IAS38翻譯完整版.docVIP

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-無形資產(chǎn)目的:1.本準(zhǔn)則的目的是對(duì)其它國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體涉及的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。本準(zhǔn)則要求，當(dāng)且僅當(dāng)特定條件滿足時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)。本準(zhǔn)則亦對(duì)如何計(jì)量無形資產(chǎn)的賬面金額作了規(guī)定，并就無形資產(chǎn)的特定放過提出了要求。范圍2.本準(zhǔn)則應(yīng)適用于所有企業(yè)除以下各項(xiàng)之外的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算：（a）由其它國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的無形資產(chǎn)；（b）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具披露和列報(bào)中定義的金融資產(chǎn)；（c）礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出；（d）保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。3.如果其它國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及了特定類型的無形資產(chǎn)，那幺企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該項(xiàng)準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則。例如，本準(zhǔn)則不適用天以下各項(xiàng)無形資產(chǎn)：（a）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中為出售而持有的無形資（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建造合同）；（b）遞延所得稅資產(chǎn)（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12所得稅）；（c）屬于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃范圍內(nèi)的租賃；（d）雇員福利所形成的資產(chǎn)（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利）；（e）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具：披露和列報(bào)中定義的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量由以下準(zhǔn)則規(guī)范：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)于公司投資的會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量。（f）企業(yè)合并中形成的商譽(yù)（見國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并）；（g）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)合約范圍內(nèi)的保險(xiǎn)合約中，自保險(xiǎn)人的合約權(quán)利產(chǎn)生之取得遞延成本及無形資產(chǎn)。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)合約對(duì)遞延成本有特定的揭露規(guī)范，但對(duì)無形資產(chǎn)卻沒有規(guī)范。因此，本準(zhǔn)則揭露規(guī)定適用無形資產(chǎn)。（h）根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)待出售非流動(dòng)資產(chǎn)及終止經(jīng)營(yíng)將分類為持有待售的非流動(dòng)的無形資產(chǎn)（或包括在處理組被分類為持作出售）4.一些無形資產(chǎn)可能會(huì)以實(shí)物為載體，例如磁盤（對(duì)計(jì)算機(jī)軟件而言）、法律文件（對(duì)許可證或?qū)＠麢?quán)而言）或膠片式確定項(xiàng)包含無形和有形要素的資產(chǎn)應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第歷號(hào)固定資產(chǎn)核算，還是作為-項(xiàng)無形資產(chǎn)而按本準(zhǔn)則核算，需要進(jìn)行判斷，以評(píng)價(jià)哪個(gè)要素更重要。例如，一臺(tái)計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能正常運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，從而該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。同樣的原則適用于計(jì)算機(jī)控作系統(tǒng)。如計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。5.除此之外，本準(zhǔn)則還適用于廣告、培訓(xùn)、開辦活動(dòng)、研究與開發(fā)活動(dòng)支出等。研究與開發(fā)活動(dòng)的目標(biāo)是開發(fā)知識(shí)。因此，雖然這些活動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（例如，樣品），但該資產(chǎn)的實(shí)物要素次于其無形要素（即含在實(shí)物要素中的知識(shí)）。6.就融資租賃而言，標(biāo)的資產(chǎn)可能是有形的，也可能是無形的。初始確認(rèn)后，承租人應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算因融資租賃而持有的無形資產(chǎn)。電影、錄相、戲劇、手稿、專利權(quán)和版權(quán)等項(xiàng)目的許可證協(xié)議中的權(quán)利不在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第對(duì)號(hào)一租賃范圍之內(nèi)，而在本準(zhǔn)則范圍之內(nèi)。7.如果某些活動(dòng)或交易特殊，可能需要用其他方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么該活動(dòng)或交易可能會(huì)被排除出某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。采掘業(yè)中因石油、天然氣和礦產(chǎn)的勘探或開發(fā)和采掘而發(fā)生的支出、保險(xiǎn)公司與其保單持有人之間簽訂的合同就屬于上述情況。因此，本準(zhǔn)則不適用于這類活動(dòng)所發(fā)生的支出。但是，本準(zhǔn)則適用于采掘業(yè)或保險(xiǎn)公司使用的其他無形資產(chǎn)（例如計(jì)算機(jī)軟件）和發(fā)生的其他支出（例如開辦費(fèi)用）。定義8.本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語，其定義為：活躍的市場(chǎng)，指滿足以下所有條件的市場(chǎng)：(a) 市場(chǎng)交易的項(xiàng)目是同質(zhì)的；(b) 通?？稍谌魏螘r(shí)候找到自愿的買方和賣方；(c) 價(jià)格公開；攤銷，相在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。資產(chǎn)是指符合下列條件的資源（a） 由于過去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的;(b)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。賬面金額，指在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的資產(chǎn)的金額，減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額。成本，指資產(chǎn)購(gòu)置或生產(chǎn)時(shí)，支付的現(xiàn)金成現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,或適用于以下情況，依照其他國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則（例如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付）在初始計(jì)量歸屬該資產(chǎn)。應(yīng)折舊金額，指資產(chǎn)的成本或財(cái)務(wù)報(bào)表中代替成本的其他金額，減去其殘位后的余額。 開發(fā)，指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，待研究成果或發(fā)他知識(shí)應(yīng)用于負(fù)的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的計(jì)劃或設(shè)計(jì)。 企業(yè)特定價(jià)值，指企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)開始使用到使用年限屆滿中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值，或預(yù)期未來清償負(fù)債而發(fā)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值。公允價(jià)值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。 減值損失，指資產(chǎn)的賬面金額超過其可收回金額的余額。 