年底提早賬前消化技巧-暨特別涉稅處理+.ppt

年底提早賬前消化技巧暨特別涉稅處理 邊志廣 引言賬務調整與納稅調整有什么不同 1 賬務調整賬務處理的調整要與現行財務會計準則相一致 要與稅法的有關會計核算相一致 在一個會計年度結賬前 納稅人存在錯賬或漏賬 可以在當期的有關賬戶直接進行調整 對當期錯誤會計賬目的調賬方法在審查中發(fā)現的當期的錯誤會計科目 可根據正常的會計核算程序 采用紅字調整法 補充調整法 綜合調整法予以調整 例如某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費用6000元 借 管理費用6000貸 原材料6000按照會計準則規(guī)定專項工程用料應列入 在建工程 科目 調整分錄 借 在建工程6000貸 管理費用6000 如果該項業(yè)務是在月度結算后發(fā)現 而企業(yè)又是按月結算利潤的 則影響到利潤的項目還應通過 本年利潤 科目 調整分錄 借 在建工程6000貸 管理費用6000借 管理費用6000貸 本年利潤6000 對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的 分以下兩種情況 如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現的 可直接調整上年度賬項 這樣可以應用上述幾種方法加以調整 對于影響利潤的錯賬須一并調整 本年利潤 科目核算的內容 如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現的 一般不能應用上述方法 而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整 這時需區(qū)別不同情況 按簡便實用的原則進行調整 對于不影響上年利潤的項目 可以直接進行調整 對于影響上年利潤的項目 由于企業(yè)在會計年度內已結賬 所有的損益賬戶在當期都結轉至 本年利潤 賬戶 凡涉及調整會計利潤的 不能用正常的核算程序對 本年利潤 進行調整 而應通過 以前年度損益調整 賬戶進行調整 例如某公司2006年6月對2005年度納稅自查中 發(fā)現預提廠房租金20000元未支付 應予以回沖 假設所得稅稅率33 通過 以前年度損益調整 科目調整 而將調整數體現在2006年的核算中 應作調整分錄如下 借 預提費用20000貸 以前年度損益調整20000 補所得稅 20000 33 6600 元 借 以前年度損益調整6600貸 應交稅費 應交所得稅6600 將以前年度損益調整貸方余額轉入未分配利潤借 以前年度損益調整13400貸 利潤分配 未分配利潤13400 2 納稅調整納稅調整是企業(yè)所得稅中的概念 企業(yè)所得稅是對企業(yè)所得進行課稅 在計算上 稅法有著嚴格的規(guī)定 與會計上的利潤總額的計算有著不一致的地方 因此 在計算企業(yè)應稅所得時 以會計上的利潤總額為基礎 按照稅法的規(guī)定進行調整 以計算出應稅所得 并按規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅 這一過程 就是納稅調整 舉例 某外商投資企業(yè) 享受 兩免三減半 的稅收優(yōu)惠政策 2005 2006年免稅 2007 2009年減半征收 2006年產成品多轉成本50萬元 在2007年匯算清繳時已作納稅調增處理 請問 在2008年匯算2007年企業(yè)所得稅時能否作納稅調減處理 解析 企業(yè)所得稅是按年計算的 2006年多轉成本 在2007年4月30日前匯繳期間發(fā)現的 應當按照 企業(yè)會計準則 會計政策 會計估計變更和錯更正 的規(guī)定進行賬務調整 而不是納稅調整 即增加2006年會計利潤50萬元 賬務處理如下 借 產成品500000貸 以前年度損益調整500000 重新計算2006年度應納所得稅額 需要補提所得稅的 作如下賬務處理 借 以前年度損益調整貸 應交稅費 應交所得稅產成品成本增加 以后年度銷售時 利潤自然會減少 不應當再作納稅調減處理 2 執(zhí)行 企業(yè)會計制度 與 企業(yè)會計準則 對納稅所得額有那些影響 請問企業(yè)實行 企業(yè)會計制度 或 企業(yè)會計準則 對計算應納稅所得額有哪些不同的影響 解析 現行稅法的諸多規(guī)定 都表現出會計方法的選用對應納稅所得額產生不同的影響 無形資產研發(fā)支出的稅務處理就是典型的例子 企業(yè)會計制度 第四十五條規(guī)定 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產 按依法取得時發(fā)生的注冊費 聘請律師費等費用 作為無形資產的實際成本 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用 直接參與開發(fā)人員的工資及福利費 開發(fā)過程中發(fā)生的租金 借款費用等 直接計人當期損益 已經計入各期費用的研究與開發(fā)費用 在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時 不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化 企業(yè)會計準則第6號 無形資產 規(guī)定 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出 應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 對于研究階段的支出 應當于發(fā)生時計人當期損益 開發(fā)階段的支出從滿足資本化條件之日起 應當確認為無形資產 國家稅務總局關于印發(fā)的通知 國稅發(fā) 2008 116號 規(guī)定 企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況 對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的 可按下述規(guī)定計算加計扣除 l 研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的 允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50 直接抵扣當年的應納稅所得額 2 研發(fā)費用形成無形資產的 按照該無形資產成本的150 在稅前攤銷 