實質(zhì)重于形式原則在會計準則中的運用.doc

實質(zhì)重于形式原則在會計準則中的運用21世紀是知識經(jīng)濟占主導地位的時代，必將引起社會經(jīng)濟的巨大變化，也將會對會計系統(tǒng)的方方面面產(chǎn)生巨大影響。我國新企業(yè)會計制度（以下簡稱新制度）在會計核算方面比企業(yè)會計準則增加了一條重要的基本原則實質(zhì)重于形式原則。新制度的這條重要基本原則對規(guī)范單位會計行為標準、加強單位會計工作管理具有重大的指導意義，同時也是保證會計信息質(zhì)量的重要原則。一、 實質(zhì)重于形式原則的涵義及必要性（一）實質(zhì)重于形式原則的涵義實質(zhì)重于形式原則的涵義是企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照其法律形式作為會計核算的依據(jù)。實質(zhì)重于形式原則強調(diào)，當交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不一致時，應注重經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，以保證會計信息的可靠性。（二）實質(zhì)重于形式原則的必要性1會計準則國際化趨勢影響隨著全球經(jīng)濟一體化和會計國際趨同，與國外的經(jīng)濟交往與日俱增，外國資本不斷涌入，我國要融入國際資本市場，參與國際貿(mào)易競爭，就必須按國際慣例向國際投資者提供真實、公允、可比的會計信息。而實質(zhì)重于形式是國際上普遍遵循的會計慣例，運用這項原則也是現(xiàn)實的選擇和會計準則國際化的必然要求。隨著經(jīng)濟一體化的發(fā)展, 國際貿(mào)易和國際資本市場的擴大, 國際會計準則將影響世界各國的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模和趨勢。國際會計準則2000中指出:信息如果要想如實反映其所擬反映的交易或其他事項,就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟實質(zhì), 而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。交易或其他事項的實質(zhì), 與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的。例如, 企業(yè)將一項資產(chǎn)處理給另一單位,可以在文件中聲稱將法律上的所有權轉(zhuǎn)移給該單位, 然而, 可能還存在確保企業(yè)繼續(xù)享受該項資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟利益的協(xié)議。在這種情況下, 將其作為一項銷售來報告就不是如實反映所達成的交易。我國要加入國際資本市場, 參與國際貿(mào)易的競爭, 就必須按國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息。2企業(yè)組織形式和業(yè)務的復雜化因素第一，由于改革開放的不斷深入, 企業(yè)形式多樣化發(fā)展, 如國有企業(yè)和非國有企業(yè)、單一企業(yè)和企業(yè)集團、上市公司與非上市公司等。它們對會計核算和會計信息的披露提出了不同的要求。第二，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入,資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展, 一些新的業(yè)務如投資、兼并、重組、融資, 特別是創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務的出現(xiàn), 會計對象的不確定性增加，形式與實質(zhì)不一致甚至相分離的現(xiàn)象大量涌現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜化要求企業(yè)進行會計處理時, 在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。會計人員可以按照交易性質(zhì)、實質(zhì)和結果, 進行判斷和處理。3原有準則、制度存在缺陷在我國市場經(jīng)濟剛起步階段所制定的財務會計制度有較大的局限性, 會計準則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應企業(yè)實際情況的需要, 導致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。具體表現(xiàn)在：第一，固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、報廢標準由國家統(tǒng)一規(guī)定,而不是按照市場經(jīng)濟的要求, 根據(jù)企業(yè)自身特點和固定資產(chǎn)磨損程度來確定。第二，不能按正確的標準確認和計量收入。有些企業(yè)商品銷售時雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔付款的責任, 但仍然確認收入，虛列收入, 必然虛增利潤, 導致利潤超額分配, 現(xiàn)金流出企業(yè),加劇企業(yè)資金短缺。第三，某些不符合資產(chǎn)定義的財產(chǎn),已經(jīng)形成損失或支出, 卻仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映, 如遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等, 導致企業(yè)資產(chǎn)不實。第四，壞帳準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取, 已經(jīng)發(fā)生的壞帳損失, 要經(jīng)過財政部門批準才能沖銷, 致使大量呆、壞賬長期掛在帳上, 導致企業(yè)現(xiàn)金流量嚴重不足。第五,由于存貨積壓, 變現(xiàn)能力差,存貨的賬面價值已經(jīng)低于市價, 但在資產(chǎn)負債表上仍然反映其成本價值, 而不是反映可變現(xiàn)凈值。