無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。 貨幣資產(chǎn)，把持有的貨幣以及將以固定或可確定金融的貨幣收到的資產(chǎn)。 研究，指為獲取積的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的泛查。 殘值，指在資產(chǎn)使用年限末，減去預(yù)計(jì)處置成本后，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)上獲得的凈額。 使用年限：（a） 資產(chǎn)預(yù)期由企業(yè)使用的年限;（b） 企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)的使用中獲得的產(chǎn)量或類似計(jì)量單位的數(shù)量。 無形資產(chǎn) 9.企業(yè)在科學(xué)或技術(shù)知識(shí)、新工序或系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和推廣、許可證、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)知識(shí)和商標(biāo)（包括商標(biāo)名稱和報(bào)刊名）等無形資源的獲得、開發(fā)、維護(hù)和提高方面，經(jīng)常會(huì)消耗資源或承擔(dān)負(fù)債。這些大的類別中包括的項(xiàng)目通常有：計(jì)算機(jī)軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商的關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額和銷售權(quán)。10.第9段中描述的項(xiàng)目并不都滿足無形資產(chǎn)的定義，即可辨認(rèn)性、對(duì)資源的控制和存在未來經(jīng)濟(jì)利益。如果本準(zhǔn)則涉及的某項(xiàng)目不滿足無形資產(chǎn)的定義，那么為獲得它或在內(nèi)部創(chuàng)造它發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。但是，如果該項(xiàng)目是在企業(yè)購(gòu)買合并中獲得的，那么它構(gòu)成購(gòu)買日所確認(rèn)商譽(yù)的一部分（見第68段）。 可辨認(rèn)性 11.無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的，以便與商譽(yù)清楚地區(qū)分開來。企業(yè)購(gòu)買合并中產(chǎn)生的商譽(yù)代表了購(gòu)買者預(yù)期商譽(yù)將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的支付。未來經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生于購(gòu)人的可辨認(rèn)資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于那些單項(xiàng)看不符合在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的資格、但購(gòu)買者在作購(gòu)買支付時(shí)準(zhǔn)備為之進(jìn)行支付的資產(chǎn)。 12.資產(chǎn)符合下列條件之一時(shí)，為可辨認(rèn)：（a）如果無形資產(chǎn)是可分的，那么它可以與商譽(yù)清楚地區(qū)分開來。如果企業(yè)可以出租、出售、交換或分配歸屬于某資產(chǎn)的特定未來經(jīng)濟(jì)利益，而不必同時(shí)處置用在同樣的獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)所引起的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么該資產(chǎn)是可分的。（b）由合約或其他法定權(quán)利所產(chǎn)生，而不論該權(quán)利是否可以轉(zhuǎn)移或是否可與企業(yè)或其他權(quán)利及義務(wù)相分離?？刂?13.如果企業(yè)有權(quán)獲得潛在資源的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方面獲取這些利益，那么說明該企業(yè)控制了該資產(chǎn)。企業(yè)控制無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟(jì)權(quán)益的能力一般因在法庭上可強(qiáng)制執(zhí)行的法定權(quán)利而產(chǎn)生。在無法定權(quán)利時(shí)，證明控制的存在較為困難。但是，權(quán)利的法定強(qiáng)制性并不是控制的必要條件，因?yàn)槠髽I(yè)可用其他方法來控制未來經(jīng)濟(jì)利益。 14.市場(chǎng)和技術(shù)知識(shí)可以產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。如果該知識(shí)受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責(zé)的保護(hù)等，那么說明該企業(yè)控制了這些利益。 15.企業(yè)可能有一組熟練員工，并能認(rèn)定因培訓(xùn)形成的。能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的員工技術(shù)長(zhǎng)過情況。企業(yè)可能預(yù)期員工將持續(xù)地將其技術(shù)貢獻(xiàn)于企業(yè)。但是，企業(yè)通常無法對(duì)因擁有一組熟練員工和培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，因而不能認(rèn)為這些項(xiàng)目滿足無形資產(chǎn)的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能不可能滿足無形資產(chǎn)的定義，除非其使用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益受法定權(quán)利的保護(hù)。 16.企業(yè)可能擁有客戶組合或市場(chǎng)份額，并由于為建立客戶關(guān)系和信賴付出了努力而期望這些客戶繼續(xù)與企業(yè)打交道。但是，因?yàn)槿狈Ψǘ?quán)利來保護(hù)或缺乏其他方式來控制與客戶的關(guān)系或客戶對(duì)企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對(duì)客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，從而不能認(rèn)為這些項(xiàng)目（客戶組合、市場(chǎng)份額、客戶關(guān)系、客戶信賴）滿足無形資產(chǎn)的定義。 未來經(jīng)濟(jì)利益 17.無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟(jì)利益可能包括銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入、成本“節(jié)約”或企業(yè)使用該無形資產(chǎn)引起的其他利益。例如，在生產(chǎn)工序中使用智能化技術(shù)，可以降低對(duì)未來生產(chǎn)成本，而不是增加未來收入。 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 18.將某項(xiàng)目確認(rèn)為無形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該項(xiàng)目滿芳足以下條件： （a）無形資產(chǎn)的定義（見第817段）； （b） 本準(zhǔn)則設(shè)立的確認(rèn)條件（見第21-23段）。 本規(guī)定適用于為取得或者內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)產(chǎn)生式所發(fā)生的原始成本，以及后續(xù)為增加、部分重置或維修該項(xiàng)目所發(fā)生的的成本。19. 第25至32段規(guī)范適用于單獨(dú)取得無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，第33至43段規(guī)范適用于企業(yè)合并所取得無形資產(chǎn)確認(rèn)條件。第44段規(guī)范以政府輔助形式取得的無形資產(chǎn)的初始價(jià)值計(jì)量，第45至47段規(guī)范無形資產(chǎn)交換，第48段至50段規(guī)范內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。第51至67段規(guī)范內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量。20. 在許多情況下，因無形資產(chǎn)的性質(zhì)所致無法對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行添加或部分重置。因此，多數(shù)后續(xù)支出可能僅維持現(xiàn)有無形資產(chǎn)所具有的未來經(jīng)濟(jì)效益，而不符合本準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)定義及確認(rèn)的規(guī)定。因此，后續(xù)支出（即取得無形資產(chǎn)于初始確認(rèn)后或內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)于完成后發(fā)生支出）僅在極少數(shù)情況下，才能確認(rèn)資產(chǎn)賬面金額。與第63段一直，品牌、刊名、出版物名稱、客戶名單及實(shí)質(zhì)上類似的項(xiàng)目（無論外部取得或是內(nèi)部產(chǎn)生）之后續(xù)支出，于發(fā)生時(shí)一般均確認(rèn)為損益。是因此類基礎(chǔ)無法與整體業(yè)務(wù)支出區(qū)別。21無形資產(chǎn)應(yīng)該在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，予以確認(rèn)： （a） 歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（b）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計(jì)量。