2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第05章.doc

注會(huì)之家：最專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試博客！ 第五章 職業(yè)道德基本原則 和概念框架 道德是社會(huì)為了調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人和社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱、正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則是用來(lái)規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益的準(zhǔn)則。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。非執(zhí)業(yè)會(huì)員是指不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)（專職工作）的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)個(gè)人會(huì)員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、公共部門、教育部門、非營(yíng)利組織、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體從事專業(yè)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德基本原則，并能夠運(yùn)用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問(wèn)題。第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則 會(huì)員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或一般原則。這些基本原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。 一、誠(chéng)信 誠(chéng)信，是指誠(chéng)實(shí)、守信。也就是說(shuō)，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。誠(chéng)信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。 當(dāng)會(huì)員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)： 1含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述； 2含有草率提供的陳述或信息； 3遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。 如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。 二、獨(dú)立 獨(dú)立，是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能與客戶保持獨(dú)立，而是存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。 那么,什么是獨(dú)立性呢？較早給出權(quán)威解釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)(The Tentative Statementof Auditing Standards)中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。”傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師），在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立?！眹?guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性： 1實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度； 2.形式上的獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。三、客觀 客觀，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)?？陀^原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，會(huì)員應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶。 如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見(jiàn)或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。會(huì)員在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素： 1會(huì)員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性； 2在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響會(huì)員客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性； 3應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見(jiàn)或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系； 4會(huì)員有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則； 5會(huì)員既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況發(fā)生。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保客戶或雇傭單位能夠得到合格的專業(yè)服務(wù)。同時(shí)，在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。 (一)專業(yè)勝任能力 會(huì)員作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中的重要內(nèi)容。專業(yè)勝任能力是指會(huì)員具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。會(huì)員如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果會(huì)員在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。一個(gè)合格的會(huì)員，不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，對(duì)自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識(shí)到自己在專業(yè)勝任能力方面存在的不足。如果會(huì)員不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害。 專業(yè)服務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能提供服務(wù)時(shí)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲?。?2)專業(yè)勝任能力的保持。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。 （二）應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。在適當(dāng)情況下，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶、雇傭單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。五、保密 會(huì)員能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，會(huì)員才能有效地完成工作。會(huì)員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。這里所說(shuō)的客戶信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會(huì)給客戶造成損失。因此，許多國(guó)家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在沒(méi)有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。 保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為： 1除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息； 2利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。 會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無(wú)意泄密的可能性。直系親屬是指配偶或父母（含岳父母）、子女或兄弟姐妹。近親屬是指不屬于直系親屬的近親屬。 另外，會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。會(huì)員應(yīng)當(dāng)明確在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保密的必要性采取有效措施，確保其下級(jí)員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。 會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息： 1法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；2.法律法規(guī)要求披露、包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；3.