第六，投資不能產(chǎn)生效益, 有的甚至發(fā)生損失, 但資產(chǎn)負債表上仍然反映原成本或原價值, 沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價值損失,致使企業(yè)資產(chǎn)嚴重不符合事實。二、實質(zhì)重于形式原則在會計準則中的具體運用（一）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)會計準則第21號租賃規(guī)定：“符合下列一項或數(shù)項標準的, 應當認定為融資租賃：在租賃期屆滿時, 租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權, 所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值, 因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；即使資產(chǎn)的所有權不轉(zhuǎn)移, 但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；承租人在租賃開始日的最低租貨付款額現(xiàn)值, 幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值, 幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值)；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊, 如果不作較大改造, 只有承租人才能使用”從上述對融資租賃的認定標準可以看出融資租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的主要風險和報酬。因此, 企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn), 雖然從法律形式上資產(chǎn)的所有權在租賃期間仍屬于出租方,但在實質(zhì)上由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)有效使用年限, 承租企業(yè)基本上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益, 同時承擔與資產(chǎn)有關的風險，所以企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)計價入賬, 同時確認相應的負債, 并計提固定資產(chǎn)的折舊。但為了區(qū)別起見，企業(yè)應對融資租入的固定資產(chǎn)單獨設置“ 固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)” 明細科目核算。（二）長期股權投資會計核算方法的確認企業(yè)會計準則第2號長期股權投資規(guī)定：“ 下列長期股權投資應當采用成本法核算：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響, 并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資, 應當采用權益法核算?！?上述規(guī)定對長期以來主要依照持股比例這一形式上的標準判斷采用長期股權投資會計核算方法作了重新的界定。尤其在判斷是否對投資企業(yè)具有重大影響時, 不僅考慮投資企業(yè)是否直接或間接擁有被投資單位20以上50以下的表決權股份，還應考慮企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權在假定轉(zhuǎn)換為對被投資企業(yè)的股份后產(chǎn)生的影響, 如被投資企業(yè)發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認股權證、股份期權及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。（三）資產(chǎn)減值的認定企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定：“存在下列跡象的, 表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化, 從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高, 從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流最現(xiàn)值的折現(xiàn)率, 導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期, 如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤或者虧損遠遠低于或者高于預計金額等；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象?！?準則規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日如果存在上述跡象, 就需要認定相應的減值。從法律形式上看這七種跡象的存在并不影響其價值, 但從經(jīng)濟實質(zhì)來看, 這七種跡象會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。比如固定資產(chǎn), 其實體存在, 但由于價值在無形中減少, 使得凈值與實際價值不相符, 固定資產(chǎn)減值準備的計提, 就是從實質(zhì)上來反映固定資產(chǎn)的價值,而不考慮其形式（即物理形態(tài)）。投資減值準備的計提也是一樣, 購入的股權、債券其形式并沒有發(fā)生任何變化。計提各種準備正是從實質(zhì)出發(fā), 擺脫了形式的束縛, 從而使信息與實際情況相對應, 保證了信息的真實性。