除法律另有規(guī)定外 攤銷年限不得低于10年 由此可見 執(zhí)行 企業(yè)會計制度 的企業(yè) 研究階段和開發(fā)階段的費用均計人當期損益 可以提前在稅前扣除 并享受加計扣除 而執(zhí)行 企業(yè)會計準則 的企業(yè) 開發(fā)階段發(fā)生的支出 作為無形資產的部分只能遞延到以后年度分期扣除 疑問 請說明類似的業(yè)務還有哪些 為什么會產生這種影響 解析 會計處理和稅務處理分別適用會計政策和稅收法律 法規(guī) 二者保持各自的獨立性 也只有這樣才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性 稅收征管法 第二十條規(guī)定 納稅人 扣繳義務人的財務 會計制度或者財務 會計處理辦法與國務院或者國務院財政 稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的 依照國務院或者國務院財政 稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款 代扣代繳和代收代繳稅款 企業(yè)所得稅法 第二十一條規(guī)定 在計算應納稅所得額時 企業(yè)財務 會計處理辦法與稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 應當依照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅 因此 在進行會計核算時 所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行 企業(yè)會計制度 和 企業(yè)會計準則 等的相關要求 進行會計要素的確認 計量和報告 在完成納稅義務時 必須按照稅法的規(guī)定計算稅額 及時申報繳納 任何會計處理方法都不應當對應納稅所得額造成影響 造成這些影響 主要是由于稅法所導致的 類似的例子還有實物捐贈和視同銷售業(yè)務 企業(yè)對外捐贈實物資產在計算所得稅時應如何進行會計處理及進行納稅調整 按照會計制度及相關準則規(guī)定 企業(yè)將自產 委托加工的產成品和外購的商品 原材料 固定資產 無形資產和有價證券等用于捐贈 應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費 作為營業(yè)外支出處理 按照稅法規(guī)定 企業(yè)將自產 委托加工的產成品和外購的商品 原材料 固定資產 無形資產和有價證券等用于捐贈 應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理 即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅 捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈 可在按應按納稅所得額的一定比例范圍內稅前扣除外 其他捐贈支出一律不得在稅前扣除 企業(yè)對外捐贈資產的會計處理企業(yè)在將自產 委托加工的產成品和外購的商品 原材料 固定資產 無形資產和有價證券等用于捐贈時 應按捐出資產的賬面價值及涉及的應交增值稅 消費稅等相關稅費 不含所得稅 下同 借記 營業(yè)外支出 科目 按捐出資產的賬面價值余額 貸記 原材料 庫存商品 無形資產 等科目 按捐出資產涉及的應交增值稅 消費稅等相關稅費 貸記 應交稅金 等科目 涉及捐出固定資產的 應首先通過 固定資產清理 科目 對捐出固定資產的賬面價值 發(fā)生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算 再將 固定資產清理 科目的余額轉入 營業(yè)外支出 科目 舉例 企業(yè)對捐出資產已計提了減值準備的 在捐出資產時 應同時結轉已計提的資產減值準備 l 實物捐贈業(yè)務對應納稅所得額的影響 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)執(zhí)行和相關會計準則有關問題解答 三 的通知 財會 2003 29號 規(guī)定 因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就捐贈資產應計人損益的金額不同而產生的差異為永久性差異 無論是按應付稅款法還是按納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè) 均應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用 企業(yè)在計算捐贈當期的應納稅所得額時 應在按照企業(yè)會計制度及相關企業(yè)會計準則計算的利潤總額的基礎上 加上按以下公式計算的因捐贈事項產生的納稅調整金額 因捐贈事項產生的納稅調整金額 按稅法規(guī)定認定的捐出資產的公允價值 按稅法規(guī)定確定的捐出資產的成本 或原價 按稅法規(guī)定已計提的累計折舊 或累計攤銷額 捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費 因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額 稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額 企業(yè)在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上加上按照上述公式計算的納稅調整金額 即為當期應納稅所得額 舉例 A公司2003年8月將閑置的固定資產直接捐贈給B公司 該項固定資產是A公司于1999年12月取得的 價款120萬元 采用直接法計提折舊 預計使用10年 預計殘值為0 捐贈過程中對資產進行拆缷發(fā)生清理費用0 8萬元 從銀行存款中支付 假定捐贈時該固定資產按稅法規(guī)定確定的公允價值為78萬元 捐贈過程中未發(fā)生與捐贈行為相關的除所得稅以外的相關稅費 2003年A公司按會計制度及相關準則計算的利潤總額為1122萬元 所得稅適用稅率33 會計處理計算A公司捐出固定資產在捐贈日的累計折舊 120 10 3 120 10 12x8 44 萬元 按 企業(yè)會計制度 的規(guī)定 A公司應作會計處理 分錄以元計 借 固定資產清理760000累計折舊440000貸 固定資產1200000借 固定資產清理8000貸 銀行存款8000借 