22. 企業(yè)應(yīng)使用合理并有證據(jù)的假定來評(píng)價(jià)未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性，這些假定代表企業(yè)的管理部門對(duì)資產(chǎn)使用年限內(nèi)將存在的一系列經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì)。23. 企業(yè)應(yīng)依照初始確認(rèn)時(shí)可獲得的證據(jù)，尤其是外部證據(jù)，運(yùn)用判斷來評(píng)價(jià)歸屬于資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益流入的確定程度。24. 無形資產(chǎn)應(yīng)以成本進(jìn)行初始計(jì)量。單獨(dú)取得25.一般而言，企業(yè)為單獨(dú)取得無形資產(chǎn)所支付的加快，是反映該資產(chǎn)所具有的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)效益流入企業(yè)預(yù)期的可能性。換言之，企業(yè)預(yù)期醬油經(jīng)濟(jì)效益流入，即使對(duì)于流入之時(shí)點(diǎn)或金額無法確定。因此，單獨(dú)取得無形資產(chǎn)一般均視為符合第21段（a）可能性的確認(rèn)條件。26. 如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是單獨(dú)獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本一般可以可靠地計(jì)量。購(gòu)買對(duì)價(jià)是以現(xiàn)金或其他貨幣資產(chǎn)的形式支付時(shí)，更是如此。27.無形資產(chǎn)的成本包括：（a）購(gòu)買價(jià)指（含進(jìn)口稅和不能退還購(gòu)進(jìn)稅）；（b）可直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的支出。28. 直接可歸屬成本，舉例如下：（a） 為使資產(chǎn)達(dá)到運(yùn)營(yíng)狀態(tài)而直接產(chǎn)生的員工福利成本（依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)的定義）；（b） 衛(wèi)視資產(chǎn)達(dá)到運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用；（c） 測(cè)試資產(chǎn)是否正常運(yùn)作的成本。29. 不屬于無形資產(chǎn)成本的一部分的支出，舉例如下：（a） 推出新產(chǎn)品或服務(wù)費(fèi)的成本（包括廣告及促銷活動(dòng)成本）；（b） 新地點(diǎn)或新客戶群的業(yè)務(wù)開發(fā)成本（包括員工訓(xùn)練成本）；（c） 管理成本與其他一般費(fèi)用成本。30. 資產(chǎn)達(dá)到能符合管理層預(yù)期運(yùn)作狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止將成本確認(rèn)為該無形資產(chǎn)賬面金額中。因此，使用或重置無形資產(chǎn)所發(fā)生的成本，不得包含于該無形資產(chǎn)賬面金額中。例如，下列成本不得包含于無形資產(chǎn)賬面金額：（a) 資產(chǎn)已能符合管理層所預(yù)期運(yùn)作方式，但尚未投入使用時(shí)所發(fā)生的的成本；（b) 初期營(yíng)運(yùn)損失，例如建立資產(chǎn)產(chǎn)出需求時(shí)所發(fā)生的期初運(yùn)營(yíng)損失。31. 某些營(yíng)運(yùn)雖與無形資產(chǎn)的發(fā)展有關(guān)，但對(duì)是無形資產(chǎn)達(dá)到能符合管理階層預(yù)期運(yùn)作方式的必要狀態(tài)而言，并非必要。該等非主要營(yíng)運(yùn)可能發(fā)生于發(fā)展活動(dòng)期間或之前。由于非主要營(yíng)運(yùn)對(duì)衛(wèi)視資產(chǎn)達(dá)到能符合管理階層預(yù)期運(yùn)作方式的必要狀態(tài)而言，并非必要，所以非主要營(yíng)運(yùn)收入及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為損益，并分別歸類于其相關(guān)收入及費(fèi)用類別中。32. 如果為無形資產(chǎn)進(jìn)行的支付超過了正常信用期，那么其成本應(yīng)是現(xiàn)金價(jià)指等價(jià)物；其與支付總額之間的差額，除非按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào) 借款費(fèi)用中允許選用的處理方法予以資本化，否則應(yīng)在信用期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。 作為企業(yè)合并的一部分獲得 33.按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一企業(yè)合并（1998年修訂）的規(guī)定，如果無形資產(chǎn)是在企業(yè)購(gòu)買合并中獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買日相關(guān)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)的公允價(jià)值將反應(yīng)預(yù)期可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。換言之，企業(yè)預(yù)期醬油經(jīng)濟(jì)利益流入，即是對(duì)于流入時(shí)點(diǎn)或金額無法確定。因此，企業(yè)合并所取得的無形資產(chǎn)若滿足第21段（a）可能性視為符合確認(rèn)條件。企業(yè)合并所取得的資產(chǎn)若是可分離或者由合約約定其他約定所產(chǎn)生，則要存在足夠的信息使可靠計(jì)量其公允價(jià)值。因此，企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)若符合第21段（b）視為可以可靠計(jì)量。34 依據(jù)本準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)（2008年修訂）的規(guī)定，購(gòu)買者應(yīng)于收購(gòu)日確認(rèn)為被收購(gòu)者的無形資產(chǎn)（與商譽(yù)分別確認(rèn)），而不論被收購(gòu)者在企業(yè)合并前是否已確認(rèn)該資產(chǎn)。若被收購(gòu)者的研究和開發(fā)階段符合無形資產(chǎn)定義。則收購(gòu)者應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn)（與商譽(yù)分別確認(rèn)）。被收購(gòu)者的研究和開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件，則符合無形資產(chǎn)定義：(a) 符合資產(chǎn)的定義；(b) 可辨認(rèn)，即可分離或是由合同約定或者其他法定權(quán)利約定。35. 企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)若是可分離或是由合同約定或者其他法定權(quán)利約定產(chǎn)生，則存在足夠的信息可以可靠計(jì)量其公允價(jià)值。用以衡量無形資產(chǎn)公允價(jià)值的估計(jì)數(shù)，當(dāng)存在不同計(jì)量的可能結(jié)果時(shí)，該不確定性應(yīng)該納入公允價(jià)值的計(jì)量。36. 企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)可能僅與相關(guān)合約、可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債一起時(shí)，方可分離。在這種情況下，收購(gòu)者應(yīng)該將該無形資產(chǎn)與商譽(yù)分別確認(rèn)，但與相關(guān)項(xiàng)目一起確認(rèn)。37. 在組內(nèi)個(gè)別資產(chǎn)具有類似使用年限時(shí)，收購(gòu)者應(yīng)將一組互補(bǔ)性無形資產(chǎn)確認(rèn)為單一資產(chǎn)。例如，用語品牌及品牌名稱，通常是商標(biāo)或其他標(biāo)識(shí)，一般銷售用語，通常用于表示一組互補(bǔ)性資產(chǎn)，如商標(biāo)（或服務(wù)標(biāo)志）及相關(guān)的貿(mào)易名稱、配方、秘方及專業(yè)技術(shù)。38. 已刪除39. 活躍的市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)提供了公允價(jià)值最可靠的計(jì)量（見第78段）。恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)價(jià)指-般是現(xiàn)行出價(jià)。在無法獲得現(xiàn)行出價(jià)的情況下，如果交易日和資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒有發(fā)生重大變化，那么可以最近的類似交易的價(jià)格為基礎(chǔ)來估計(jì)公允價(jià)值。40. 如果對(duì)應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，那么其成本應(yīng)反映購(gòu)買日企業(yè)基于可獲得的最好信息，在初悉情況并自愿的雙方進(jìn)行公平交易中，未獲得該資產(chǎn)所支付的金額。在確定該金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮類似資產(chǎn)近期交易的結(jié)果。例如，企業(yè)科采用能反映現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)交易的乘數(shù)，乘以能代表資產(chǎn)獲利能力的因素（例如收入、營(yíng)業(yè)凈利或息稅前折舊攤銷前盈余）。