（四）應收債權的出售與融資企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務所取得的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時, 應按照實質(zhì)重于形式的原則, 充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件, 如與應收債權有關的風險和報酬實質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移等, 應按照出售應收債權處理, 并確認相關損益；否則, 應將其作為應收債權的質(zhì)押權取得借款來處理。如企業(yè)將其應收債權提供給銀行作為向銀行借款的, 應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債, 作為短期借款核算。（五）對商品銷售收入的確認企業(yè)會計準則第14 號收入規(guī)定：“ 銷售商品收入同時滿足下列條件的, 才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權, 也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！?由上述可見, 對于商品銷售收入的確認, 主要在于其實質(zhì), 即與交易相關的經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)以及是否將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方, 而不是看其形式, 即實物是否轉(zhuǎn)移和是否獲取索取貨款的憑證。例如：分期銷售商品, 如果在合同約定的收款日期, 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方, 并同時滿足收入確認的其他條件, 即使沒有收到相應的款項也應確認收入； 確認銷售商品收入的條件之一就是商品所有權上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方, 確認收入注重的是交易的經(jīng)濟實質(zhì), 即所有權上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移, 而非法律形式的所有權是否轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方, 即使已將商品交付給購貨方, 也不應確認收入。例如, 企業(yè)已經(jīng)將所有權憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方, 形式上, 企業(yè)未收取貨款,但是實質(zhì)上企業(yè)取得了收款的權利, 根據(jù)“ 實質(zhì)重于形式” 的原則, 應確認為收入。但如果企業(yè)銷售的商品存在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同要求, 或未完成商品售出安裝或檢驗工作, 購貨方仍保留退貨選擇權, 此時, 企業(yè)不能確認為收入。（六）售后回購的會計處理售后回購, 是指銷售商品的同時, 銷售方同意日后再將同樣或類似的商品買回的銷售方式。它是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他企業(yè), 在銷售方已經(jīng)收到了價款, 并且已經(jīng)辦理了有關資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時, 簽訂書面或口頭協(xié)議, 約定在將來的特定時期, 以特定價格無條件將貨物購回（實際上這也是購貨方購買貨物的前提）。售后回購在貨物購回之前, 從法律形式上講, 已經(jīng)辦理了有關資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù), 貨物的所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟實質(zhì)上講, 由于補充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時間必須以一定價格購回所出售的商品,該商品所有權上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方, 銷售方實質(zhì)上仍然要承擔該商品所有權上的主要風險和報酬。因此, 雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入, 但從交易的實質(zhì)上看, 售后回購只是企業(yè)的一種融資行為, 并不能將其確認為銷售收入, 應將收到的款項作為負債處理, 而回購價格高于原售價的差額, 企業(yè)應在回購期間按期計提利息, 計入財務費用。只在有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件時, 銷售的商品才可按售價確認收入, 回購的商品才可按購入商品處理。（七）或有負債的處理或有負債, 是指過去的交易或者事項形成的潛在義務, 其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務, 履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。從這個定義可知, 或有負債的一個重要特征是不確定性, 或有負債雖然在形式上并不是企業(yè)的一項現(xiàn)實的負債, 但其實質(zhì)上有可能導致企業(yè)未來的經(jīng)濟利益流出, 從而潛在的影響著企業(yè)的財務狀況, 如已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票, 可能在未來引起銀行的追索；未決訴訟或仲裁, 可能在未來導致企業(yè)的巨額賠償；為其他單位提供擔保, 有可能在未來需承擔連帶責任, 等等。因此, 必須在財務會計報告中予以披露。企業(yè)會計準則第13號或有事項規(guī)定：“ 企業(yè)應當在財務報表附注中披露：或有負債的種類及其形成原因；經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；或有負債預計產(chǎn)生的財務影響以及獲得補償?shù)目赡苄?。?這正是實質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。