營業(yè)外支出768000貸 固定資產清理768000 納稅調整1 該項捐贈事項因系納稅人直接向受贈人捐贈 按稅法規(guī)定不符合公益性捐贈條件 其所發(fā)生的捐贈支出不得在稅前扣除 2 根據上述計算公式計算A公司因捐贈事項產生的納稅調整金額為 78一 120 44十0 8 十76 8一0 78 萬元 3 2005年度A公司應納稅所得額為 1122十78 1200 萬元 4 2006年度A公司應納所得稅額為 1200 x33 396 萬元 5 A公司所得稅 費用及應繳所得稅的會計處理借 所得稅3960000貸 應交稅金一應交所得稅3960000 對于執(zhí)行 企業(yè)會計準則 的企業(yè) 就不存在這樣的問題 以非現金資產對外捐贈 就像實物抵債一樣 是用實物代替了現金 相當于先將實物銷售出去 再用現金對外捐贈 即產生了現金利益的流入 賬務處理如下 借 營業(yè)外支出 捐贈支出貸 主營業(yè)務收入應繳稅費 應交增值稅 銷項 借 主營業(yè)務成本貸 庫存商品在這種情況下 是不需要作納稅調整的 第一部分2010年底提早賬前消化技巧 一 商品銷售收入確認的條件增值稅 所得稅有何異同 某工業(yè)企業(yè)銷售合同中有關結算方式條款如下 試用滿120天無質量問題后 確認商品所有權歸B公司 若試用期間發(fā)現質量問題 如數退還 試用期從到貨之日起計算 B公司到貨后滿120天生產車間仍未領用的 視同無質量問題 貨款于商品所有權轉移之日支付80 其余20 延后20日支付 請問 1 會計處理應予何日確認收入 2 增值稅納稅義務發(fā)生時間如何確定 3 所得稅計稅收入與會計收入確認時間是否一致 解析 1 會計處理如下 企業(yè)會計準則第14號 收入 第四條規(guī)定 銷售商品收入同時滿足下列條件的 才能予以確認 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權 也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 根據該公司合同約定 應予購買方確認商品質量合格之日與B公司收到貨物滿120天的當天 兩者孰先原則作為商品所有權轉移之日 確認商品銷售收入 若合同金額 不含稅 為100萬元 則分錄如下 借 應收賬款1000000貸 主營業(yè)務收入1000000 2 增值稅納稅義務發(fā)生時間 根據 增值稅暫行條例實施細則 第三十八條規(guī)定 銷售貨物其增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天 其中 采取分期收款方式銷售貨物 為書面合同約定的收款日期的當天 該公司應于商品所有權轉移之日 按銷售額的80 開具發(fā)票 作賬如下 借 應收賬款136000貸 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 136000 商品所有權轉移之日起滿20天的當天 按照銷售額的20 開具發(fā)票 作賬如下 借 應收賬款34000貸 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 34000 3 企業(yè)所得稅計稅收入 企業(yè)所得稅法實施條例 第二十三條規(guī)定 以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期確認收入的實現 根據該規(guī)定 以分期收款方式銷售貨物 所得稅計稅收入的確認時間和增值稅納稅義務發(fā)生時間相同 如果兩次收款日期分屬于兩個不同的年度 申報所得稅時需作納稅調整處理 二 企業(yè)發(fā)生銷售折讓如何進行會計及稅務處理 我公司發(fā)出的產品由于質量問題給對方造成了經濟損失 因而按合同規(guī)定要我方作一定的賠償 雙方要提供哪些材料方可稅前列支 賠償款可否從貨款中扣減 解析 關于納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發(fā)票問題 國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 國稅函 2006 1279號 規(guī)定 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后 由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量 或者由于市場價格下降等原因 銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣 折讓行為 銷貨方可按現行 國家稅務總局關于修訂 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 的通知 國稅發(fā) 2006 156號 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 2008 875號 規(guī)定 企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓 企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓 應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 三 向承租方收取的水費如何進行會計及稅務處理 某內資有限公司A公司 2008年2月份支付自來水公司水費2萬元 按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票 進項稅額0 34萬元 A公司租用B公司廠房 2008年2月份支付B公司廠房租金 兩年的 16萬元 A公司又將部分臨街的門面租給個人C 每月收取C水費0 80萬元 租金2萬元 請問 1 A公司如何進行賬務處理 2 B公司如何進行賬務處理 3 A公司涉及哪些稅費 如何計算 4 A公司支付B公司16萬元時 是否應按規(guī)定代扣代繳房產稅 5 A公司收取C租金2萬元是否應按規(guī)定繳納房產稅 還涉及哪些稅費 解析 1 A公司支付自來水公司水費 應作如下分錄 借 管理費用20000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 3400貸 銀行存款23400 2 A公司支付B公司廠房租金16萬元 應按照B公司給A公司出具的租金發(fā)票作賬 作如下分錄 借 