41. 參與購(gòu)買和銷售無形資產(chǎn)的企業(yè)，可能已經(jīng)發(fā)生間接估計(jì)無形資產(chǎn)公允價(jià)值的 技術(shù)。若該技術(shù)的目的是用語估計(jì)公允價(jià)值，且若能反映該資產(chǎn)所屬產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)時(shí)交易及實(shí)務(wù)時(shí)，該技術(shù)可用于企業(yè)合并所取得無形資產(chǎn)的原始衡量。該技術(shù)包括：（a） 將資產(chǎn)的估計(jì)為了凈現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)；（b） 估計(jì)企業(yè)可避免的成本，及持有無形資產(chǎn)的無需：（i）于公平交易下由另一方授權(quán)無形資產(chǎn)（在權(quán)利金免除法下，使用凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)）；（ii）重建或重置無形資產(chǎn)（在成本法下）。取得進(jìn)行中研究及開發(fā)的后續(xù)支出 42.研究或開發(fā)支出若同時(shí)符合下列兩種情況，應(yīng)依第54至62段的規(guī)定處理：（a） 該支出單獨(dú)取得或企業(yè)合并取得且已確認(rèn)為無形資產(chǎn)正在研究或開發(fā)計(jì)劃有關(guān)；（b） 該支出關(guān)于取得該計(jì)劃的發(fā)生。43. 適用于54至62段的規(guī)定，是指單獨(dú)取得或企業(yè)合并所取得且已確認(rèn)為無形資產(chǎn)正在進(jìn)行研究或開發(fā)計(jì)劃，其后續(xù)支出應(yīng)依下列方式處理：（a） 若為研究支出，發(fā)生時(shí)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用；（b） 若為開發(fā)支出，且不符合第57段認(rèn)列為無形資產(chǎn)的條件，發(fā)生時(shí)應(yīng)該確認(rèn)為費(fèi)用；（c） 若為開發(fā)支出，且符合第57段認(rèn)列為無形資產(chǎn)的條件，則應(yīng)增加所取得正在進(jìn)行中的研究或開發(fā)計(jì)劃的賬面金額。以政府補(bǔ)助的形式獲得 44. 在有些情況下，可以政府補(bǔ)助的形式免費(fèi)或僅支付名義對(duì)價(jià)獲得無形資產(chǎn)。政府將機(jī)場(chǎng)著陸權(quán)、經(jīng)營(yíng)廣播或電視臺(tái)的特許權(quán)、進(jìn)口許可證或配額或獲得其他限制性資源的權(quán)利等無形資產(chǎn)移讓或分配給企業(yè)時(shí)，就可能出現(xiàn)以上情況。按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露的規(guī)定，企業(yè)可以選擇以公允價(jià)值對(duì)無形資產(chǎn)和補(bǔ)助進(jìn)行初始確認(rèn)。如果企業(yè)不選擇以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)，則可以名義金額（按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露允許的其他處理方法，加上可直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)所需支出，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)。 資產(chǎn)交換 45. 一項(xiàng)或多項(xiàng)無形資產(chǎn)，可能是通過交換一項(xiàng)或多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或一組貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)而取得。以下討論雖然僅提及一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)與另一項(xiàng)無形資產(chǎn)間的交換，但也適用于前述各種交換。除（a）交換交易缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)，或（b）換入資產(chǎn)及換出資產(chǎn)的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量外，該無形資產(chǎn)的成本應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。即使企業(yè)無法立即列出換出資產(chǎn)，換入資產(chǎn)仍然應(yīng)該按上述方式衡量。若換入資產(chǎn)沒有按公允價(jià)值計(jì)量，其成本應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值衡量。46. 企業(yè)決定交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)開了未來現(xiàn)就流量因?yàn)樵摻灰最A(yù)期改變的程度。以下交換交易情況具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（a） 換入資產(chǎn)的現(xiàn)就流量形態(tài)（風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)點(diǎn)及金額）與換出資產(chǎn)的現(xiàn)就流量形態(tài)不同；（b） 因交換交易而使企業(yè)營(yíng)運(yùn)中受該項(xiàng)目交易影響部分的企業(yè)特定價(jià)值發(fā)生變；（c） （a）或 （b）之差相對(duì)于所交換資產(chǎn)的公允價(jià)值關(guān)系重大。為確定交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)中受該項(xiàng)目交易影響部分的特定價(jià)值應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量。此等分析結(jié)果可能顯而易見，不需詳細(xì)計(jì)算。47. 第21段（b）規(guī)定無形資產(chǎn)認(rèn)定條件之一為資產(chǎn)成本能可靠計(jì)量。對(duì)不存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的資產(chǎn)，若（a）該資產(chǎn)公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變化區(qū)間并不重大，或（b）資產(chǎn)公允價(jià)值變化區(qū)間內(nèi)各估計(jì)數(shù)的概率能合理評(píng)估并用以估計(jì)公允價(jià)值，則該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量。企業(yè)若能可靠決定換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值衡量換入資產(chǎn)的成本，除非換入資產(chǎn)的公允價(jià)值較為明確。內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù) 48. 內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。 49. 在有些情況下，為創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益需發(fā)生支出，但這類支出不會(huì)產(chǎn)生滿足本準(zhǔn)則確認(rèn)條件的無形資產(chǎn)。這類支出經(jīng)常被認(rèn)為有助于形成內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)。內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，因?yàn)樗皇浅杀究梢钥煽坑?jì)量并由企業(yè)控制的可辨認(rèn)資源。 50. 任何時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)的市價(jià)與其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面金額之間的差額，可能反映影響企業(yè)價(jià)值的一系列因素。但不能認(rèn)為這種差額代表了企業(yè)所控制的無形資產(chǎn)的成本。 內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn) 51. 評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)資格有時(shí)是困難的。通常，企業(yè)難于：(a) 確定是否存在以及何時(shí)存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益的可辨認(rèn)資產(chǎn)；(b) 可靠地確定該資產(chǎn)的成本。在有些情況下，內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的成本不能與維護(hù)或提高企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)或進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)的成本區(qū)分開來。因此，除了要遵循無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的一般要求外，企業(yè)還應(yīng)將以下第52至67段中的要求和指南應(yīng)用于所有內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。 52.為評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)的形成過程分為： (a) 研究階段； (b) 開發(fā)階段。雖然本準(zhǔn)則已對(duì)術(shù)語“研究”和“開發(fā)”作了界定，但在本準(zhǔn)則中，術(shù)語“研究階段”和“開發(fā)階段”具有較廣的含義。 