（八）借款費用的處理企業(yè)會計準則第17 號借款費用規(guī)定：“借款費用同時滿足下列條件的, 才能資本化：資產(chǎn)支出已發(fā)生；借款費用已發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預計可使用或銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始?！?購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預計可使用或可銷售狀態(tài)時, 借款費用應當停止資本化?！?值得關注的是“ 達到預計可使用或可銷售狀態(tài)” 是指“符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的生產(chǎn)或設計要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或者基本相符, 即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方, 也不影響其正常使用或銷售；繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生?！?凡符合上述情況之一的, 可認為是符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)。這就是說, 如果企業(yè)某項應予資本化的資產(chǎn)雖然形式上尚未竣工驗收或完工, 但實質(zhì)上已達到預定可使用或可銷售狀態(tài), 應當將其支出費用化。這就防止了某些公司在一些工程完工并交付使用后, 遲遲不辦理竣工結算, 企圖將一些借款費用資本化, 達到虛增當期利潤的目的。在實際工作中, 還會出現(xiàn)分部建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)分別完工的情況, 對于這種情況也應按照實質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。此外, 企業(yè)會計準則第17號借款費用將借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍從固定資產(chǎn)擴大到“需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等” , 將借款費用可以資本化的借款范圍從專門借款擴大到還包括一般借款, 實際上也是擴大了實質(zhì)重于形式原則的應用范圍。（九）關聯(lián)方交易關系的確認企業(yè)會計準則第36號關聯(lián)方披露規(guī)定：“ 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊? 以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的, 構成關聯(lián)方關系。” 在這一判斷標準中充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則, 即關聯(lián)方關系是否存在應視其關系的實質(zhì), 而不僅僅是法律形式。企業(yè)與其他實體或個人之間交往的方式復雜多樣, 有正常的業(yè)務往來, 也有不正常的業(yè)務往來；有直接聯(lián)系, 也有間接聯(lián)系；有控制、共同控制、施加重大影響, 也有被控制、被共同控制或被施加重大影響。因此, 對于關聯(lián)方關系的判斷, 不能僅僅從企業(yè)與其交往的各方之間的業(yè)務聯(lián)系、股權關系或控制關系出發(fā), 只看其相互關系的法律形式或人為形式, 而應當看其關系的實質(zhì)，即在處理與企業(yè)的交易時，是否存在著有礙公平交易的因素, 交易的結果是否影響投資者和債權人的利益等。同時企業(yè)會計準則第36號關聯(lián)方披露規(guī)定：“ 僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)不構成關聯(lián)方?！?這一規(guī)定, 不僅是堅持中國特色的立場原則, 而且也是實質(zhì)重于形式的進一步體現(xiàn)。因為“ 同受國家控制” 只是一種形式, 是由于我國從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡而存在的歷史問題, “ 同受國家控制” 并不表明雙方之間就一定存在著關聯(lián)方關系。“ 同受國家控制” 的企業(yè), 只有在存在其他關聯(lián)方關系的情況下, 才能視為關聯(lián)方。 （十）企業(yè)合并范圍的確定 企業(yè)會計準則第33號合并財務報表中規(guī)定：“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?！痹诖_定合并報表范圍時更多地強調(diào)“實質(zhì)重于形式” 原則的運用, 要求對所有母公司能夠控制的子公司均應納入合并范圍, 而不一定考慮嚴格的股權比例。實質(zhì)重于形式原則對合并報表中會計主體的界定非常重要。在公司股份分散在許多股東手上的情況下, 一家企業(yè)購買了另一家企業(yè)40左右甚至30左右的有投票表決權股份, 就足以達到控股的目的。這樣, 40或30就是控股比例。因此, 完全控制一家企業(yè)經(jīng)營和財務方針所需的持股比例并不是絕對的。在進行判斷時不能只根據(jù)形式上是否擁有50的股份, 而是要看其對被投資企業(yè)是否擁有實質(zhì)上的控制權。同時明確不納入合并會計報表范圍的子公司：已準備關停并轉(zhuǎn)的子公司；按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權益性資本的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司；受所在國外匯管制及其他管制, 資金調(diào)度受到限制的境外子公司。由此可看出, 合并會計報表并不以企業(yè)的財務隸屬關系為編報依據(jù), 而是以母公司對其子公司的控制關系作為編報范圍的依據(jù)。即使母公司擁有子公司半數(shù)以上權益性資本, 也要看其是否真正具有控制權，對不具有控制權的子公司, 不納入合并范圍。