會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（1）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)督機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；（2）答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)督機(jī)構(gòu)的詢問(wèn)和調(diào)查；（3）在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；（4）遵守職業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。在決定是否披露涉密信息時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1. 如果客戶或雇用單位同意會(huì)員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會(huì)受到損害；2.是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。當(dāng)涉及未經(jīng)證實(shí)的信息、不完整的信息或未經(jīng)證實(shí)的結(jié)論時(shí)，如果進(jìn)行披露,會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷決定披露的類型；3.預(yù)期的溝通方式和溝通對(duì)象。會(huì)員尤其應(yīng)當(dāng)確信溝通對(duì)象為適當(dāng)?shù)男畔⒔邮苷?。六、職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對(duì)職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會(huì)員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。 在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為： 1對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳； 2對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架 一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則提出職業(yè)道德概念框架，以幫助會(huì)員遵循職業(yè)道德基本原則，履行維護(hù)公眾利益的職責(zé)。那么，什么是職業(yè)道德概念框架呢？職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路，要求會(huì)員：(1)識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；(2)評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度；(3)采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員應(yīng)對(duì)不利影響職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。在確定采取的防范措施時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所能獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)為通過(guò)采取防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑源_保對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循。當(dāng)會(huì)員知悉（或合理預(yù)期其知悉）存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形或關(guān)系時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響。在評(píng)價(jià)不利影響的重要程度時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮不利影響的數(shù)量和性質(zhì)因素。在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，如果某些不利影響是重大的，或者合理的防范措施不可行或無(wú)法實(shí)施，會(huì)員可能面臨不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾巍Ｈ绻麩o(wú)法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時(shí)與客戶解除合約關(guān)系，或向其雇傭單位辭職。二、對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施（一）對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響可能產(chǎn)生于各種情形或關(guān)系。某一情形或關(guān)系可能產(chǎn)生多種不利影響，某種不利影響也可能影響對(duì)多項(xiàng)職業(yè)道德基本原則的遵循。不利影響可以歸納為以下五類：l.自身利益不利影響。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)會(huì)員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益不利影響； 2自我評(píng)價(jià)不利影響：如果會(huì)員對(duì)其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響； 3過(guò)度推介不利影響。如果會(huì)員過(guò)度推介客戶或雇傭單位的某種立場(chǎng)或意見(jiàn)，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過(guò)度推介不利影響； 4密切關(guān)系不利影響。如果會(huì)員與客戶或雇傭單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系，而過(guò)于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響； 5外在壓力不利影響。如果會(huì)員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無(wú)法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力不利影響。 （二）防范措施 防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。防范措施包括下列兩大類： 1由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施； 2工作環(huán)境中的防范措施。 由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 1.取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； 2持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求； 3公司治理規(guī)定； 4.職業(yè)準(zhǔn)則； 5行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序； 6由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 本章第三節(jié)討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施，第四節(jié)討論了非執(zhí)業(yè)會(huì)員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。 某些防范措施可以增加識(shí)別或制止不道德行為發(fā)生的可能性。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范措施包括： 1由所在的雇傭單位、行業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開(kāi)投訴系統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會(huì)公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為； 2明確規(guī)定會(huì)員有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。 三、道德沖突的解決 會(huì)員需要解決在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)遇到的沖突。在確定如何解決道德沖突時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1相關(guān)事實(shí)； 2涉及的道德問(wèn)題； 3.與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原財(cái)； 4建立的內(nèi)部程序； 5可供選擇的措施。 在考慮這些事項(xiàng)后，會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?，并?quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問(wèn)題仍無(wú)法解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問(wèn)題。如果道德問(wèn)題涉及會(huì)員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會(huì)員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會(huì)）咨詢。 如果某項(xiàng)重大沖突未能解決，會(huì)員可以考慮向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問(wèn)獲取專業(yè)建議。如果以不提及相關(guān)方的方式與相關(guān)職業(yè)團(tuán)體討論所涉事項(xiàng)，或在法律特權(quán)保護(hù)下與法律顧問(wèn)討論所涉事項(xiàng)，會(huì)員通常能夠在不違反保密原則的條件下獲得解決道德問(wèn)題的指導(dǎo)。