長期待攤費用160000貸 銀行存款160000攤銷期與租金所屬期間一致 B公司租金收入應納的營業(yè)稅及附加 房產稅由B公司自行申報繳納 A公司無扣繳義務 廠房占地應納城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的B公司繳納 與承租方無關 3 A公司將部分承租房產轉租給個人C 租金收入應納營業(yè)稅及附加 由于房產稅的納稅義務人為房屋的產權所有人 因此轉租房產不征房產稅 向C收取租金的同時另外收取的水費 屬于與租金收入有關的價外費用 一并申報繳納營業(yè)稅 相應地 A公司支付的水費進項稅額 也應作轉出處理 有關賬務處理如下 借 銀行存款28000貸 其他業(yè)務收入 轉租收入20000 水電費收入8000借 其他業(yè)務成本1162 39貸 應交稅費 應交增值稅 進項稅轉出 1162 39 8000 1 17x17 借 其他業(yè)務成本1540貸 應交稅費 應交營業(yè)稅1400 28000 x5 應交城市維護建設稅98 應交教育費附加42 4 B公司應作賬務處理如下 借 銀行存款160000貸 遞延收益160000當年確認收入時借 遞延收益80000貸 其他業(yè)務收入80000 由于稅法規(guī)定租金收人應納的營業(yè)稅及房產稅應于收到時一次性繳納 依據權責發(fā)生制原則 本期應納的稅費直接計人其他業(yè)務成本 借 其他業(yè)務成本28000貸 應交稅費 應交營業(yè)稅8000 160000 x5 應交城市維護建設稅560 應交教育費附加240 應交房產稅19200 160000 x12 四 以自產產品對外合作經營取得的分成收入如何進行會計及稅務處理 我們公司生產自行車 用于出售 現在一旅游開發(fā)企業(yè)想與我公司合作 我們公司出自行車 旅游企業(yè)負責利用我們提供的自行車開展旅游生意 自行車在使用到報廢后仍由我公司收回 物權一直都屬于我公司 旅游公司收取的自行車旅游費用 按一定的比例作為我公司出自行車的回報 按月支付給我公司 我們的合作只是實質上的合作 形式上不成立公司 雙方均獨立核算 請問 1 我公司將自己的產品提供給旅游企業(yè) 是否需要視同銷售計算銷項稅額 2 我公司收到的旅游費 是否要計算租賃業(yè)營業(yè)稅 3 收到的旅游費 是否可以比照投資分回收益計算企業(yè)所得稅 解析 將自產產品用于合作經營 不成立公司 只是取得分成收人 產品的所有權仍歸公司所有 屬于將自產產品用于對外出租 經營租賃 現舉例說明會計及稅務處理 若提供自行車一輛 產品成本100元 同期同類產品售價為140元 每年取得租金收入均為30元 1 根據 增值稅暫行條例實施細則 第四條規(guī)定 將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目應視同銷售繳納增值稅 賬務處理如下 借 低值易耗品123 80貸 庫存商品100應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 23 80 140 x17 根據 國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知 國稅函 2008 828號 規(guī)定 自產產品用于出租 因其所有權未發(fā)生轉移 故不視同按公允價銷售資產處理 不確認資產轉讓所得 不征收企業(yè)所得稅 2 由于你公司不是旅游公司的股東 因此不能比照權益性投資處理 你公司取得的分成收入 屬于租賃費收入 應當給旅游公司出具發(fā)票 繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 取得分成收入 賬務處理如下 借 銀行存款30貸 其他業(yè)務收人30低值易耗品攤銷時 五五攤銷法 借 其他業(yè)務支出50貸 低值易耗品50計算租金營業(yè)稅及附加 賬務處理如下 借 其他業(yè)務成本1 65貸 應交稅費 應交營業(yè)稅1 50 應交城市維護建設稅0 105 應交教育費附加0 045 五 建造合同所得稅收入與會計處理的差異如何進行納稅調整 企業(yè)會計準則第15號 建造合同 對收入確認的條件與稅法有什么不同 如何進行納稅調整 解析 l 會計處理 企業(yè)會計準則第15號 建造合同 規(guī)定 建造合同的結果能夠可靠估計的 企業(yè)應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用 建造合同的結果能夠可靠估計是企業(yè)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型 不同類型的合同 其結果是否能夠可靠估計的標準也不同 固定造價合同的結果能夠可靠估計的認定標準 如果同時具備以下四個條件 則固定造價合同的結果能夠可靠估計 A 合同總收入能夠可靠地計量 B 與合同相關的經濟利益很可能流人企業(yè) C 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量 D 合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定 成本加成合同的結果能夠可靠估計的認定標準 如果同時具備以下兩個條件 則成本加成合同的結果能夠可靠估計 A 與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè) B 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量 2 稅務處理 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 2008 875號 規(guī)定 企業(yè)在各個納稅期末 提供勞務交易的結果能夠可靠估計的 應采用完工進度 完工百分比 法確認提供勞務收入 提供勞務交易的結果能夠可靠估計 是指同時滿足下列條件 收入的金額能夠可靠地計量 交易的完工進度能夠可靠地確定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算 3 差異分析 通過比較不難發(fā)現 無論是 企業(yè)所得稅法 還是企業(yè)會計準則均要求只要滿足提供勞務交易的結果能夠可靠估計 就必須要確認收入 差異主要表現在兩者判定的條件不同 企業(yè)所得稅法 不強調 與建筑改造合同相關的經濟利益很可能流人企業(yè) 合同價款能否收回 