醫(yī)院會計制度的固定資產(chǎn)核算.doc

醫(yī)院會計制度的固定資產(chǎn)核算 2010-11-02作者:來源: 我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度是財政部、衛(wèi)生部根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，結(jié)合我國醫(yī)院的特點，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日開始實施的。這套會計制度自頒布實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管理、提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量均起到了較好的作用。但鑒于醫(yī)院會計的運作已經(jīng)越來越接近企業(yè)，其會計核算理應(yīng)與其他事業(yè)單位的會計核算有所差別，特別是作為醫(yī)院醫(yī)、產(chǎn)、研基礎(chǔ)的固定資產(chǎn)的會計核算，更應(yīng)保證其真實性。一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度固定資產(chǎn)核算的問題（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實脫節(jié)在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度下，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。這一定義存在著以下的問題：首先，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價水平的增長，一般設(shè)備單位價值500元以上、專業(yè)設(shè)備單位價值800元以上的計量標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低；其次，以單位價值為基礎(chǔ)定義固定資產(chǎn)并不科學(xué)；第三，將單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類物資也視為固定資產(chǎn)，會造成一些帶有低質(zhì)易耗品色彩的物品，如圖書等，也納入固定資產(chǎn)的核算，影響會計信息質(zhì)量。（二）固定資產(chǎn)原值計提修購基金造成會計信息失真現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產(chǎn)不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金一修購基金”進(jìn)行核算。與舊制度相比，該規(guī)定在完善固定資產(chǎn)管理及核算，準(zhǔn)確核算財務(wù)成果等方面，有顯著改進(jìn)，但這樣計提修購基金存在著一些弊端：首先，計提的修購基金是作為權(quán)益類列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的“凈資產(chǎn)”下，但修購基金實質(zhì)是折舊基金，應(yīng)作為備抵項目反映在“固定資產(chǎn)”項下，否則將虛增醫(yī)院的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，無法反映真實負(fù)債水平；其次，將固定資產(chǎn)折舊直接計人專用基金中，不設(shè)置“累計折舊”目，造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)損耗，但在賬面價值上卻看不出來，甚至固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢，依然計提修購基金；此外，修購基金的提取比率是一定的，只要資產(chǎn)在用就一直提取修購基金，并在當(dāng)期列支支出，從而造成重列多列費用，導(dǎo)致經(jīng)營成果失真，甚至可能被醫(yī)院管理層用以操縱利潤。（三）固定資產(chǎn)購入時的會計核算方法不完善醫(yī)院購入固定資產(chǎn)時，根據(jù)資金來源的不同，借記“專用基金修購基金”、“財政專項支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。購入固定資產(chǎn)時，一個凈資產(chǎn)科目“專用基金修購基金”減少，一個凈資產(chǎn)科目“固定基金” 增加，一個資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”增加，一個資產(chǎn)類科目“銀行存款”減少，比較真實地反映了購入的固定資產(chǎn)由貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)為實物形態(tài)這一過程。但是，根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的資金一般來源于專用基金，而專用基金來源于各種設(shè)備折舊的提取。當(dāng)提取的修購基金不足以支付購置的固定資產(chǎn)時（修購基金原則上是不允許出現(xiàn)負(fù)數(shù)），醫(yī)院會計制度中就沒有明確規(guī)定該如何做。如某醫(yī)院修購基金的余額為1000萬元，銀行存款為2000萬元，醫(yī)院為了提高服務(wù)水平需要購置價值1500萬元的大型設(shè)備，盡管醫(yī)院銀行存款足以支付這筆費用，但由于修購基金余額不足，醫(yī)院在會計實務(wù)上就無法解決這一問題。隨著物價的飛漲，醫(yī)院可能會因為提取的修購基金不足而失去快速發(fā)展、擴(kuò)大規(guī)模的機(jī)會。（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未計提使財務(wù)報表失真現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度未引入風(fēng)險機(jī)制，沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，只是在固定資產(chǎn)提前報廢時，列入“專用基金修購基金”科目處理。醫(yī)院的固定資產(chǎn)以醫(yī)療設(shè)備為主，醫(yī)療設(shè)備的損耗會導(dǎo)致服務(wù)水平的下降。隨著科技的快速發(fā)展，醫(yī)療設(shè)備的更新速度加快，醫(yī)院固定資產(chǎn)必然存在著資產(chǎn)減值的風(fēng)險。但由于現(xiàn)行的醫(yī)院會計核算方法并沒有對這方面做出相關(guān)規(guī)定，雖已知資產(chǎn)發(fā)生減值，會計處理結(jié)果卻反映不出來，必然會造成醫(yī)院資產(chǎn)賬面價值的虛增，出現(xiàn)賬實不符的情況，從而導(dǎo)致財務(wù)報表的失真。（五）固定資產(chǎn)處置的會計核算方法不科學(xué)一般來講，醫(yī)院固定資產(chǎn)減少主要包括捐贈、報廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等情況，這幾種情況的會計核算應(yīng)該是有所區(qū)別的。但在現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度下，只要固定資產(chǎn)減少，均通過“專用基金一修購基金”來進(jìn)行核算。即借記“銀行存款”，貸記“專用基金修購基金”，同時按固定資產(chǎn)原價借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細(xì)賬，不能反映固定資產(chǎn)各個類別的損益情況。