在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)發(fā)生關(guān)聯(lián)。會(huì)員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項(xiàng)特定任務(wù)，或完全退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者雇傭單位辭職。第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德 概念框架的具體運(yùn)用 本節(jié)闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的不利影響或可能不利影響職業(yè)道德基本原則遵循的各種情形和關(guān)系，包括專業(yè)服務(wù)委托、利益沖突、客戶尋求第二次意見(jiàn)、收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬、專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷、禮品和招待、保護(hù)客戶資產(chǎn)、針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性要求，在第六章進(jìn)行討論。一、對(duì)職業(yè)道德基本原則生產(chǎn)不利影響的具體情形1.產(chǎn)生自身利益不利影響的情形包括：（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收資；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的秘密商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇用協(xié)商；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所一鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（7）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。或有收費(fèi)，是指一種按照預(yù)先確定的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)收取費(fèi)用的方式。在這種方式下，收費(fèi)與否或多少取決于交易的結(jié)果或執(zhí)行工作的結(jié)果。如果某項(xiàng)收費(fèi)由法院或政府公共管理機(jī)構(gòu)制定，則該收費(fèi)不屬于或有收費(fèi)。2.產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響的情形包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告。 (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象； (3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員； (4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)； (5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。 3產(chǎn)生過(guò)度推介不利影響的情形包括： (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；(2)在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 4產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響的情形包括： (1)項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系； (2)項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響； (3)客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人； (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微小； (5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。 除以上情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮其他可能存在的對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的親密關(guān)系。 5產(chǎn)生外在壓力不利影響的情形包括： (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響； (2)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所； (3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴不利影響； (4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力； (5)由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具專長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力； (6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。 二、對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施 防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。防范措施包括由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施以及工作環(huán)境中的防范措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定如何更好應(yīng)對(duì)已識(shí)別的、超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑蛘呓K止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，是否有可能認(rèn)定通過(guò)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑员ＷC不違背職業(yè)道德基本原則。 在工作環(huán)境中，相關(guān)防范措施因具體情形而異。工作環(huán)境中的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。 （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括： 1會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性； 2會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益； 3實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序； 4制定有關(guān)政策，以識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響、評(píng)價(jià)這些不利影響的重要程度、采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻麩o(wú)法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托； 5制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序； 6制定有關(guān)政策和程序，以識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系； 7制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對(duì)來(lái)源于某一客戶的收入的依賴程度； 8當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級(jí)報(bào)告工作； 9制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響； IO.及時(shí)與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育； 11.指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行； 12.向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性； 13.建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)對(duì)政策和程序的遵循； 14公開(kāi)相關(guān)政策和程序，以鼓勵(lì)和授權(quán)員工向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問(wèn)題。 （二）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括： 1由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議； 2由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議； 3向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師等獨(dú)立第三方咨詢； 4與客戶治理層討論職業(yè)道德問(wèn)題； 5向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額； 6請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； 7輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級(jí)員工。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷是否依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，但僅僅依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，不可能將不利影響降至可接受水平?？