審計復習題 (1)答案.doc

四、分析簡答題 1、注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質(zhì)性程序。（1）認定A完整性 B分類 C截止 D準確性 E發(fā)生（2）實質(zhì)性程序F從驗收單追查至采購明細賬。G追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。H根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類I從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。J。檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。 K將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。L將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較要求：請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將財務報表相關認定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入答題紙給定的表格中。相關認定審計目標實質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關。LJG完整所有應當記錄的采購交易均已記錄。IF準確與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄L分類采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶。 H截止采購交易已記錄于正確的會計期間。 K2、ABC公司是一家專營商品零售的股份公司。XYZ會計師事務所在接受其審計委托后，委派L注冊會計師擔保外勤負責人，并將簽署審計報告。經(jīng)過審計預備調(diào)查,L注冊會計師確定存貨項目為重點審計領域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被L注冊會計師選定，L注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么? 會計報表認定（1）存在或發(fā)生（2）權利和義務（3）完整性（4）計價與分攤（5）列報審計程序（6）測試直接人工費用的合理性（7）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫存（8）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（9）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)（10）審閱會計報表（11）檢查現(xiàn)行銷售價目表會計報表認定具體審計目標審計程序4存貨成本計算準確85存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露104已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值112公司對存貨均擁有所有權83記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨93、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2013年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：(1) 項目組成員C的堂姐在甲公司擔任后勤部副主任。(2) 會計師事務所合伙人B不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。 (3) 由于甲公司降低2013年度會計報表審計費用近1/3,導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對甲公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。(4) A注冊會計師的岳父于2012年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。（5）A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構成威脅，并簡要說明理由。答案：1）不產(chǎn)生。審計項目組成員的近親屬并非甲公司的董事或高級管理人員，也不是對甲公司會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響 2)對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。理由：如果會計師事務所合伙人的配偶通過繼承等方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟利益，會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響 3損害獨立性。由于ABC會計師事務所受到降低收費的壓力而人為地、不恰當?shù)乜s小了工作范圍，難以形成正確的審計結論（從類型上講，這種情況屬于外界壓力對獨立性的損害）。 （4）對審計獨立性不產(chǎn)生不利影響。理由：岳夫不屬于主要近親屬，而且2000元債券屬于不重大的間接經(jīng)濟利益(5)不產(chǎn)生。項目組成員A注冊會計師按照市場價格從甲公司購采商品，交易公平，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。4、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2013年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：（1）審計項目組成員A與甲公司財務經(jīng)理J畢業(yè)于同一所大學。（2）ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調(diào)整問題。（3）B注冊會計師持有甲公司的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小,A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。（4）甲公司系乙上市公司的子公司。2013年末，審計項目組成員C的母親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。（5）簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。事項答案：（1）不構成不利影響。審計項目組成員C與甲公司財務經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校，沒有形成密切關系，因此不會對審計項目組的獨立性構成威脅。 2)不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程中的正常工作 (3)B注冊會計師違反了獨立性。因為B注冊會計師持有的股票，B注冊會計師與甲公司存在直接經(jīng)濟利益，威脅獨立性。（4）構成不利影響。審計項目組成員C的直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅，因此會對審計項目組的獨立性構成威脅。(5)違反職業(yè)道德守則。雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。5、Z注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2013年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的65%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。Z注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。（2）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（3）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存貨的數(shù)量外，還需要特別關注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。（4）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（5）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。 答案： 1)存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。 (2)不存在不當之處。(3)不存在不當之處。 (4)存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。 (5)存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。6、B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2013年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2013年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。（1）存貨監(jiān)盤的目標是檢查丙公司2013年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。（2）存貨監(jiān)盤范圍是207年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。（3）與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。（4）觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。（5）檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。針對上述（1）至（5）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。