會計法律制度.doc

第二章 會計法律制度第一節(jié) 會計法律制度概述 1、會計法律是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范。 2、會計行政法規(guī)一、會計法律制度的構(gòu)成 3、會計規(guī)章 4、地方性會計法規(guī) 5、會計規(guī)范性文件 1、國家實行統(tǒng)一的會計制度，國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門制定并公布。二、國家統(tǒng)一的會計制度及其制定權(quán)限 2、國務(wù)院有關(guān)部門可以制定實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，但須報國務(wù)院財政部門審核批準。 3、中國人民解放軍總后勤部，可以制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，只須報國務(wù)院財政部門備案。三、會計職業(yè)道德的內(nèi)容：1、愛崗敬業(yè)；2、誠實守信；3、廉潔自律；4、客觀公正；5、堅持準則；6、提高技能；7、參與管理；8、強化服務(wù)。 1、共同的目標 2、相同的調(diào)整對象 （一）聯(lián)系 3、在作用上相互補充 4、在內(nèi)容上相互滲透四、會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系與區(qū)別 5、在實施上相互促進 1、性質(zhì)不同 （二）區(qū)別 2、作用范圍不同 3、表現(xiàn)形式不同 4、實施保障機制不同 國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作 （1）主管部門 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理 縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作 會計從業(yè)資格管理五、會計工作管理體制 （2）會計人員的管理 會計專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）管理 會計人員評優(yōu)、表彰、獎懲 會計人員繼續(xù)教育（3）單位內(nèi)部會計工作管理：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性 、完整性負責。第二節(jié) 會計核算 （一）依法建賬 （二）根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算 1、偽造會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提編制會計憑證和會計賬簿， 旨在以假充真 。 （三）保證會計資料的真實和完整 2、變造會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為， 1、各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更。一、會計核算的一般要求 （四）正確采用會計處理方法 2、確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更。 1、會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。 （五）正確使用會計記錄文字 2、民族自治地方會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 3、在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。 （六）使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定 1、款項和有價證券的收付 2、財物的收發(fā)、增減和使用 3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算二、會計核算的內(nèi)容 4、資本、基金的增減 5、收入、支出、費用、成本的核算 6、財務(wù)成果的計算和處理 7、其他事項三、會計年度公歷1月1日起至12月31日止 。 1、原則：會計核算以人民幣為記賬本位幣四、記賬本位幣 2、特殊：業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。 1、對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告五、原始憑證的審核 2、對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。 3、原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 1、填制依據(jù)：審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料。六、記賬憑證填制的基本要求 2、除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。 3、一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位。 1、種類：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。七、會計賬簿 2、登記依據(jù)：經(jīng)過審核的會計憑證。 1、會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。 （一）構(gòu)成 其中，月度、季度財務(wù)會計報告，通常僅指會計報表。 2、附注 1、編制依據(jù)：真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料。八、財務(wù)會計報告 （二）編制要求 2、結(jié)賬日：年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 1、企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告，應(yīng)當由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人和總會計師的簽名并蓋章。 （三）對外提供 2、國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。 3、財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將審計報告一并對外提供。 （一）賬務(wù)核對的基本要求：賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。九、賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查 （二）財產(chǎn)清查的內(nèi)容：財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)、債務(wù) 1、會計檔案包括：會計憑證類、會計賬簿類、財務(wù)會計報告類、其他類。 （一）會計檔案的范圍 2、各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。 1、當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管1年。 （二）會計檔案的歸檔 2、會計檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的情況下，可以提供查閱和復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。 1、永久十、會計檔案 （三）會計檔案的保管期限 會計檔案的保管期限從會計年度終了后第一天算起。 2、定期，分為3年、5年、10年、15年和25年五種。 （四）本單位檔案部門和財務(wù)會計部門共同編制會計檔案銷毀清冊，并由單位負責人簽署意見。 1、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀。 （五）不得銷毀的會計檔案 2、正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。 1、一般單位銷毀會計檔案時，應(yīng)當由本單位的檔案部門和財務(wù)會計部門共同派人監(jiān)銷。 （六）專人負責監(jiān)銷 2、國家機關(guān)銷毀會計檔案時，還應(yīng)當由同級財政、審計部門派人監(jiān)銷； 3、各級財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當由同級審計部門派人監(jiān)銷。第三節(jié) 會計監(jiān)督 （一）監(jiān)督主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員。但單位負責人對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。 （二）監(jiān)督對象：單位的經(jīng)濟活動。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 1、不相容職務(wù)相互分離控制，其核心是“內(nèi)部牽制” （三）單位內(nèi)部控制的方法 2、授權(quán)批準控制；3、會計系統(tǒng)控制；4、預(yù)算控制；5、財產(chǎn)保全控制； 6、風險控制；7、內(nèi)部報告控制；8、電子信息技術(shù)控制 （一）監(jiān)督主體：主要指財政部門。但財政部門不是唯一主體。 （二）監(jiān)督對象：會計行為 1、是否依法設(shè)置會計賬簿二、政府會計監(jiān)督 （三）監(jiān)督的內(nèi)容 2、會計資料是否真實、完整。 3、會計核算是否符合法律規(guī)定。 4、從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。 （四）國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況。 1、審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告 （一）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù) 2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告 1、政府監(jiān)管：國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。 （二）注冊會計師行業(yè)的管理體制 2、行業(yè)自律：中國注冊會計師協(xié)會及各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會履行自律職能。 （三）注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。