53. 如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將項(xiàng)目支出均視同研究階段的支出處理。 研究階段 54. 研究（或內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段）不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)于確認(rèn)的無形資產(chǎn)。研究（或內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段）的支出應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。 55. 本準(zhǔn)則認(rèn)為，在項(xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)。因此，該支出總應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。 56.研究活動(dòng)的例子有：(a) 以獲取新知識(shí)為目的的活動(dòng)； (b) 研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；(c) 材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)替代品的研究；(d) 新的或改進(jìn)過的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。開發(fā)階段 57.當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時(shí)，開發(fā)（或內(nèi)部 項(xiàng)目的開發(fā)階段）產(chǎn)生的無形因產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)： (a) 使用或銷售，完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；(b) 有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它； (c) 有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)； (d) 該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場(chǎng)（即不只是交易無形資產(chǎn)的市場(chǎng)）或無形資產(chǎn)本身的市場(chǎng)（即單純的無形資產(chǎn)市場(chǎng)）； 如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；(e) 為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持；(f) 對(duì)歸同于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以可靠地計(jì)量。58. 有些情況下，處在項(xiàng)目的開發(fā)階段，企業(yè)可確定一項(xiàng)無形資產(chǎn)，并證明該資產(chǎn)將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益。這是因?yàn)轫?xiàng)目的開發(fā)階段比研究階段進(jìn)了一步。59.開發(fā)活動(dòng)的例子有： (a) 生產(chǎn)前或使用前的樣品和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；(b) 臺(tái)新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；(c) 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試驗(yàn)室的設(shè)計(jì)、建造和營(yíng)運(yùn)(d)新的或改進(jìn)過的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)的所選替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試。 60. 在證明無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一資產(chǎn)減值中的原則來評(píng)價(jià)將從該資產(chǎn)中獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果該資產(chǎn)僅能與其他資產(chǎn)一起產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，則企業(yè)應(yīng)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一資產(chǎn)減值中設(shè)立的現(xiàn)金產(chǎn)生單位（譯者注：指能產(chǎn)生現(xiàn)金的最小單位）概念。 61. 是否有可利用的資源來完成、使用無形資產(chǎn)并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，可以通過闡明存在所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他句資源以及企業(yè)可獲得這些資源的業(yè)務(wù)計(jì)劃等來證明。在特定情況下，企業(yè)可以通過獲取出借人愿意資助該計(jì)劃的聲明來證明外部資金的可利用性。 62. 企業(yè)的成本計(jì)算體系通?？梢钥煽康赜?jì)量?jī)?nèi)部產(chǎn)生在的無形資產(chǎn)的成本，例如獲得版權(quán)或特許權(quán)、或者開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件時(shí)發(fā)生的薪金和其他支出。 63. 內(nèi)部產(chǎn)生的商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項(xiàng)目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 64. 本準(zhǔn)則認(rèn)為，總的來說，內(nèi)部產(chǎn)生的商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項(xiàng)目的支出不能與業(yè)務(wù)開發(fā)成務(wù)本區(qū)分開來。因此，這類項(xiàng)目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本 65. 內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本是，自無形資產(chǎn)首次滿足第21.22段和第57段的確認(rèn)條件后所發(fā)生支出的總額。第71段禁止重述以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期報(bào)告中確認(rèn)為費(fèi)用的支出。66.內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本包括，可直接歸屬或依合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠撡Y產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的所有支出。通常，該項(xiàng)成本包括以下內(nèi)容： (a) 產(chǎn)生無形資產(chǎn)時(shí)使用或消耗的材料和勞務(wù)費(fèi)支出； (b) 直接參與產(chǎn)生無形資產(chǎn)的人員的薪金、工資和其他與雇員有關(guān)的成本；(c) 法定權(quán)利的登記費(fèi)；(d)注冊(cè)費(fèi)和用于產(chǎn)生該資產(chǎn)的專利權(quán)和特許權(quán)攤銷國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一借款費(fèi)用設(shè)立了將利息確認(rèn)為內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)成本的一部分的標(biāo)準(zhǔn)。67.以下各項(xiàng)不構(gòu)成內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本： (a)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他一般性間接費(fèi)用，但當(dāng)其可以直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)則除外； (b)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定運(yùn)行狀態(tài)前發(fā)生的可清楚辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失； (c) 為運(yùn)作該資產(chǎn)而培訓(xùn)職員所發(fā)生的支出。第65段的示例某企業(yè)正在開發(fā)一道新的生產(chǎn)工序。在20X5年發(fā)生的支出為1,000，其中，900是該年12月1目前發(fā)生的，10是12月1日至12月31日之間發(fā)生的。該企業(yè)可以證明；在20X5年12月1日，生產(chǎn)工序滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。含在工序中專有技術(shù)的可收回金額（包括工序可使用前完成它所需的未來現(xiàn)金流出）估計(jì)是500。 20X5年末，生產(chǎn)工序應(yīng)以成本100（確認(rèn)條件滿足日即（20X5年12月 1日后發(fā)生的支出）確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)；20X5年12月1目前發(fā)生的支出900應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，因?yàn)橹钡?0X5年12月 1日才滿足確認(rèn)條件。