蛻魞?nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括： 1客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)； 2客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工； 3客戶執(zhí)行了能夠保證對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)委托做出客觀選擇的內(nèi)部程序； 4客戶擁有為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。 三、專業(yè)服務(wù)委托 （一）客戶的接受 在接受某一新客戶前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接受該客戶關(guān)系是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。對(duì)誠(chéng)信或職業(yè)行為的潛在不利影響可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動(dòng)）相關(guān)問(wèn)題。對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響的客戶問(wèn)題包括客戶涉足非法活動(dòng)（如洗錢）、缺乏誠(chéng)信以及財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)存在問(wèn)題。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＿m當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?1.對(duì)客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門進(jìn)行了解； 2獲取客戶對(duì)改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。 當(dāng)不能將不利影響降至可接受水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核接受客戶業(yè)務(wù)連續(xù)委托的決策過(guò)程。 （二）業(yè)務(wù)的承接 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。例如，如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益不利影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?1適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；2.了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象； 3熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求； 4分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工； 5必要時(shí)利用專家的工作； 6就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間要求與客戶達(dá)成一致； 7遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。 如果擬依賴專家的建議或工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長(zhǎng)、可用資源、適用的職業(yè)和道德準(zhǔn)則等因素，以確定對(duì)專家的依賴是否可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。 （三）專業(yè)服務(wù)委托的變更 如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的、通過(guò)采取防范措施不能消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩降牟焕绊懙那樾?。如果注?cè)會(huì)計(jì)師不了解所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接溝通，以證實(shí)與該項(xiàng)變更相關(guān)的事實(shí)和情況，并據(jù)以確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意：客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實(shí)真相，可能表明客戶與現(xiàn)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在意見(jiàn)分歧。 在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施，以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。可能采取的防范措施主要包括?1當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或其他理由；2要求現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況；3.從其他來(lái)源獲取必要的信息。如果采取的防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實(shí)令人滿意。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被要求在現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作。這種情形可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在不利影響，例如，信息缺乏或不完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?。防范措施主要包括將承?dān)的工作告知現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息?，F(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守保密原則。現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)法律法規(guī)和道德規(guī)范的要求以及是否爭(zhēng)得客戶同意，確定是否與擬接任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論有關(guān)客戶事項(xiàng)。在未經(jīng)客戶特別授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)主動(dòng)提供有關(guān)客戶事項(xiàng)的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論客戶事項(xiàng)前應(yīng)當(dāng)征得客戶的書面同意。如果客戶同意，現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，如實(shí)、客觀地提供信息。如果不能與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)進(jìn)行溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如，第三方調(diào)查或高級(jí)管理人員，治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在不利影響的信息。四、利益沖突 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取合理的措施識(shí)別可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合營(yíng)或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生不利影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突、對(duì)所涉交易或事項(xiàng)存在爭(zhēng)議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，同樣可能對(duì)客觀和保密原則產(chǎn)生不利影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在接受或保持客戶關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生不利影響的商業(yè)利益或關(guān)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形，采取下列防范措施之一： 1如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； 2如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； 3如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在競(jìng)爭(zhēng)的不同客戶提供服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施： 1委派不同的項(xiàng)目組； 2實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）； 3向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的明確指引； 4要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議； 5由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。 如果利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響，且采取防范措施不能消除該不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)合約。如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。五、客戶尋求第二次意見(jiàn) 如果某公司或?qū)嶓w不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。