guó)的巨人公司是一個(gè)大型的零售折扣商店 也是一家上市公司 成立于1959年 1972年 公司遭受了歷史上第一次重大經(jīng)營(yíng)損失 為表現(xiàn)出良好的財(cái)務(wù)狀況 該公司不惜偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 其中就包括了虛減應(yīng)付賬款 虛假減少應(yīng)付賬款的金額和理由如表12 4所示如下 36 表12 4固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表 37 巨人公司1973年8月向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng) 兩年后破產(chǎn) 從事其審計(jì)的羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所屈從公司的壓力 執(zhí)行了一些無效的審計(jì)程序 并簽發(fā)了無保留意見的審計(jì)報(bào)告 因此遭到了證券交易委員會(huì)的指責(zé) 并下令禁止負(fù)責(zé)公司審計(jì)聘約的合伙人暫停執(zhí)業(yè)5個(gè)月 38 二 應(yīng)付票據(jù)審計(jì) 一 核對(duì)應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表 應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和總賬 應(yīng)付票據(jù)登記簿 二 函證應(yīng)付票據(jù) 三 審查帶息的應(yīng)付票據(jù)的利息是否足額計(jì)提 其會(huì)計(jì)處理是否正確 四 查明逾期未付票據(jù)的原因 確定是否存在抵押票據(jù)的情況 39 三 預(yù)付賬款審計(jì) 預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括 1 取得或編制預(yù)付賬款明細(xì)表 并與預(yù)付賬款總賬 明細(xì)賬核對(duì) 2 函證預(yù)付賬款 3 抽查入庫記錄 并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬 預(yù)付賬款明細(xì)賬核對(duì) 4 審查預(yù)付賬款明細(xì)賬 查明是否存在貸方余額 5 確定預(yù)付賬款的表達(dá)和披露是否恰當(dāng) 40 一 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 1 確定固定資產(chǎn)的真實(shí)性 2 確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) 3 確定固定資產(chǎn)的完整性 具體包括兩個(gè)方面 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)的完整性 所有的固定資產(chǎn)都已被記錄 4 確定固定資產(chǎn)折舊政策的合理性及折舊計(jì)算的正確性 5 確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期末余額的正確性 6 確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性 41 二 固定資產(chǎn)審計(jì)程序 1 取得或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表 表12 4固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表年月日編制人 日期 被審計(jì)單位 復(fù)核人 日期 42 2 核對(duì)固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬審計(jì)人員應(yīng)核對(duì)固定資產(chǎn)的總賬和明細(xì)賬 累計(jì)折舊的總賬和明細(xì)賬 檢查它們的余額是否相一致 43 3 審查期初余額 1 對(duì)連續(xù)委托的被審計(jì)單位 不必進(jìn)行余額審計(jì) 應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符 2 在被審計(jì)單位變更委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí) 后任審計(jì)人員應(yīng)借調(diào) 參閱前任審計(jì)人員有關(guān)工作底稿 如果以前期間均由具有良好聲譽(yù) 高質(zhì)量的事務(wù)所審計(jì)時(shí) 則審核范圍通常僅限于一般性復(fù)核 3 如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)審計(jì)過 即在初次審計(jì)情況下 審計(jì)人員應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì) 44 4 執(zhí)行分析性復(fù)核 審計(jì)人員在執(zhí)行分析性復(fù)核經(jīng)常使用的方法主要有以下幾個(gè) 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 并于以前期間比較 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與產(chǎn)品銷售成本的比率 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額 計(jì)算當(dāng)期折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率 將此比率同上期比較 計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率 將此比率同上期比較 比較本期各月的修理及維護(hù)費(fèi)用 并與前期同期水平比較等 45 表12 5分析性復(fù)核的方法及其可能發(fā)現(xiàn)的問題 46 5 審查固定資產(chǎn)的增加 1 建造固定資產(chǎn)的審計(jì)對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn) 應(yīng)主要審查以下三個(gè)方面 轉(zhuǎn)自在建工程的固定資產(chǎn)的竣工決算 驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確 借款費(fèi)用的資本化金額是否恰當(dāng) 在建工程 賬戶 查明所有已完工的固定資產(chǎn)是否都轉(zhuǎn)至 固定資產(chǎn) 賬戶 47 2 購入固定資產(chǎn)的審計(jì) 對(duì)于購入固定資產(chǎn) 主要審查以下三個(gè)方面 從固定資產(chǎn)明細(xì)賬 追查至發(fā)票 契約 合同或其他附件等原始憑證 檢查它們的一致性 授權(quán)審批和金額計(jì)算的正確性 審查購入的固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 對(duì)實(shí)際取得成本大大超過批準(zhǔn)金額的業(yè)務(wù) 是否已查明原因 外購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確 如果是房屋 還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確 48 3 投資投入固定資產(chǎn)的審計(jì) 對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn) 主要審查以下三個(gè)方面 其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)的作價(jià)規(guī)定是否一致 須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)的價(jià)值是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn) 固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全 49 6 實(shí)地觀察增加的固定資產(chǎn) 對(duì)固定資產(chǎn)的觀察 可以采取兩種觀察程序 一是以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn) 核對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物 即從固定資產(chǎn)記錄開始追查到實(shí)物資產(chǎn) 可以驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄中所列的資產(chǎn)確實(shí)存在且被使用 二是以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn) 核對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬 即選取一部分實(shí)物資產(chǎn)追查其詳細(xì)的會(huì)計(jì)記錄 可以證實(shí)已存在的資產(chǎn)都已入賬 是驗(yàn)證完整性的證據(jù) 50 固定資產(chǎn)觀察的重點(diǎn)是當(dāng)年取得的主要資產(chǎn) 也可以擴(kuò)大到以前年度增加的固定資產(chǎn) 只有在極少數(shù)情況下 尤其是當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)非常高時(shí) 才有必要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn) 審計(jì)人員的職責(zé)是觀察實(shí)物盤點(diǎn) 51 7 審查固定資產(chǎn)的折舊 審查折舊政策和方法審查折舊額的計(jì)算核對(duì)有關(guān)賬簿 合法性 合理性 一致性 預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值 折舊的計(jì)算 52 8 審查固定資產(chǎn)的減少 1 檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)批準(zhǔn)文件 2 減少的固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 數(shù)額是否正確 3 通過固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目 檢查固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷額是否正確 4 查找未記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 五種途徑 53 9 檢查固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)的處理 審計(jì)人員分析維修保養(yǎng)費(fèi)的主要目標(biāo)是確定資本性支出與收益性支出是否恰當(dāng) 可通過抽查固定資產(chǎn) 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用等賬戶進(jìn)行 為了查找記入費(fèi)用賬戶的資本支出 一種