該支出將永遠(yuǎn)不能構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的生產(chǎn)工序的成本的一部分。 CU500.20X6年，發(fā)生的支出為2,000。20X6年末，含在工序中專有技術(shù)的可收回金額（包括工序可使用前完成它所帶發(fā)生的未來現(xiàn)金流出）估計(jì)是1,900。 20X6年末，生產(chǎn)工序的成本是2100（20X5年未確認(rèn)的支出 100加上20X6年確認(rèn)的支出 2 000）。為使減值損失確認(rèn)前工序的賬面金額（2,100）調(diào)整為其可收回金額（1,900），企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)減值損失200。如果滿足國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一資產(chǎn)減值中減值損失轉(zhuǎn)回的要求，該項(xiàng)損失將在以后期間轉(zhuǎn)回。 (a) 在本準(zhǔn)則中，貨幣金額均以貨幣單位（CU）計(jì)價(jià)。費(fèi)用的確認(rèn) 68.無形項(xiàng)目發(fā)生的生出應(yīng)在不發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，除非： (a)它構(gòu)成滿足而認(rèn)條件的無形資產(chǎn)的成本的一部分（見第18-67段）；(b) 該項(xiàng)目是在企業(yè)自買合并中取得的，并且不能確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。在這種情況下，該支出（包括在購(gòu)買成本中）在購(gòu)買回應(yīng)構(gòu)成分?jǐn)傊辽套u(yù)（負(fù)商譽(yù)）的金額的一部分（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一企業(yè)合并）。69.有些情況下，支出是為了向企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的，但沒有取得或產(chǎn)生可予確認(rèn)的無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。在這些情況下，該支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。例如，研究支出總是應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用（見第54段）。其他應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用的支出的例子有： 開辦活動(dòng)支出（開辦費(fèi)用），除非按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一固定資產(chǎn)，該種支出應(yīng)包括在固定資產(chǎn)項(xiàng)目成本中。開辦費(fèi)用可能包括設(shè)立法定主體時(shí)發(fā)生的法定和文秘方面的費(fèi)用等設(shè)立費(fèi)用、開設(shè)一間新的門市部或開展一項(xiàng)新業(yè)務(wù)的支出（開業(yè)前費(fèi)用）、或開始新的經(jīng)營(yíng)的支出或開始新產(chǎn)品或工序投產(chǎn)的支出（經(jīng)營(yíng)前費(fèi)用）； (a)培訓(xùn)活動(dòng)支出； (b) 廣告和行銷活動(dòng)支出（包括郵寄訂購(gòu)目錄）； (c)企業(yè)部分或全部重新安置或重組的支出。 69A 當(dāng)企業(yè)擁有商品是，即擁有權(quán)力使用該商品，同樣的，當(dāng)供應(yīng)商依供應(yīng)合約的條款已完成商品的制造，且企業(yè)科要求交付商品并支付價(jià)款時(shí)，即有權(quán)力使用該商品。當(dāng)供應(yīng)商依合約提供勞務(wù)給企業(yè)是，即屬于取得該勞務(wù)，而非當(dāng)企業(yè)使用該勞務(wù)以提供另一勞務(wù)時(shí)，例如提供廣告給客戶。70. 當(dāng)企業(yè)有權(quán)使用某些商品前已預(yù)先支付價(jià)款，第68條并未排除將該預(yù)付款確認(rèn)為資產(chǎn)。同樣，當(dāng)企業(yè)于取得該勞務(wù)前已預(yù)先支付價(jià)款，第68段并未排除將預(yù)付款確認(rèn)為資產(chǎn)。不確認(rèn)為資產(chǎn)的以前費(fèi)用 71. 報(bào)告企業(yè)在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告或分期財(cái)務(wù)報(bào)告中初如確認(rèn)為費(fèi)用的無形項(xiàng)目支出，不應(yīng)在以后確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本的一部分。初始確認(rèn)后的計(jì)量 72. 企業(yè)應(yīng)該選擇第74段的成本模式或第75段的重估價(jià)值作為其會(huì)計(jì)政策。若某一項(xiàng)無形資產(chǎn)采取重估價(jià)值模式處理，則與該無形資產(chǎn)相同類別的所有其他資產(chǎn)，除無活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的，都應(yīng)采取相同模式處理。73.無形資產(chǎn)類別是企業(yè)于運(yùn)營(yíng)中具有類似性質(zhì)及用途的資產(chǎn)分組。為避免對(duì)資產(chǎn)選擇性重估價(jià)及避免財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)道金額混合了成本及不同日期的價(jià)值，企業(yè)應(yīng)對(duì)同類別內(nèi)無形資產(chǎn)項(xiàng)目同時(shí)重估價(jià)。成本模式 74 初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額作為其賬面余額。重估價(jià)模式75 初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價(jià)作為其賬面金額，即其重估日的公允價(jià)值減去回后發(fā)生的累計(jì)攤銷和隨后發(fā)生的累計(jì)損失后的余額。為進(jìn)行重估，公允價(jià)值參考活躍的市場(chǎng)予以確定。重估應(yīng)足夠頻繁地進(jìn)行，以使賬面金額不會(huì)重大地背離資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用公允價(jià)值確定的賬面金額。 76 允許選用的處理方法不允許：(a)對(duì)以前未確認(rèn)為資產(chǎn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行重估；(b)以非成本的金額初始確認(rèn)無形資產(chǎn)。 77 允許選用的處理方法應(yīng)在資產(chǎn)已初始確認(rèn)后予以運(yùn)用。但是，如果因?yàn)樽詣?chuàng)過程完成前無形資產(chǎn)不滿足確認(rèn)條件，從而只是該無形資產(chǎn)的一部分成本確認(rèn)為資產(chǎn)，那么允許選用的處理方法可以用于該整項(xiàng)資產(chǎn)（見第65段）。此外，允許選用的處理方法也可能用于以政府補(bǔ)助的形式獲得、并以名義金額確認(rèn)的無形資產(chǎn)（見44段）。 78.雖然也可能出現(xiàn)具有第8段所描述的特征的活躍市場(chǎng)，但對(duì)于無形資產(chǎn)而言，這種市場(chǎng)通常不存在。例如，在某些地方，對(duì)那些可以自由轉(zhuǎn)讓的出租車牌照、捕撈許可證或生產(chǎn)配額，可能存在活躍的市場(chǎng)。但是，對(duì)于商標(biāo)、報(bào)刊刊頭、音像和電影出版權(quán)、專利或商標(biāo)名稱，可能不存在活躍的市場(chǎng)，因?yàn)槊糠N這樣的資產(chǎn)是獨(dú)一無二的。此外，雖然無形資產(chǎn)可以買和賣，但合約卻是在單個(gè)買者和賣者之間進(jìn)行談判，交易相對(duì)地不頻繁。由于這些原因，為一項(xiàng)資產(chǎn)支付的價(jià)格，可能不能為另一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值提供足夠的證據(jù)。最后，價(jià)格常常不公開。 79.重估次數(shù)應(yīng)根據(jù)被重估無形資產(chǎn)公允價(jià)值的波動(dòng)情況而定。當(dāng)被重估的資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相差太大時(shí)，有必要作進(jìn)一步的重估。有些無形資產(chǎn)歷經(jīng)公允價(jià)值重大而無規(guī)則的波動(dòng)，因而需要每年進(jìn)行重估。對(duì)于那些公允價(jià)值波動(dòng)微小的無形資產(chǎn)，沒有必要作如此頻繁的重估。 80 對(duì)一項(xiàng)無形資產(chǎn)重估時(shí)，該無形資產(chǎn)重估日的累計(jì)攤銷額應(yīng)按以下方法之一處理：(a) 根據(jù)該資產(chǎn)貼面總價(jià)值的變化，按比例重新計(jì)算累計(jì)攤銷額，使該資產(chǎn)重估后的貼面金額等于重估價(jià)。 (b)將累計(jì)攤銷額從該資產(chǎn)的賬面總價(jià)值中扣除，凈額重述至該資產(chǎn)的重估價(jià)。81.如果在某類已重估的無形資產(chǎn)中的某項(xiàng)無形資產(chǎn)因?yàn)闆]有對(duì)應(yīng)的活躍市場(chǎng)而不能重估，那么該資產(chǎn)應(yīng)以成本成回計(jì)攤銷額和減值損失后的余額作為其帳面價(jià)值。 82.如果某項(xiàng)已重估的無形資產(chǎn)的公允價(jià)值不再可以參考活躍的市場(chǎng)予以確定那么該項(xiàng)無形資產(chǎn)的帳面金額，應(yīng)以最近一個(gè)互信日參考活躍的市場(chǎng)確定的重估價(jià)減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷額和隨后發(fā)生的減值損失后的余額確定。 