三、社會會計監(jiān)督 1、無保留意見的標準審計報告 2、帶強調(diào)段的無保留意見審計報告 （四）注冊會計師審計報告 3、保留意見的審計報告 4、否定意見的審計報告 5、無法表示意見的審計報告 1、會計責任是被審計單位的責任 （五）會計責任與審計責任 2、審計責任是注冊會計師的責任第四節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員 1、各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。一、會計機構(gòu)的設(shè)置 2、對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當委托中介機構(gòu)代理記賬。 1、3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員； （一）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件 2、主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人 （不是代理記賬機構(gòu)負責人）必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格； 3、有固定的辦公場所； 4、有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。 （1）審核原始憑證（不包括填制原始憑證） 1、根據(jù)委托人提供的會計資料，進行會計核算 （2）填制記賬憑證二、代理記賬 （3）登記會計賬簿 （二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 （4）編制財務(wù)會計報告 2、對外提供財務(wù)會計報告。 3、向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。 4、委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。 （三）代理記賬機構(gòu)的審批：設(shè)立代理記賬機構(gòu)，必須經(jīng)縣級以上人民政府財政部門審批。審批機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起20日內(nèi)決定批準或者不批準。三、會計機構(gòu)負責人的任職資格：擔任單位會計機構(gòu)負責人，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷 。 （一）設(shè)置范圍：國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師，其他單位根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置。 1、總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員。 （二）總會計師的地位 2、總會計師是單位財務(wù)會計工作的主要負責人。（但不是會計機構(gòu)負責人）四、總會計師 3、凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當再設(shè)置與總會計師職責重疊的行政副職。 （三）任職資格：取得會計師任職資格，主管一個單位或者一個單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年。 （四）任免程序：對國有大、中型企業(yè)，總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命、聘任或者解聘。 （一）取得會計從業(yè)資格的范圍 （二）免試條件：具備中專以上（含中專）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起 2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。 1、縣級以上（含縣級）人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。 （三）會計從業(yè)資格實行屬地管理 2、中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局分別負責中央在京單位的會計從業(yè)資格管理。 3、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部財務(wù)部、中國人民解放軍總后勤部財務(wù)部分別負責本系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理。五、會計從業(yè)資格 （1）持證人員應(yīng)當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。 1、注冊登記 （2）持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。 （1）持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，并繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當在離開工作單位 （四）會計從業(yè)資格的后續(xù)管理 2、調(diào)轉(zhuǎn)登記 之日起90日內(nèi)，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。 （2）持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，并繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當?shù)皆缘怯浀?會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)，并在90日內(nèi)，向調(diào)入地會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。 3、變更登記持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會計資格管理機構(gòu)辦理變更登記。 （一）繼續(xù)教育的對象：取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員。 （二）繼續(xù)教育的級別：高級、中級、初級三個級別。 （三）繼續(xù)教育的學(xué)時：會計人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不少于24小時。 1、參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續(xù)教育機構(gòu)組織的會計培訓(xùn)。 2、參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)和會計培訓(xùn)。六、會計人員繼續(xù)教育 （四）繼續(xù)教育的形式 3、參加會計人員所在單位組織的會計類脫產(chǎn)培訓(xùn)。 4、參加會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試。 5、繼續(xù)教育主管部門認可的其他形式。 1、對無正當理由不參加繼續(xù)教育的會計人員，主管部門應(yīng)當督促其接受繼續(xù)教育；對仍不參加者，可采取適當方式向社會公布。 （五）繼續(xù)教育的考核 2、會計人員參加繼續(xù)教育，考試合格后，應(yīng)在90日內(nèi)向主管部門辦理繼續(xù)教育事項登記。 1、高級職務(wù)高級會計師 （一）會計專業(yè)職務(wù) 2、中級職務(wù)會計師 3、初級職務(wù)助理會計師和會計員七、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 1、初級職務(wù) 1、初級：會計證高中畢業(yè)以上學(xué)歷 全國統(tǒng)一考試 （二）會計專業(yè)技術(shù)資格 2、中級職務(wù) 報名條件 （1）大專學(xué)歷，從事會計工作滿5年 （2）大本學(xué)歷，從事會計工作滿4年 3、高級職務(wù)：考試與評審相結(jié)合 2、中級：會計證 （3）雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿2年 （4）碩士學(xué)位，從事會計工作滿1年 （5）博士學(xué)位注意：上述所說的“會計工作年限”，是指取得相應(yīng)學(xué)歷前、后從事會計工作時間的總和。 （一）設(shè)置要求：會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。八、會計工作崗位設(shè)置 1、對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。 （二）會計崗位 2、醫(yī)院門診的收費員、商場的收銀員等不屬于會計崗位。 3、單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。 （一）什么單位需要回避國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位九、會計人員回避制度 1、單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員 （二）如何回避 2、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納 （一）什么情況下需要辦理交接手續(xù)調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作時，都應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)。 1、一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交十、會計人員工作交接 （二）監(jiān)交人 2、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。 （三）移交后的責任界定：移交人員對移交的會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料的真實性、完整性方面的 問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責。第五節(jié) 違反會計法律制度的法律責任法律責任違反國家統(tǒng)一的會計制度行為（1）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告（2）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的 會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人