取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同 如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同 則表明建造承包商可能無法收回工程價款 不滿足經濟利益很可能流人企業(yè)的條件 但合同是否能夠正常履行 主要由企業(yè)自行判斷 稅務機關作為 局外人 很難掌握這方面的信息 基于反避稅的需要 稅法強調只要交易的完工進度能夠可靠計量 并且與交易相關的收入和成本能夠可靠地計量 就必須確認當期計稅收入 如果與勞務交易相關的經濟利益不能完全流人企業(yè) 則會計上不能采用完工百分比法確認和計量合同收入和費用 但稅法仍然要求按照完工百分比法確認計稅收入 具體而言有以下兩種情況 合同成本能夠收回的 合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認 合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用 稅務處理 按照完工百分比法計算計稅收入 計稅收人與會計收入的差額進行納稅調增處理 合同成本不可能收回的 應在發(fā)生時立即確認為合同費用 不確認合同收入 稅務處理 按照完工百分比法計算計稅收入 并作納稅調增處理 需要注意的是 稅法與會計的差異只是表現在收入確認時間上的差異 并不是金額上的差異 如果會計上沒有確認收入 而按稅法規(guī)定必須確認收人作納稅調增處理的 若后期符合會計收入確認條件并確認會計收入的 應將原已作納稅調增的金額作納稅調減處理 否則會導致重復征稅 若后期取得了足夠的證據表明收入無法實現 視同稅法中的壞賬損失 則應將相關資料報經稅務機關審核確認后 作納稅調減處理 4 案例分析 某船舶制造公司于2008年初簽訂了一項總金額為10000萬元的建造合同 為乙公司建造一艘集裝箱運輸船 船舶已于2008年2月開工 將于2009年6月完工 預計工程總成本為8000萬元 按照工程的完工程度按季結算工程款 截至2008年12月31日 該項目已經發(fā)生的成本為5000萬元 預計完成合同還將發(fā)生成本3000萬元 已結算應收工程價款6500萬元 其中實際收到2500萬元 由于乙公司當年經營發(fā)生嚴重困難 船舶制造公司估計今后很難收到剩余款項 屬于建造合同的結果不能可靠估計的情況 不能按完工百分比法確認合同收入 船舶制造公司只能將已經發(fā)生的成本中能夠得到補償的部分2500萬元確認為收人 同時將發(fā)生的合同成本5000萬元確認為當期成本費用 會計上確認建造合同的收益 2500萬元 2500 5000 根據稅法規(guī)定 船舶制造公司應按完工進度確認工程收入和成本 2008年 該項船舶制造工程的完工進度為62 5 5000 8000 應確認收入6250萬元 10000 x62 5 成本5000萬元 8000 x62 5 2008年稅收上確認建造合同所得1250萬元 6250 5000 2008年 對于此項建造合同 會計上確認收益 2500萬元 稅收上確認所得1250萬元 因此 船舶制造公司應調增應納稅所得額3750萬元 若2009年3月 船舶制造公司得知乙公司經營情況好轉 乙公司承諾將嚴格履行建造合同 則2009年3月應重新按照完工百分比法確認2008年的收入3750萬元 6250 2500 直接計人2009年度損益 不通過 以前年度損益調整 處理 年終申報企業(yè)所得稅時 應調減應納稅所得額3750萬元 六 核算咨詢服務收入應注意哪些問題 我公司是一項目管理咨詢公司 主要負責房地產項目的咨詢服務和項目管理 本公司于2007年1月與A公司簽訂合同 工程日期為2007年1月1日至2008年11月30日 按工程造價的3 收取咨詢管理費 工程造價暫定20000萬元 合同金額暫定600萬元 到目前為止 由于2008年A公司資金問題 項目還沒有完工 假設根據形象進度完成70 完成造價15000萬元 現在稅務機關來查賬 提出根據合同日期 要按合同金額600萬元確認收入 目前本公司只收到A公司200萬元 并已向A公司開具服務業(yè)發(fā)票 請問 我公司應確認收入額多少萬元 解析 為項目工程提供管理咨詢服務 應當按照權責發(fā)生制原則在提供服務的期間分期確認收入 即從開工期開始到實際工程完工之日的每個資產負債表日分期確認收入 2007年度應確認收入 2007年度實際發(fā)生的工程成本x3 2008年度應確認收入 2008年度實際發(fā)生的工程成本x3 2009年應確認收入 2009年度實際發(fā)生的工程成本x3 各期確認的收入按規(guī)定計征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 實際款項未收到 作應收賬款處理 七 股權轉讓的三方如何進行會計及稅務處理 房地產公司甲公司出資1000萬元注冊了乙公司 乙公司向甲公司融資1000萬元 以2000萬元購買一寫字樓 現有丙公司以3000萬元整體收購乙公司 乙公司償還融資1000萬元后 剩余2000萬元轉給甲公司 甲公司當年經營虧損2000萬元 請問 甲 乙 丙三家公司應如何作賬 涉及哪些稅費問題 解析 1 甲公司收到的總金額為3000萬元 其中有1000萬元為債權 因此 股權轉讓收入 3000 1000 2000 萬元 賬務處理如下 借 銀行存款10000000貸 其他應收款 乙公司10000000借 銀行存款20000000貸 長期股權投資10000000投資收益10000000 股權轉讓所得 股權轉讓收入 投資計稅基礎 2000 1000 1000 萬元 甲公司股權轉讓所得應并人當年所得總額征收企業(yè)所得稅 由于甲公司當年虧損 不考慮其他納稅調整因素 實際應納稅所得額 2000 IOOO 1000 萬元 當年不繳企業(yè)所得稅 并且此虧損額可以用以后5年的稅前所得彌補 思考題 甲公司如果不是取得轉讓所得 而是投資的分紅所得 交所得稅嗎 可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權益性投資收益 需要具備的條件僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益 直接投資的主要形式包括 1 投資者開辦獨資企業(yè) 并獨資經營 2 與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè) 從而取得各種直接經營企業(yè)的權力 并派人員進行管理或參與管理 3 投資者投入資本 不參與經營 必要時可派人員任顧問或指導 4 