83 對(duì)已重估無形資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)的事實(shí)表明，該資產(chǎn)可能減值，需要按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一資產(chǎn)減值進(jìn)行測(cè)試。 84 如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以在隨后的計(jì)量日參考活躍的市場(chǎng)確定，那么從該日起應(yīng)運(yùn)用允許選用的處理方法。 85 如果無形資產(chǎn)的賬面金額因重估價(jià)而增加，那么增值應(yīng)以重估價(jià)盈余科目直接貸記股東權(quán)益（注：即直接以重估價(jià)盈余項(xiàng)目在股東權(quán)益中反映）。但是，如果該增值是同一資產(chǎn)以前被確認(rèn)為費(fèi)用的重估減值后的恢復(fù)，那么該重估增值確認(rèn)為盈余科目。86.如果無形資產(chǎn)的賬面金額因重估價(jià)而減少，那么減少額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。但是，就同一資產(chǎn)而言，如果重估減值沒有超過重估價(jià)盈余科目的貸方余額，那么該重估減值應(yīng)直接借記重估價(jià)盈余科目。87.計(jì)人權(quán)益中的累計(jì)重估價(jià)盈余可以在盈余實(shí)現(xiàn)時(shí)直接轉(zhuǎn)入留存收益。全部的盈余可以在該資產(chǎn)報(bào)廢或處置時(shí)實(shí)現(xiàn)。但是，某些盈余可能隨著企業(yè)使用資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，已實(shí)現(xiàn)的盈余等于基于資產(chǎn)重估后的賬面金額進(jìn)行的攤銷和基于原始成本本應(yīng)進(jìn)行的攤銷之間的差額。從重估價(jià)盈余轉(zhuǎn)入留存收益不通過收益表。 使用年限 88.企業(yè)評(píng)估無形資產(chǎn)使用年限分為有限或不確定。如果是有限，則應(yīng)該評(píng)估使用年限的期限，或評(píng)估構(gòu)成使用年限的產(chǎn)量或類似單位的數(shù)量。分析所有與之有關(guān)的因素后，預(yù)期資產(chǎn)為企業(yè)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入的期間并不可預(yù)見使用期限，該無形資產(chǎn)應(yīng)視為非確定使用年限。 89. 無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)以年限為基礎(chǔ)。有限使用年限無形資產(chǎn)應(yīng)予以攤銷（見第97段至106段）；不確定使用年限無形資產(chǎn)則不攤銷（見107段至110段）。隨附本準(zhǔn)則的釋例為說明不同無形資產(chǎn)使用年限的決定，以及依所決定的使用年限為基礎(chǔ)，該無形資產(chǎn)的后續(xù)會(huì)計(jì)處理。90. 決定一項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限時(shí)，須考慮很多因素，包括：（a） 企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)預(yù)期用途，以及該資產(chǎn)是否能由另一管理團(tuán)隊(duì)作有效管理；（b） 該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品生命周期，以及用于類似用途的資產(chǎn)，其估計(jì)使用年限為公開資產(chǎn)；（c） 技術(shù)、科技、商業(yè)或其他類型的過時(shí)；（d） 該資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)所屬產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定性、以及市場(chǎng)上對(duì)該資產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出需求的改變；（e） 競(jìng)爭(zhēng)者或潛在競(jìng)爭(zhēng)者的預(yù)期行動(dòng)；（f） 為獲取該資產(chǎn)預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)效益所需的維護(hù)支出，以及企業(yè)達(dá)到該水平的能力與意圖；（g） 控制該資產(chǎn)的期間及使用該資產(chǎn)的法律或類似限制，例如相關(guān)租賃的到期日；（h） 該資產(chǎn)的使用年限是否取決于企業(yè)其他資產(chǎn)的使用年限。91. 非確定一詞并不代表無限。無形資產(chǎn)的使用年限，僅反映估計(jì)資產(chǎn)的使用年限時(shí)該資產(chǎn)維持在所估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效水平下所需要的未來維護(hù)支出水平，以及企業(yè)大道該水平的能力與意圖。無形資產(chǎn)使用年限屬于非確定的結(jié)論，不得依賴超過維持該資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效水平所需的規(guī)劃未來維護(hù)支出。92. 基于科技快速變化的歷史，電腦軟件及許多其他無形資產(chǎn)易受科技過時(shí)的影響。因此，該等資產(chǎn)使用年限可能較短。93. 無形資產(chǎn)的使用年限可能很長(zhǎng)或者不確定。不確定性構(gòu)成應(yīng)以謹(jǐn)慎性為基礎(chǔ)估計(jì)無形資產(chǎn)使用年限并提出正當(dāng)理由，但不構(gòu)成可選擇一個(gè)短到不切實(shí)際的年限并提出正當(dāng)理由。 94. 因合約或其他法定權(quán)利所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，使用年限不得超過合約或其他法定權(quán)利的約定的期限，但依據(jù)企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的期限，耐用年限可能更短。若合約或其他法定權(quán)利的期限是可展期的，當(dāng)且僅當(dāng)有足夠的證據(jù)支持企業(yè)無需支付重大的展期成本時(shí)，該無形資產(chǎn)的使用年限應(yīng)該包括該展期期限。與企業(yè)合并共同確認(rèn)為無形資產(chǎn)再取回權(quán)利，其使用年限為給該權(quán)利的合約剩余合約期間，不得包括展期期間。95. 無形資產(chǎn)的使用期限可能受經(jīng)濟(jì)及法規(guī)因素影響，經(jīng)濟(jì)因素覺得企業(yè)將收取未來經(jīng)濟(jì)效益的期限，而法令因素可能限制企業(yè)掌控取得此等效益的期間。耐用年限為根據(jù)該等因素所決定的期限中較短者。96. 存在下列因素時(shí)，顯示企業(yè)不需要支付重大成本而能將合約或其他法定權(quán)利展期：（a） 證據(jù)（其可能是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)）顯示合約或其他法定權(quán)利將展期。若展期附帶須第三方同意的條件，則應(yīng)該包含第三方將會(huì)同意的證據(jù)；（b） 證據(jù)顯示達(dá)成展期所有必要條件都將符合；（c） 企業(yè)展期成本與因展期而與其流入企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益相比較并不重大。若展期成本與因展期而與其流入企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益相比較屬于重大，則展期成本實(shí)質(zhì)上代表該展期日取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本。有限使用年限的無形資產(chǎn)攤銷期 攤銷方法97. 無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用年限的最好估計(jì)內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N。攤銷始于該資產(chǎn)達(dá)到可供使用時(shí)，即達(dá)到能符合管理層預(yù)期運(yùn)作方式的必要狀態(tài)及時(shí)間點(diǎn)。攤銷應(yīng)該止于依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)將資產(chǎn)分類出售（或包括于分類為待出售的分組中）之日或資產(chǎn)負(fù)債表日，兩者較早的日期。所采用的攤銷方法，應(yīng)可反應(yīng)企業(yè)預(yù)期資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)效益的消耗狀態(tài)。若該狀態(tài)無法可靠決定，則應(yīng)采用直線法。每一期間攤銷費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入損益，除本準(zhǔn)則或另一準(zhǔn)則允許或規(guī)定而包含于另一資產(chǎn)賬面金額中。98. 存在多種方法在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。這些方法包括直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法。所使用的方法應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同期間，除非從該資產(chǎn)上獲取的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式發(fā)生變化。幾乎不存在令人信服的證據(jù)說明應(yīng)采用會(huì)導(dǎo)致比直線法更低的累計(jì)攤銷額的攤銷方法。 99.攤銷通常應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。但是，有時(shí)體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)利益，不會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用，而是由企業(yè)吸收在其他資產(chǎn)的生產(chǎn)中。