例如，如果第二次意見(jiàn)不是基于現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲得的相同事實(shí)，或是基于不充分的證據(jù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。該不利影響存在與否及其重要程度如何取決于公司或?qū)嶓w提出該項(xiàng)要求的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見(jiàn)有關(guān)的所有事實(shí)及假設(shè)。 如果被要求提供第二次意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?1征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通； 2在與客戶的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性； 3向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件。 如果要求提供第二次意見(jiàn)的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見(jiàn)。 六、收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬 在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià)。但如果報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其重要程度取決于報(bào)價(jià)水平和所提供服務(wù)等因素。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?1讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)； 2安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。 或有收費(fèi)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其重要程度如何取決于下列因素： 1業(yè)務(wù)的性質(zhì)； 2.可能的收費(fèi)金額區(qū)間； 3確定收費(fèi)的基礎(chǔ)； 4是否由獨(dú)立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)或有收費(fèi)產(chǎn)生不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?1.與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)； 2向預(yù)期使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)； 3實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序； 4由客觀的第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益不利影響。這種不利影響非常重大，沒(méi)有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益不利影響。這種不利影響非常重大，沒(méi)有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。 七、專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)通過(guò)廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷方式拓展業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)不應(yīng)有損職業(yè)聲譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為： 1對(duì)提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳； 2通過(guò)無(wú)根據(jù)的比較貶低其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 八、禮品和招待 注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。例如，如果接受客戶的禮物，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生自身利益不利影響；由于這種行為有可能會(huì)被公開(kāi)而可能對(duì)客觀性產(chǎn)生外在壓力不利影響。 不利影響存在與否及其重要程度如何取決于這種行為的性質(zhì)、價(jià)值和意圖。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價(jià)值微小且對(duì)客觀性無(wú)影響。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為接受該項(xiàng)禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒(méi)有影響決策或獲取信息的特定意圖，對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的不利影響未超出可接受水平。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果采取防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受禮品或招待。九、保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)于的附加法律義務(wù)。持有客戶資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響，包括對(duì)客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取下列措施：1. 講授托管理的資產(chǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi)保管；2. 僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；3. 隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；4. 遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)注意與受托管理資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的不利影響。例如，該資產(chǎn)來(lái)源于諸如洗錢等非法活動(dòng)。在實(shí)施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)的來(lái)源作適當(dāng)調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見(jiàn)。十、針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對(duì)客觀原則的遵循產(chǎn)生不利影響。例如，家庭關(guān)系、密切的個(gè)人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響。 在提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，以便能夠提出無(wú)偏見(jiàn)、無(wú)利益沖突或無(wú)他人不當(dāng)影響的結(jié)論。對(duì)客觀性的不利影響存在與否取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可能包括?1退出項(xiàng)目組； 2實(shí)施督導(dǎo)程序； 3終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； 4與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)； 5與客戶治理層討論該事項(xiàng)。 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用一、基本要求 非執(zhí)業(yè)會(huì)員在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法以及其他相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。投資者、債權(quán)人、雇傭單位、政府部門和社會(huì)公眾等都可能依賴非執(zhí)業(yè)會(huì)員的工作。非執(zhí)業(yè)會(huì)員可能單獨(dú)或與其他人員一起負(fù)責(zé)編報(bào)財(cái)務(wù)信息及其他信息（這些信息可能為雇傭單位和第三方利用），也可能負(fù)責(zé)從事財(cái)務(wù)管理工作或提供各種與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的建議。 非執(zhí)業(yè)會(huì)員，可能是領(lǐng)取報(bào)酬的雇員，也可能是合伙人、執(zhí)行董事或非執(zhí)行董事、業(yè)主（經(jīng)理）、志愿者，或者為一家或多家組織服務(wù)的人員。他們與雇傭單位之間關(guān)系的法律形式不影響其應(yīng)承擔(dān)的道德責(zé)任。非執(zhí)業(yè)會(huì)員有責(zé)任促進(jìn)雇傭單位實(shí)現(xiàn)其合法的目標(biāo)。職業(yè)道德守則并不妨礙非執(zhí)業(yè)會(huì)員恰當(dāng)履行上述職責(zé)，但非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)處理在履行上述職責(zé)時(shí)可能損害遵循職業(yè)道德基本原則的情形。非執(zhí)業(yè)會(huì)員可能在組織中處于高級(jí)職位。職位越高，越有影響力。因此，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)在雇傭單位中倡導(dǎo)以道德為基礎(chǔ)的文化，以促使高級(jí)管理層重視道德行為。 二、對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響及其防范措施非執(zhí)業(yè)會(huì)員不得在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠(chéng)信、客觀和公正原則以及良好職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到多種因素的不利影響。