投資者在股票市場上買入現有企業(yè)一定數量的股票 通過股權獲得全部或相當部分的經營權 從而達到收購該企業(yè)的目的 2 乙公司在此次股權轉讓業(yè)務中 無需繳納任何稅費 賬務處理如下 借 銀行存款10000000貸 其他應付款一丙公司10000000借 其他應付款 甲公司10000000貸 銀行存款10000000借 實收資本 甲公司10000000貸 實收資本 丙公司10000000 3 丙公司出資3000萬元 賬務處理如下 借 長期股權投資 乙公司20000000其他應收款 乙公司10000000貸 銀行存款30000000 4 此外 甲公司與丙公司簽訂股權轉讓合同時 股權轉讓的雙方應按 財產轉移書據 稅目 各自 繳納5 的印花稅 八 財政性資金 與政府補助的會計 稅務處理方法財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅 2009 第087號 規(guī)定 對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金 凡同時符合以下條件的 可以作為不征稅收入 在計算應納稅所得額時從收入總額中減除 一 企業(yè)能夠提供資金撥付文件 且文件中規(guī)定該資金的專項用途 二 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 三 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算 關于政府補助的會計核算舉例 2008年2月8日 ABC公司接受一項政府補助121萬元 用于環(huán)保技術研發(fā)設備支出 設備期限10年 殘值1萬 1 2008年2月8日接受補助時 借 銀行存款121貸 遞延收益1212 購置固定資產 借 在建工程121貸 銀行存款121 3 完工時 借 固定資產121貸 在建工程1214 每月分計提折舊時 借 研發(fā)支出1貸 累計折舊1同時攤銷延收益時借 遞延收益1貸 營業(yè)外收入 政府補助利得 九 稅前彌補虧損如何進行賬務處理 A地產公司從成立之日起 前5年應納稅所得額分別為 30萬元 20萬元 40萬元 20萬元 80萬元 請說明彌補虧損的賬務處理 解析 根據 企業(yè)會計準則 規(guī)定 采用資產負債表債務法核算所得稅 應將允許彌補的虧損額對未來所得稅的影響確認為一項遞延所得稅資產 實際彌補時作相反的會計處理 假設企業(yè)所得稅稅率為25 則 1 第1年賬務處理如下 借 遞延所得稅資產 彌補虧損75000貸 所得稅費用 遞延所得稅費用75000 2 第2年賬務處理如下 借 遞延所得稅資產一彌補虧損50000貸 所得稅費用 遞延所得稅費用50000 3 第3年賬務處理如下 借 所得稅費用 遞延所得稅費用100000貸 遞延所得稅資產一彌補虧損100000 4 第4年賬務處理如下 借 遞延所得稅資產 彌補虧損50000貸 所得稅費用 遞延所得稅費用50000 5 第5年賬務處理如下 借 所得稅費用 遞延所得稅費用75000貸 遞延所得稅資產 彌補虧損75000借 所得稅費用 當期所得稅費用125000貸 應交稅費 應交所得稅125000 注 上述虧損額應該是經過主管稅務機關審核確認的應納稅所得額 假如第1年的虧損額到第6年仍未彌補完畢 那第1年確認的遞延所得稅資產余額未能轉回部分應該紅字沖銷 假如上面例子中第3年利潤為60萬元 那第3年就應該把所有遞延所得稅資產余額全部轉回來 同時確認 應交稅費 應交所得稅 25000元 十 從分公司分回稅后利潤如何進行會計與稅務處理 某內資有限公司A公司 獨立法人 是一家專門出售手機的商業(yè)企業(yè) 在外省成立一家分公司 無法人資格 A公司與其分公司不在同一主管稅務機關 所得稅稅率均為33 2007年12月份從分公司分回稅后利潤900萬元 請問 1 A公司與分公司的財務處理 2 A公司與分公司的涉稅事項 解析 總公司與分公司屬于同一法人實體 分公司的稅后利潤就是總公司稅后利潤的一部分 不存在從分公司分回利潤問題 分公司的稅后利潤需要支付給總公司的 掛內部往來處理 總公司不需要再繳納企業(yè)所得稅 編制匯總會計報表時 內部往來自然抵銷 企業(yè)所得稅法 實施后 分公司的企業(yè)所得稅由總公司統(tǒng)一匯總繳納 具體按照 統(tǒng)一計算 分級管理 就地預繳 集中清算 財政分配 的原則處理 操作方法參見 國家稅務總局關于印發(fā)的通知 國稅發(fā) 2008 28號 十一 執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產如何處理 我公司是一外商投資企業(yè) 屬餐飲服務業(yè) 因公司業(yè)務經營需要 我公司每年需對部分樓層進行重新裝修 我公司所得稅會計核算政策為納稅影響會計法中的債務法 對于此裝修費 我公司在會計處理時計入固定資產原值 計提折舊 稅法應按5年期限進行攤銷 從而形成時間性差異 對于此時間性差異 我公司計入遞延稅款借項 目前此科目尚有余額300多萬元 在2008年 企業(yè)所得稅法 執(zhí)行后 我公司此遞延稅款是否可一次結轉 此時間性差異是否還繼續(xù)存在 將來如何處理 解析 不能一次性結轉 應在剩余年限內分期結轉 但需注意 由于企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化 賬面數超過按新稅率計算的金額 應當首先沖銷 然后再分期結轉 十二 用于投資的借款利息如何進行會計及稅務處理 我是一家制造企業(yè) 從銀行借款3000萬元用于投資于乙公司 請問 借款費用應當計入投資成本 還是列入財務費用 計算所得稅時能否在稅前扣除 解析 根據 企業(yè)會計準則第17號 借款費用 第四條規(guī)定 符合資本化條件的資產 是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產 投資性房地產和存貨等資產 投資資產不存在購建期 從買入到取得投資所有權均在同一時點 因此 為投資而發(fā)生的借款費用是不用資本化的 應當直接列入 財務費用 科目 企業(yè)所得稅法實施細則 第三十七條規(guī)定 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 準予扣除 企業(yè)為購置 建造固定資產 無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關資產購置 建造期間發(fā)生的合理的借款費用 