在這些情況下，攤銷費(fèi)用形成其他資產(chǎn)成本一部分，并包括在其賬面金額中。例如，在生產(chǎn)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)包括在存貨的賬面金額中（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一存貨）。 殘值 100.無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零，除非： (a) 存在第三方，其承諾在無形資產(chǎn)的使用年限結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)； (b) 該無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，并且： (i) 殘值可以根據(jù)該市場(chǎng)確定；(ii)這種市場(chǎng)在該無形資產(chǎn)的使用年限末很可能存在。 101. 無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在扣除其殘值后確定。非零殘值表明企業(yè)將于該無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束前處置該無形資產(chǎn)。 102.如果采納基準(zhǔn)處理方法，殘值應(yīng)采用該無形資產(chǎn)購(gòu)買日已到預(yù)計(jì)使用年限，且在類似于該資產(chǎn)被使用的情況中經(jīng)營(yíng)的類似資產(chǎn)的通行售價(jià)來預(yù)計(jì)。 企業(yè)應(yīng)至少與每一財(cái)務(wù)年度結(jié)束日對(duì)殘值進(jìn)行檢閱。資產(chǎn)殘值的變動(dòng)應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、變動(dòng)及錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)規(guī)定處理。 103.無形資產(chǎn)的殘值可能增加至等于或高于資產(chǎn)的賬面金額。在此情況下，該資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用為0，直至該資產(chǎn)的殘值后續(xù)減少至低于其賬面金額為止。攤銷期和攤銷方法的檢查 104.攤銷期和攤銷方法至少應(yīng)在歷個(gè)財(cái)務(wù)年度末進(jìn)行檢查。如果資產(chǎn)的預(yù)期使用年限與以前的估計(jì)相差很大，那么攤銷應(yīng)作相應(yīng)的改變。如果該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生重大變化，那么攤銷方法應(yīng)予改變以反映這種變化。這些變化應(yīng)處理為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)當(dāng)月凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策的變更所指的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，調(diào)整當(dāng)月和未來期間的攤銷額。 105.在無形資產(chǎn)壽命期內(nèi)，其預(yù)計(jì)使用年限可能變得明顯不合適。比如，無形資產(chǎn)的使用年限，可能由于改進(jìn)資產(chǎn)狀況的后續(xù)支出而延長(zhǎng)。 106.預(yù)期從無形資產(chǎn)上流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入方式可能發(fā)生變化。比如，相對(duì)于遞減余額攤銷法，直線法可能變得明顯不合適。許可證代表的權(quán)利的使用，由于經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的其他部分的未決訴訟而被延遲，是這種情況的又一個(gè)例子。在這種情況下，從該資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益可能直到以后期間才能收到。非確定使用年限的無形資產(chǎn)107. 非確定使用年限無形資產(chǎn)不得攤銷。108. 依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于下列時(shí)間，依非確定使用年限無形資產(chǎn)的可回收金額與其賬面金額的比較，以測(cè)試非確定使用年限無形資產(chǎn)是否減值：（a） 每年；（b） 有跡象顯示該無形資產(chǎn)可能減值。使用年限評(píng)估的減值測(cè)試109. 未攤銷無形資產(chǎn)，其使用年限應(yīng)每期進(jìn)行減值測(cè)試，以決定是否繼續(xù)支持該資產(chǎn)為非確定使用年限的評(píng)估。若不是，使用年限評(píng)估應(yīng)由非確定改為有限，應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)當(dāng)月凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策的變更的會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)。110.依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)的規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用年限經(jīng)重新評(píng)估變?yōu)橛邢薅皇欠谴_定，此為顯示資產(chǎn)可能有減值跡象。因此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)所決定的資產(chǎn)可回收金額與其賬面金額的比較，以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并將賬面金額超過可回收金額的部分確認(rèn)為減值損失。賬面金額的可收回性:減值損失111.在確定無形資產(chǎn)是否減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一資產(chǎn)減值。該項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋了企業(yè)應(yīng)如何檢查其資產(chǎn)的賬面金額，如何確定資產(chǎn)的可收回金額，以及何時(shí)確認(rèn)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失。報(bào)廢和處置 112.無形資產(chǎn)應(yīng)在處置或沒有未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)用從其使用和后續(xù)處置流入時(shí)，終止確認(rèn)（從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除）。 （a）處分時(shí)；（b）預(yù)期無法由使用或處置產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)效益。113. 無形資產(chǎn)的報(bào)廢或處置形成的利因或損失，應(yīng)根據(jù)凈處置收入和資產(chǎn)的賬面金額之間的差額確定；并在收益表中確認(rèn)為收益或費(fèi)用。 該差額應(yīng)該與資產(chǎn)除列日計(jì)入損益（除售后租回，當(dāng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)有規(guī)定外）。利益不得分類于收入。114. 無形資產(chǎn)的處置可能有多種方式（例如出售、簽訂融資租賃合約或捐贈(zèng)）。于決定該資產(chǎn)處置日，企業(yè)應(yīng)該依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)收入關(guān)于確認(rèn)商品銷售收入的規(guī)定。售后租回的處分，則應(yīng)適用于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)的規(guī)定。115. 若按照第21段確認(rèn)原則規(guī)定，將無形資產(chǎn)部分重置成本確認(rèn)為資產(chǎn)的賬面金額時(shí)，應(yīng)除去被重置部分的賬面金額。實(shí)務(wù)上，企業(yè)若無法決定被重置部分的賬面金額時(shí)，則可使用重置部分的成本作為被重置部分的取得或內(nèi)部產(chǎn)生時(shí)成本的參考。116. 處置無形資產(chǎn)的應(yīng)收價(jià)款，于原始確認(rèn)時(shí)應(yīng)該采用公允價(jià)值。無形資產(chǎn)價(jià)款若延遲支付，所收取的對(duì)價(jià)于原始認(rèn)列時(shí)應(yīng)采用約當(dāng)現(xiàn)行價(jià)格。對(duì)該價(jià)款的賬面金額約當(dāng)現(xiàn)行價(jià)格之間的差額，應(yīng)依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)的規(guī)定確認(rèn)為利息收入，以反映該應(yīng)收款的有效利率。117.當(dāng)無形資產(chǎn)不再使用時(shí)，除該資產(chǎn)已提足折舊或依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)分類為待出售（或包括分類為待出售的處分組群中）外，不得停止有限使用年限無形資產(chǎn)的攤銷。 披露一般披露 118.企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行分類，并在每類中注意區(qū)分內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)進(jìn)行如下披露： (a) 使用年限屬于非確定或有限。若為有限，使用年限或所使用的攤銷率；(b)有限使用年限無形資產(chǎn)所采用的攤銷方法； (c) 期初和期末賬面總金額和累計(jì)攤銷額（與累計(jì)減值損失合計(jì)）； (d) 在綜合損益表里，包括了無形資產(chǎn)攤銷額的收益表項(xiàng)目； (e) 表明期初和期末帳面價(jià)值之間調(diào)整的事