從法律形式上看, 合并主體不一定是一個統(tǒng)一的法律實體, 而從經(jīng)濟實質(zhì)上看, 應當是一個統(tǒng)一的經(jīng)濟實體, 這充分運用了實質(zhì)重于形式原則。(十一)資產(chǎn)負債表日后事項的處理資產(chǎn)負債表日后事項雖然在形式上是在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生, 未在資產(chǎn)負債表日編制的會計報表上進行反映，但在實質(zhì)上卻同報告年度的會計報表有著密切的聯(lián)系。對于調(diào)整事項,有關狀況在資產(chǎn)負債表日或以前即已存在, 只是在資產(chǎn)負債表日后才得以證實, 并且該事項會對按照資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響；非調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在, 完全是期后發(fā)生的事項, 但是對理解和分析報告年度的財務會計報告有重大影響。因此, 企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則, 對調(diào)整事項和非調(diào)整事項的會計處理分別規(guī)定如下：“ 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項, 應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表?！薄?資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項, 不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表 ,” 但應當在財務報表附注中披露“每項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容, 及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響?！彪S著市場經(jīng)濟的發(fā)展，許多交易或事項在經(jīng)濟實質(zhì)上與法律形式不一致, 甚至發(fā)生背離, 而會計法律、法規(guī)和規(guī)章不可能對每一交易或事項都做出詳盡的規(guī)定。這一方面給會計人員帶來了困惑, 在選用會計政策時無所適從，另一方面也給會計人員一定的獨立精神和專業(yè)判斷空間, 對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。當交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其外在形式不一致時, 會計人員要如實反映企業(yè)經(jīng)濟活動, 就必須具備一定的專業(yè)判斷能力。作為會計人員除了掌握會計理論、會計基本知識和基本方法以外, 更多的是要熟悉所在單位、所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程、工藝、物資供應、產(chǎn)品銷路以及因高新技術發(fā)展帶來的新情況, 了解國際上相應的新動態(tài), 努力提高自身的職業(yè)判斷能力。三、實質(zhì)重于形式原則對會計體系的影響（一）對會計確認的影響傳統(tǒng)的會計確認標準其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生與否來確認收入和費用, 并進行反映。但隨著經(jīng)濟業(yè)務的日益復雜化, 對某些經(jīng)濟業(yè)務依據(jù)權責發(fā)生制原則進行確認, 已不能反映經(jīng)濟業(yè)務的真實情況。如日益多樣化的金融衍生工具的確認問題, 由于金融衍生工具只產(chǎn)生合同的權利或義務, 而交易或事項尚未發(fā)生, 沒有歷史成本?；蛘哒f, 在雙方之間的報酬與風險已經(jīng)開始轉(zhuǎn)移,而權利和義務并未實際履行時, 會計上已需要確認了。因此, 按照新的金融衍生工具的要求, 會計師確認的時間提前了, 它不是按交易實際履行的時間為基礎,而是以合同簽訂的時間為標準。（二）對會計計量的影響。會計計量是根據(jù)數(shù)量關系來確定物品或事項之間的內(nèi)在數(shù)量關系, 而把數(shù)額分配于具體事項的過程。會計計量問題是財務會計的核心問題, 它包括兩方面涵義: 選擇計量尺度；選擇計量屬性。它們之間的不同組合形成了不同的計量模式, 計量單位的選擇有兩種: 一是名義貨幣, 二是一般購買力貨幣。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時是以名義貨幣計價的, 在發(fā)生通貨膨脹時, 如果仍按名義貨幣計價, 顯然會使企業(yè)會計信息失真, 按實質(zhì)重于形式原則, 應將名義貨幣調(diào)整為一般購買力計價。對于會計計量屬性的選擇則較為復雜，會計計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)時成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、市場價格、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、公允價值等等。在相關的財務報表上, 資產(chǎn)項目一般以歷史成本列示, 但在某些情況下, 歷史成本原則就不能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況。如企業(yè)持有的資產(chǎn)大幅減值、惡性通貨膨脹、盤盈、清算、接受捐贈等, 根據(jù)實質(zhì)重于形式原則,可以選擇適用的會計計量屬性來進行計量。（三）對財務報告的影響財務報告是會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品,在編制企業(yè)財務報告時, 也應遵循實質(zhì)重于形式原則。當企業(yè)代銷商品時, 即使業(yè)務量很大, 也不應該納入本企業(yè)的會計報表, 因為, 從形式上看這些業(yè)務是由企業(yè)來進行的, 但從經(jīng)濟實質(zhì)上說, 這些業(yè)務未對企業(yè)的資產(chǎn)和負債形成影響。對企業(yè)經(jīng)營成果的傳統(tǒng)報告方式是以全面收益觀念為基