應當作為資本性支出計人有關資產的成本 并依照本條例的規(guī)定扣除 由此可見 借款費用資本化的所得稅處理與會計處理是相同的 為投資而發(fā)生的向金融部門支付的利息可以在稅前扣除 十三 投資性房地產按公允價值模式計量如何進行所得稅會計處理 某房地產企業(yè)于2007年1月1日起執(zhí)行 企業(yè)會計準則 開發(fā)產品于2007年12月31日起對外出租 賬面成本700萬元 公允價值1000萬元 2008年底公允價值1200萬元 企業(yè)所得稅稅率為25 固定資產殘值率為10 折舊年限20年 請舉例說明相關所得稅會計處理 解析 2007年12月31日 賬務處理如下 借 投資性房地產一成本10000000貸 開發(fā)產品7000000資本公積 其他資本公積3000000 投資性房地產計稅基礎為700萬元 賬面價值為1000萬元 由于開發(fā)產品對外出租不作視同銷售處理 既不影響會計利潤 也不影響應納稅所得額 因此不確認遞延所得稅資產 2008年12月31日 賬務處理如下 借 投資性房地產 公允價值變動2000000貸 公允價值變動損益2000000 稅務處理 調減應納稅所得額200萬元 同時調減 稅法允許 折舊31 50萬元 700 x90 20 合計調減231 50萬元 作 借 所得稅費用 遞延所得稅費用578750貸 遞延所得稅負債 投資性房地產578750 若2009年6月以1400萬元價格對外轉讓 則 借 銀行存款14000000貸 其他業(yè)務收入14000000借 其他業(yè)務成本12000000貸 投資性房地產 成本10000000 公允價值變動2000000 借 公允價值變動損益2000000貸 其他業(yè)務收入2000000借 資本公積 其他資本公積3000000貸 其他業(yè)務收入3000000 十三 接受外幣資本投入應采用何種匯率折算 外商投資企業(yè)A公司 2007年度境外投資方投入注冊資本2000萬美元 其產生的匯兌損失20萬元計入 財務費用 請問 1 計入 財務費用 賬務處理是否正確 2 20萬元能否稅前扣除 稅法依據 解析 根據 國家工商行政管理總局 商務部 海關總署 國家外匯管理局關于印發(fā) 關于外商投資企業(yè)的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見 的通知 工商外企字 2006 81號 的規(guī)定 外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率 不再使用合同匯率 也不使用即期匯率的近似匯率 這樣 外幣投入資本不會產生匯兌差額 雖然 實收資本 賬戶的金額不能反映股權比例 但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例 這一約定比例通常已經包括在投資合同或公司章程當中 十五 企業(yè)購入的書畫 樹木 石頭如何進行會計及稅務處理 我公司老板2008年內購進很多書畫 樹木和石頭 金額比較大 差不多有100萬元左右 書畫是用來裝飾的 樹木是用來改善廠區(qū)環(huán)境的 石頭是用來做假山的 均已取得發(fā)票 我該如何作賬務處理 解析 上述資產應當資本化 其中書畫和石頭應確認為固定資產 樹木應確認為生物資產 公益性生物資產處理 有一種觀點認為書畫應作為無形資產處理是不對的 無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產 無形資產具有三個特征 不具有實物形態(tài) 具有可辨認性 屬于非貨幣性資產 書畫具有實物形態(tài) 無形資產中的著作權是針對作者而言的 購入方不擁有著作權 因此不能作為無形資產處理 固定資產是指企業(yè)為生產產品 提供勞務 出租或者經營管理而持有的 使用時間超過12個月的非貨幣性資產 包括房屋 建筑物 機器 機械 運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備 器具 工具等 這些字畫和石頭是為經營管理而持有 并且使用期間超過12個月 符合固定資產的特征 應當作為固定資產處理 由于書畫和石頭通常不會隨著使用年限的增加而折舊 因此不應對此計提折舊 但應當在會計期末進行減值測試 如果發(fā)生減值的 比如 經鑒定為贗品 應當計提減值準備 稅法規(guī)定 固定資產減值準備不得在稅前扣除 樹木屬于有生命的資產 應作為生物資產處理 現行稅法對公益性生物資產的折舊年限沒有具體規(guī)定 可以比照林木類生物資產的折舊年限處理 不得少于10年 十六 免租期如何進行會計及稅務處理 某項目地產公司出租商鋪給商家 前兩年為免租期 合同期10年 會計應該按直線法或者其他合理方法確認租賃期租金收入 即前兩年也應該確認租金收入 從稅法的角度來看 前兩年也應該確認租金收入并繳納營業(yè)稅和房產稅 但往往前兩年因沒有收到租金 地產公司都不會去繳營業(yè)稅及房產稅的 請問是否存在稅務風險 解析 根據 財政部關于印發(fā)的通知 財會 2003 10號 第十七條規(guī)定 在某些情況下 出租人可能對經營租賃提供激勵措施 如免租期 承擔承租人的某些費用等 在出租人提供了免租期的情況下 承租人應將租金總額在整個租賃期內 而不是在租賃期扣除免租期后的期間內 按直線法或其他合理的方法進行分攤 免租期內應確認租金費用 出租人應將租金總額在整個租賃期內 而不是在租賃期扣除免租期后的期間內 按直線法或其他合理的方法進行分配 免租期內應確認租金收入 免租期問題 實際屬于一種商業(yè)折扣行為 如房屋原價110萬元 殘值10萬元 按20年計算折舊 每年租金10萬元 租期十年 前兩年免租 實收80萬元 這樣的業(yè)務實際上是每年租金8萬元 稅法不考慮貨幣的時間價值 營業(yè)稅暫行條例 第十二條規(guī)定 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務 轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天 營業(yè)稅暫行條例實施細則 第二十四條規(guī)定 收訖營業(yè)收入款項 是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項 取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天 為書面合同確定的付款日期的當天 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的 