融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計處理方法.doc

.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計處理方法由于融資租賃業(yè)務，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實際總價款中包括有：固定資產(chǎn)的購買價(包括應構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費用)，租賃公司墊支經(jīng)費的利息費用，還有就是租賃公司應賺取的利潤等。因而這遠遠高出了企業(yè)用自己的錢去購買的價款(固定資產(chǎn)真實價值)。這時的應付給租賃公司的價款超出了固定資產(chǎn)真正價值，所以超出部分應歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費用。那么，這固定資產(chǎn)的真實價值是怎樣確定呢?怎樣確認融資費用呢?又怎樣將融資所發(fā)生的費用分攤到租賃期的各個會計期間呢?下面我們通過一個例子來說明：2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，如租賃內(nèi)含利率為6%。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計提折舊。由于是融資租賃，因而支付的租金總價一定是大于固定資產(chǎn)的真實價值的，多出的那部分就是租賃公司應得的，同時也是承租人應付出的融資租賃費用。所以我們將應付的租金總額(長期應付款)，分解成為固定資產(chǎn)的真實價值(即入賬價值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價，(最低租賃付款額現(xiàn)值)和融資租賃所對應的費用(款確認融資費用，這要分攤到各項中的財務費用中去)。固定資產(chǎn)的真實價值即入賬價值就是相當于每期的付出額用貨幣的時間價值折現(xiàn)到現(xiàn)在時刻相當于多少錢，每期付的總和，相當于現(xiàn)在的多少。即固定資產(chǎn)入賬價值(最低租賃付款額現(xiàn)值)=100(P/F，6%，1)+200(P/F，6%，2)+300(P/F，6%，3)=1000.9434+2000.8900+3000.8396=524.22(萬元)(注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200萬元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計算方法即可200(P/A，6%，3)，當然支付方式不同，計算的結(jié)果一定是不同的)長期應付款=100+200+300=600(萬元)未確認融資費用=600-524.22=75.78(萬元)2006年12月31日，分錄為：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 524.22未確認融資費用 75.78貸：長期應付款 600由此，我們可以看出應付本金余額部分為524.22萬元，應在各期分攤到財務費用中的未確認融資費用為75.78萬元。每年應確認的累計折舊=524.223=174.74(萬元)2007年12月應付租金為100萬元，應確認的融資性的財務費用=524.226%=31.45(萬元)本金實際支付額=100-31.45=68.55(萬元)分錄：借：制造費用 174.74貸：累計折舊 174.74借：長期應付款 100貸：銀行存款 100借：財務費用 31.45貸：未確認融資費用 31.45此時的固定資產(chǎn)應付本金就減少為(524.22-68.55)455.67萬元。2008年12月，應付租金為200萬元。應確認的融資費用=455.676%=27.34(萬元)本金實際支付額=200-27.34=172.66(萬元)分錄：借：制造費用 174.74貸：累計折舊 174.74借：長期應付款 200貸：銀行存款 200借：財務費用 27.34貸：未確認融資費用 27.34此時的固定資產(chǎn)應付本金就減少為(455.67-172.66)283.01萬元2008年應付租金為300萬元應確認的融資費用=75.78-31.45-27.34=16.99(萬元)(說明：驗算283.016%=16.9806，與上數(shù)只是尾數(shù)一點相差，是四舍五入導致，為了保證如期攤完，所以要用倒擠法)本金實際支付額=300-16.99=283.01(萬元)。分錄為：借：制造費用 174.74貸：累計折舊 174.74借：長期應付款 300銀行存款 300借：財務費用 16.99貸：未確認融資費用 16.99此時的應付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.01=0，全部付完，并將未確認融資費用也全部攤完。以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率，不知道固定資產(chǎn)的入賬價值，我們?nèi)绾未_定固定資產(chǎn)的入賬價值。還有一種，就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價值，而不知道融資租賃的內(nèi)含利率，所以就必須根據(jù)已知的條件確定內(nèi)含利率，這樣才能準確的、合理的在各個期間內(nèi)對未確認融資費用進行分攤。我們?nèi)砸灶}為例：2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設備一臺，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬元，200萬元，300萬元，該固定資產(chǎn)的市場價格為524.22萬元。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計提折舊。則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價值的那一個折現(xiàn)率(即租賃內(nèi)含利率)。根據(jù)貨幣的時間價值，設內(nèi)含利率為i，即有524.22=100(P/F，i，1)+200(P/F，i，2)+300(P/F，i，3)這時，就得用測試法，一個利率一個利率的進行測試，找出使等式成立的那個折現(xiàn)率，即為租賃內(nèi)含利率。如當i=5%時，等式的右是多少，當i=6%時，是多少，當i=7%時等于多少。就這樣一個一個的測。如是介于5%到6%之間時，就得用內(nèi)插法確定準確的利率。本題中，當i=6%時，即有100(P/F，6%，1)+200(P/F，6%，2)+300(P/F，6%，3)=524.22左右相等，即內(nèi)含利率為6%。而后的分攤與會計處理的方法，就與上例一致了。以上的會計處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購的固定資產(chǎn)的核算。融資租賃的會計處理：承租人對融資租賃的處理1.租賃期開始日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)未確認融資費用貸：長期應付款應付融資租賃款(最低租賃付款額)折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定)出租人的租賃內(nèi)含利率;租賃合同規(guī)定的利率;同期銀行貸款利率。2.初始直接費用的處理手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)貸：銀行存款等3.未確認融資費用分攤的處理按實際利率法分攤未確認融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額)實際利率分攤率的確定：(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。會計處理：借：長期應付款應付融資租賃款貸：銀行存款借：財務費用貸：未確認融資費用4.租賃資產(chǎn)折舊的計提應提折舊總額的確定：存在擔保余值的：應提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔保余值不存在擔保余值的：應提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值折舊期間：如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。履約成本的會計處理履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益借：管理費用等貸：銀行存款或有租金的會計處理在實際發(fā)生時確認為當期損益或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：借：銷售費用貸：銀行存款或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：借：財務費用貸：銀行存款5.租賃期滿時的會計處理(1)返還租賃資產(chǎn)存在承租人擔保余值：借：累計折舊長期應付款應付融資租賃款貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔保余值：借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款(3)留購租賃資產(chǎn)支付購買價款時：借：長期應付款應付融資租賃款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租賃的會計處理：出租人對融資租賃的處理1.租賃期開始日(1)應收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用(2)未實現(xiàn)融資收益的計算未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)(3)會計處理借：長期應收款(最低租賃收款額+初始直接費用)未擔保余值營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)銀行存款(初始直接費用)營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)未實現(xiàn)融資收益2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理(1)分配方法按實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)租賃內(nèi)含利率(2)會計處理按收到的租金：借：銀行存款貸：長期應收款按當期應確認的融資收入金額：借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入3.應收融資租賃款壞賬準備的計提出租人只需對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。4.未擔保余值發(fā)生變動的會計處理(1)期末未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔保余值減值準備將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失(2)已確認損失的未擔保余值得以恢復的按未擔保余值恢復的金額借：未擔保余值減值準備貸：資產(chǎn)減值損失原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實現(xiàn)融資收益5.或有租金的會計處理出租人對或有租金應在實際發(fā)生時確認為當期收入借：應收賬款貸：租賃收入6.租賃期滿時的會計處理(1)收回租賃資產(chǎn)存在擔保余值(長期應收款有余額)，不存在未擔保余值(未擔保余值無余額)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款應向承租人收取的價值損失補償金：借：其他應收款貸：營業(yè)外收入存在擔保余值，也存在未擔保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款未擔保余值應向承租人