可能對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力。 1自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： (1)在工作單位擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者接受工作單位的貸款或擔(dān)保； (2)參與工作單位的激勵(lì)性薪酬方案； (3)因私不當(dāng)使用工作單位的資產(chǎn)； (4)過(guò)分擔(dān)心失去現(xiàn)有工作職位； (5)面臨來(lái)自工作單位以外的商業(yè)壓力。 2自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： (1)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)； (2)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)處理，并執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)； (3)負(fù)責(zé)制訂重大決策的可行性方案，并對(duì)相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 3過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： (1)以虛假或誤導(dǎo)性的方式宣傳工作單位的形象或立場(chǎng)； (2)以虛假或誤導(dǎo)性的方式推介工作單位的股份、產(chǎn)品或服務(wù)。 4密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： (1)負(fù)責(zé)工作單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，而在同一單位工作的近親屬可以做出影響財(cái)務(wù)報(bào)告的決策； (2)與工作單位能夠影響經(jīng)營(yíng)決策的人員存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)交往； (3)接受可能影響客觀、公正性的禮品和款待。 5外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： (1)當(dāng)工作單位與非執(zhí)業(yè)會(huì)員在會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用等方面存在分歧時(shí)，非執(zhí)業(yè)會(huì)員或其近親屬受到解聘或更換職位的不利影響； (2)上級(jí)主管試圖影響非執(zhí)業(yè)會(huì)員的決策過(guò)程。 三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施 應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括下列兩類：法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施和在具體工作中采取的防范措施。 在具體工作中采取的防范措施主要包括： 1建立合理的監(jiān)督體系； 2制定道德和行為規(guī)范； 3制定恰當(dāng)?shù)娜藛T招聘政策和程序； 4建立有效的內(nèi)部控制； 5實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽徒涑绦颍?6領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)和培育以遵守道德規(guī)范為導(dǎo)向的內(nèi)部文化；7監(jiān)督員工的工作質(zhì)量； 8向員工及時(shí)傳達(dá)工作單位的政策、程序及其變化情況，并提供適當(dāng)培訓(xùn)； 9鼓勵(lì)員工就職業(yè)道德問(wèn)題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通； 10.向其他專業(yè)人士咨詢。 非執(zhí)業(yè)會(huì)員如果發(fā)現(xiàn)工作單位有違反職業(yè)道德基本原則的行為，并預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見(jiàn)。如果在采取所有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┖笕匀徊荒軐⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，非?zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮向工作單位提出辭職。 四、潛在的沖突 非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德基本原則。但有時(shí)履行對(duì)工作單位的責(zé)任與遵循職業(yè)道德基本原則的職業(yè)義務(wù)之間會(huì)存在沖突。非執(zhí)業(yè)會(huì)員通常被認(rèn)為會(huì)支持工作單位確立的合法、符合道德標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)，以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的規(guī)則和程序。但是，如果某一情形或關(guān)系對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定如何應(yīng)對(duì)不利影響。 如果履行工作職責(zé)與遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生沖突，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定如何解決這種沖突。非執(zhí)業(yè)會(huì)員可能會(huì)由于履行工作職責(zé)而承受上級(jí)主管、經(jīng)理、董事等方面的壓力，從而對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 這種壓力可能導(dǎo)致非執(zhí)業(yè)會(huì)員出現(xiàn)下列行為： 1違反法律法規(guī)； 2違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度以及職業(yè)道德規(guī)范的要術(shù)； 3參與實(shí)施不合法的盈余管理； 4欺騙或故意誤導(dǎo)他人，特別是欺騙或故意誤導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或監(jiān)管機(jī)構(gòu)； 5發(fā)布嚴(yán)重歪曲事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告或其他報(bào)告，或者與此類報(bào)告發(fā)生牽連。 非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?防范措施主要包括： 1向工作單位內(nèi)部、獨(dú)立的職業(yè)咨詢專家或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體尋求建議； 2運(yùn)用工作單位內(nèi)部正式的沖突解決程序； 3征詢法律意見(jiàn)。五、信息的編制和報(bào)告 （一）非執(zhí)業(yè)會(huì)員的職責(zé) 非執(zhí)業(yè)會(huì)員在編制和報(bào)告預(yù)測(cè)和預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表、管理層討論與分析、管理層聲明書等信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)公正、誠(chéng)實(shí)，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度以及職業(yè)道德規(guī)范的要求，使得使用者能夠正確理解信息。 在編制或批準(zhǔn)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)確信財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照下列要求，以適當(dāng)?shù)姆绞骄幹坪蛨?bào)告由其負(fù)責(zé)的信息： 1清楚地描述交易、資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)； 2及時(shí)并恰當(dāng)?shù)胤诸惡陀涗浶畔ⅲ?3在所有重大方面準(zhǔn)確、完整地反映事實(shí)。 （二）對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施 如果非執(zhí)業(yè)會(huì)員因外在壓力或自身利益而與誤導(dǎo)性信息發(fā)生牽連，或通過(guò)他人的行為與誤導(dǎo)性信息發(fā)生牽連，將對(duì)客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 不利影響的嚴(yán)重程度取決于壓力來(lái)源、信息誤導(dǎo)程度等因素。非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┌ㄏ蛑卫韺?、管理層或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體咨詢等。 非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)于認(rèn)為存在誤導(dǎo)的信息，如果無(wú)法將不利影響降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)避免與之發(fā)生牽連或繼續(xù)保持牽連。非執(zhí)業(yè)會(huì)員可能無(wú)意中與誤導(dǎo)性信息發(fā)生牽連，一旦知悉這一事實(shí)，應(yīng)當(dāng)立即采取措施終止?fàn)窟B。在確定是否有必要向有關(guān)部門報(bào)告該事項(xiàng)時(shí)，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見(jiàn)。必要時(shí)，非執(zhí)業(yè)會(huì)員可以考慮向工作單位提出辭職。六、專業(yè)知識(shí)和技能 非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，只有在經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn)并且獲得足夠的經(jīng)驗(yàn)后，才能承擔(dān)相應(yīng)的重要工作。非執(zhí)