為應稅行為完成的當天 營業(yè)稅暫行條例實施細則 第二十五條規(guī)定 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務 采取預收款方式的 其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天 據此 免租期不征營業(yè)稅 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間按照合同約定的應付租金的日期確定 如果實際操作中納稅人一次性開具租賃發(fā)票的 稅務機關會要求一次性繳納營業(yè)稅 十七 固定資產大修理支出如何進行會計及稅務處理 固定資產大修理費用取得的專用發(fā)票能否抵扣 解析 1 企業(yè)會計準則相關處理規(guī)定 固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出 修理費用等 后續(xù)支出的處理原則為 與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出 符合固定資產確認條件的 應當計入固定資產成本 同時將被替換部分的賬面價值扣除 與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出 不符合固定資產確認條件的 應當計入當期損益 與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出 不符合固定資產確認條件的 應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用 一般情況下 固定資產投入使用之后由于固定資嚴磨損 各組成部分耐用程度不同 可能導致固定資產的局部損壞 為了維護固定資產的正常運轉和使用 充分發(fā)揮其使用效能 企業(yè)將對固定資產進行必要的維護 固定資產的日常修理費用 大修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況 一般不產生未來的經濟利益 因此 通常不符合固定資產的確認條件 在發(fā)生時應直接計入當期損益 2 企業(yè)所得稅處理規(guī)定 企業(yè)所得稅法實施條例 第六十九條規(guī)定 固定資產的大修理支出 按照固定資產尚可使用年限分期扣除 固定資產大修理是指同時符合下列條件的支出 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50 以上 修理后固定資產的使用年限延長2年以上 3 增值稅處理規(guī)定 根據 增值稅暫行條例 及其實施細則規(guī)定 2009年1月1日以后 一般納稅人自制 包括改擴建 安裝 購進 接受捐贈 接受投資的固定資產及其運輸費用允許抵扣進項稅額 固定資產大修理支出發(fā)生的進項稅額也允許抵扣 但專用于免稅 非應稅項目 職工福利或個人消費的固定資產及大修理支出不得抵扣進項稅額 已經抵扣的 應轉出進項稅額 十八 非現金資產對外投資增值額采用企業(yè)會計準則應如何作賬 本公司于2007年起執(zhí)行新的 企業(yè)會計準則 請問 1 新的 企業(yè)會計準則 對實物投資發(fā)生的評估增值如何進行賬務處理 2 固定資產評估增值如何進行賬務處理 3 原材料評估增值如何進行賬務處理 4 在用低值易耗品已全部攤銷 此次投資評估增值如何處理 解析 以非現金資產換取被投資方持有第三方的股權屬于非貨幣性資產交換業(yè)務 而以非現金資產對外投資取得被投資方的股權 不屬于非貨幣性資產交換業(yè)務 應按照 企業(yè)會計準則第2號 長期股權投資 企業(yè)會計準則第14號 收入 企業(yè)會計準則第4號一固定資產 企業(yè)會計準則第20號 企業(yè)合并 等具體準則作賬 非現金資產對外投資的賬務處理 需要結合投資比例 是否構成控制 以及投資方與被投資方是否共同受第三方控制 現以固定資產對外投資為例 舉例說明如下 1 非同一控制下的控股合并 賬務處理如下 借 長期股權投資 固定資產公允價值 累計折舊營業(yè)外支出 處置非流動資產損失 固定資產公允價小于賬面價值的金額 貸 固定資產營業(yè)外收入 處置非流動資產利得 固定資產公允價大于賬面價值的金額 2 同一控制下的控股合并 賬務處理如下 借 長期股權投資 按享有的被投資企業(yè)可辨認凈資產賬面數累計折舊貸 固定資產評估增值不作賬 差額如為借方 依次沖減 資本公積 資本溢價 盈余公積 利潤分配一未分配利潤 或貸記 營業(yè)外收入 科目 3 如果不構成控制 按照非貨幣性資產的公允價為基礎確定長期股權投資初始成本 賬務處理如下 借 長期股權投資 固定資產公允價值 累計折舊營業(yè)外支出 處置非流動資產損失 固定資產公允價小于賬面價值的金額 貸 固定資產營業(yè)外收入 處置非流動資產利得 固定資產公允價大于賬面價值的金額 原材料增值比照上述原則處理 需要確認損益的 通過 其他業(yè)務收入 處理 同時結轉 其他業(yè)務成本 原材料對外投資需要視同銷售計提銷項稅額 低值易耗品對外投資 比照原材料處理 賬面已無價值的 不結轉 其他業(yè)務成本 十九 企業(yè)取得的政府補助如何進行會計及稅務處理 我公司系外商獨資企業(yè) 2004年成立時 我公司與所屬開發(fā)區(qū)管委會及下屬相關部門簽署了購買土地及返還部分土地款的協(xié)議 根據協(xié)議 我公司于2004年9月份共計支付包括契稅在內的全部土地款 并計入 在建工程 科目 2004年12月份 我公司收到開發(fā)區(qū)財政局撥付的返還款 開始沖減了 在建工程 余額 后來在為我公司審計的事務所的強烈建議下 調至 資本公積 科目 2006年末 稅務局提出我公司的此項款項要繳稅 我公司于年底按返還款的30 計提了企業(yè)所得稅 調減了 資本公積 科目 并于2007年2月份實際繳納了該筆稅金 稅款有上百萬元 現在 根據 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助有關所得稅處理問題的批復 國稅函 2007 408號 的規(guī)定 我公司的土地返還款屬于免征企業(yè)所得稅的政府補助款 因此 我公司已向稅務部門提出申請退還此筆已繳稅款 但是 稅務部門認為該文件是在2007年4月5日發(fā)布的 我公司的業(yè)務發(fā)生在該文件公布之前 因此不適用該文件 我認為該文件明確提到類似情況可按 稅收征收管理法 及其實施細則辦理