答案：1不恰當，監(jiān)盤目標應為獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。 2不恰當，丁公司水泥的所有權不屬于丙公司，不應納入監(jiān)盤范圍。3不恰當。修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。 4恰當。 5不恰當。修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。五、案例分析題1、審查甲公司2013年度財務報表時，審計項目經(jīng)理馬云根據(jù)以往經(jīng)驗確定該公司財務報表層次的重要性水平為50萬元，并確定應收賬款項目的重要性水平為10萬元。在對應收賬款項目實施審計程序之前，馬云編制了甲公司2013年12月31日的應收賬款明細資料債務單位客戶情況應收金額（元）賬齡(月)全年交易額（元）A公司5000480000B公司4000710C公司控股股東20000695000D公司70000890000E公司30001770000F公司1200000120000G公司5000230000（1）就甲公司的具體情況而言，馬云應向哪些債務單位發(fā)函詢證？并簡要說明原因。（2）如果向所選的債務單位發(fā)出積極式函證沒有回函，審計人員應采取那些主要的審計程序？（3）如果函證結果發(fā)現(xiàn)差異，可能有哪些原因造成的？不同原因的差異該如何處理？答案：（1）一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常項目。針甲的具體情況，馬云應選擇以下債務人作為函證對象： B 賬齡接近6年，未收回，也未注銷，多年無往來，很可能有糾紛 C 控股股東屬于重要的關聯(lián)方E 期末余額雖小，全年交易額很大，屬于往來頻繁重要的客戶 F應收余額超過應收賬款的重要性水平（2） 對于其他情況不明的尚未收到回函的應收賬款，注會應當再發(fā)詢證函，若還是收不到回函就執(zhí)行替代程序，如檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同，訂單等以驗證應收賬款的真實性（3）原因可能是由于：1，雙方登記入賬的時間不同；2.一方或雙方記賬錯誤；3被審計單位的舞弊行為。如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。對未函證應收賬款實施替代審計程序:由于注冊會計師不可能對所有應收賬款進行函證，對下面三種情況：未函證應收賬款；沒回函的積極式函證；對回函結果不滿意。應采用替代程序，以驗證這些應收賬款的真實性：注冊會計師應抽查有關原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性。2、審計人員對某企業(yè)的應收賬款進行審計時，有下列客戶被考慮作為函證對象： 單位：元客戶應收賬款年初余額應收賬款年末余額本年銷售總額A150 000140 000200 000B85 000100 000360 000C220 000220 00080 000D30 00040 00050 000E70 000350 000400 000F66 000178 000要求：（1）從上面客戶中應選擇哪兩家最主要的客戶作為函證對象？并說明理由。 （2）如果函證結果發(fā)現(xiàn)差異，審計人員應采取哪些主要的審計程序？ （3）如果采用積極式函證沒有回函的可能原因有哪些？ （4）如果采用積極式函證沒有回函，審計人員應采取哪些主要的審計程序？1.答：（1）應選擇C、E兩個公司作為函證對象。函證的主要目的是驗證應收賬款的真實性。C公司的銷貨雖然只有80 000，但應收賬款年末與年初沒有變化，仍為220 000元，有可能是有爭議的貨款，金額較大。E公司的應收賬款由年初的70 000元增加到年未的350 000元，增幅大而且金額也較大。 （2）當函證結果發(fā)現(xiàn)差異時，審計人員應查明原因，如果屬于錯報和漏報和就應估計應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯，并判斷是否應擴大函證范圍。（3）對于積極式函證，如果沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在或由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于被詢證者沒有理會詢證函3、ABC會計師事務所接受委托，于2013年3月28日在現(xiàn)場結束對LT有限責任公司（以下簡稱L公司）2012年度會計報表的審計。L公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在審計計劃中，項目負責人、注冊會計師A將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%，主任會計師B在復核工作底稿時，注意到以下事項：（1）L公司長期股權投資中，有一占股70%的境外子公司，投資額為400萬元，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計，所發(fā)出的詢證函也沒有回音。（2）L公司于2012年6月發(fā)生一起賠償訴訟案，被索賠總額500萬元，2013年2月23日，法院判決公司須賠償原告方450萬元，對此，L公司已計提420萬元的其他應付款，并已在2012年報表附注中披露，CPA建議調(diào)整借記營業(yè)外支出30萬元，貸記其他應付款30萬元，L公司予以拒絕。（3）L公司2013年1月股價開始下降。如果該公司于2013年3月28日出售所持有A公司股票，將導致800萬元的損失，公司認為無需調(diào)整2012年報表，但在附注中做了說明。（4）L公司以其已在年末進行盤點為由，拒絕注冊會計師A等人對其公司價值5000萬元的存貨進行監(jiān)盤。（5）L公司于2012年12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入5000萬元，結轉(zhuǎn)成本4000萬元，由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2013年1月15日被退回，該公司將該項銷售退回在2012年度會計報表附注中披露，并調(diào)整2013年1月主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本且公司拒不接受CPA的調(diào)整建議。（6）L公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無法估計。公司在會計報表附注中說明。注冊會計師向L公司的法律顧問函證，也無法了解其最有可能的賠償金額。此案正在審理之中，最終結果無法確定。要求：（1）確定審計計劃中，會計報表層次重要性水平的金額。（2）分別就上述六個事項，考慮重要性水平，說明注冊會計師應出具的審計意見類型，并簡要說明理由。答案：8 000*0.5% =40 （萬元）2 000*5% =100（萬元）會計報表層次的重要性水平為：40萬元。（1）保留意見。理由：“財務報表整體是公允的，因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大（400/8000*100%=5%）但不至于出具無法表示意見的審計報告”2）標準審計報告。應補提30萬元的其他應付款，涉及的金額遠低于財務報表層的重要性水平。3）保留意見。理由：“財務報表整體是公允的，會計政策的選用不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告”（4）無法表示意見。理由：審計范圍受到限制產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，存貨總額為5 000萬元，占到全部資產(chǎn)總額8 000萬元的62.5，又不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法對財務報表發(fā)表審計意見。（5）否定意見。銷售退回屬于日后調(diào)整事項金額巨大，對報表整體公允產(chǎn)生影響，財務報表的編制沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反應黃河公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（6）發(fā)表無保留審計意見的報告。因為該事項屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。 4、注冊會計師審計A公司2012年的財務報表進行審計，遇到以下各種情況：（1）A公司的海外子公司（其利潤占總利潤的25）由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復，沒有獲得回復。（2）A公司在會計報表附注中披露了2012年1月1日對一臺機器設備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4000元改為2000元，此項估計變更影響本年度利潤減少7370元。注冊會計師實施審計程序認為此項變更合法、合理。（3）A股份有限公司于2012年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確定收入1000萬元，結轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2013年1月15日退回。A股份有限公司2012年財務報告批準報出日為2013年1月24日。A股份有限公司將該項銷售退回事宜在2005年度合并會計報表附注的資產(chǎn)負債表日后事項部分披露為：“本公司于2012年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入1000萬元，結轉(zhuǎn)900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2013年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2013年1月份的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本”。注冊會計師建議該項銷售退回事宜應調(diào)整2012年度會計報表的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，A公司拒絕調(diào)整。（A公司本年利潤為75萬元）（4）A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償