此外，這種記賬方法較為繁瑣，可能會出現(xiàn)漏記“固定資產(chǎn)”、“固定基金”科目的現(xiàn)象。二、醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的改進(jìn)（一）重新確認(rèn)固定資產(chǎn)的特征與標(biāo)準(zhǔn)2006年2月15日財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)的定義為：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。盡管醫(yī)院與企業(yè)的運營有所差別，但是其界限已經(jīng)越來越不明顯了。因而醫(yī)院可以參照新企業(yè)會計準(zhǔn)則重新定義固定資產(chǎn)的特征和標(biāo)準(zhǔn)，如可將固定資產(chǎn)定義為：為開展醫(yī)療活動，提供服務(wù)而持有的，使用期限超過一年，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。這樣定義有如下優(yōu)點：首先，較為輕視資產(chǎn)的單位價值，不會造成計量標(biāo)準(zhǔn)偏低的現(xiàn)象；其次，避免了低值易耗品歸為固定資產(chǎn)類，使得會計核算工作減少，且更為準(zhǔn)確。此外，醫(yī)院可以增設(shè)低值易耗品科目，用以核算價值比較低、易于毀損、更換頻繁和核算工作量大的資產(chǎn)項目。對該類資產(chǎn)，既可以在購買時一次列為當(dāng)期支出，又可以在購買時和使用中五五分?jǐn)偭兄?，更為?zhǔn)確地將固定資產(chǎn)和低值易耗品區(qū)分開來，使得財務(wù)報表的信息更為準(zhǔn)確，也大大減輕了財務(wù)人員的負(fù)擔(dān)。（二）取消“固定基金”科目醫(yī)院在進(jìn)行固定資產(chǎn)賬務(wù)處理時，同樣可以參照企業(yè)會計的核算方法。從理論上來講，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)，是醫(yī)院的流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動性資產(chǎn)，并不引起實物資產(chǎn)的增減變化，而固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整，它實際上只是在凈資產(chǎn)中將固定資產(chǎn)單獨反映。但醫(yī)院的固定資產(chǎn)在購入、使用、處理中與企業(yè)固定資產(chǎn)相比并沒有特殊性，因此完全可以取消固定基金科目。在購入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)二級科目”，二級科目可以設(shè)置“房屋建筑物”、“一般設(shè)備”、“專業(yè)設(shè)備”、“信息設(shè)備”等子科目，貸記“銀行存款”。在固定資產(chǎn)處置時，可以增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，用以準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)清理時發(fā)生的費用以及殘值收入的情況。這樣進(jìn)行會計核算，既清晰明了，又避免了漏記固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，增強(qiáng)了會計信息的真實性。（三）取消“修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法。修購基金實質(zhì)上就是資產(chǎn)的折舊基金，但計提修購基金卻不能反映固定資產(chǎn)凈值，會引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。固定資產(chǎn)在使用過程中必然會發(fā)生損耗，醫(yī)院應(yīng)該參照企業(yè)會計核算方法，增設(shè)“累計折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶，以清楚的反映固定資產(chǎn)凈值。在計提折舊時，借記“支出科目（管理費、藥品支出等）折舊費”，貸記“累計折舊”，并且在資產(chǎn)負(fù)債表中將“累計折舊”作為備抵帳戶列示，兩者相抵，就是固定資產(chǎn)凈值。關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法，醫(yī)院可以根據(jù)實際情況合理選擇（如年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)綜合法等）。增設(shè)“累計折舊”科目，使資產(chǎn)負(fù)債表能夠客觀的反映固定資產(chǎn)的真實情況，有利于管理層做出固定資產(chǎn)購置以及處理的正確決策。此外，修購基金還會限制醫(yī)院擴(kuò)大規(guī)模，當(dāng)修購基金余額不足時，醫(yī)院原則上是不允許固定資產(chǎn)更新和大型修繕的，取消修購基金科目，就不存在這一問題。（四）增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性和真實性原則。在現(xiàn)行的醫(yī)院會計核算方法下，醫(yī)院固定資產(chǎn)反映的是其購置時的原值。由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、使用過程中的損耗、資產(chǎn)的長期閑置等原因，必然會導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額少于其賬面價值。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有助于如實反映醫(yī)院的財務(wù)狀況，同時保證財務(wù)會計資料的真實性，為管理層決策提供真實的會計信息。因而，醫(yī)院應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對長期閑置的固定資產(chǎn)、價值大幅下跌的資產(chǎn)或損耗比較嚴(yán)重的資產(chǎn)等進(jìn)行可回收金額的估計，并于固定資產(chǎn)原值進(jìn)行比較，確認(rèn)固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。確認(rèn)發(fā)生減值的，借記“其他支出固定資產(chǎn)減值損失”，貸記 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。確認(rèn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項目，減少期末固定資產(chǎn)金額，保證財務(wù)報表信息的真實性。注：如果您對本文有異議，可直接聯(lián)系我們。 沁園春雪北國風(fēng)光， 千里冰封， 萬里雪飄。望長城內(nèi)外，惟余莽莽；大河上下，頓失滔滔。山舞銀蛇， 原馳蠟象， 欲與天公試比高。須晴日， 看紅裝素裹，分外妖嬈。江山如此多嬌， 引無數(shù)英雄競折腰。惜秦皇漢武，略輸文采；唐宗宋祖，稍遜風(fēng)騷。一代天驕，成吉思汗，只識彎弓射大雕。俱往矣，數(shù)風(fēng)流人物， 還看今朝。 克出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰“能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。 親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