作業(yè)成本法與倒推成本法.ppt

成本會計學 第13章作業(yè)成本法與倒推成本法 13 1作業(yè)成本計算法13 2倒推成本法 13 1作業(yè)成本計算法 13 1 1作業(yè)成本法概述13 1 2作業(yè)管理13 1 3作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較13 1 4作業(yè)成本法的局限性13 1 5作業(yè)成本計算法的適用條件13 1 6作業(yè)成本計算法的基本程序 13 1 1作業(yè)成本法 Activity BasedCosting 概述 作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景作業(yè)的產(chǎn)生 最早對 作業(yè) Active 一詞進行探討的是杰出的會計大師美國人埃里克 科勒 EricKohler 他于1941年在 會計論壇 上首先使用 作業(yè) 這一概念 并將其解釋為一個組織 單位對一項工程 一個大型建設(shè)項目 一項計劃及一項重要經(jīng)營的各個具體活動所做出的貢獻作業(yè)成本法的產(chǎn)生 哈佛大學的青年學者羅賓 庫珀 RobinCooper 和羅伯特 卡普蘭 RobertKaplan 合作從1988年開始在 成本管理 雜志上先后發(fā)表4篇有關(guān)作業(yè)成本法的文章 標志著作業(yè)成本法的產(chǎn)生 傳統(tǒng)成本方法的核心內(nèi)容費用按成本計算對象進行歸集與分配成本計算對象一般是產(chǎn)品 勞務或某一個生產(chǎn)步驟正確確定成本計算對象和合理選擇成本分配方法是關(guān)鍵傳統(tǒng)成本計算方法的局限性成本計算對象不完善 以成本的結(jié)果作為成本計算對象成本分配基礎(chǔ)不完善 對間接費用采用單一分配基礎(chǔ) 作業(yè)成本法產(chǎn)生的必然性間接制造費用比重和結(jié)構(gòu)變化適時制 Just in time 簡稱JIT 的產(chǎn)生與發(fā)展完全成本法的復興決策相關(guān)性的要求成本控制與考核的要求 作業(yè)的概念及分類作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各個工作程序式工作環(huán)節(jié) 即所消耗的人力 技術(shù) 原材料 方法和環(huán)境等資源及資源的消耗過程的集合體作業(yè)實質(zhì)上是將間接費用分配到產(chǎn)品成本中去的分配基數(shù) 作業(yè)的分類 作業(yè)的成本會計處理作業(yè)以人為主體 并消耗一定的資源作業(yè)依據(jù)目的 確定作業(yè)標志 劃分類別作業(yè)的范圍依據(jù)成本動因被限定成本動因 CostDriver 成本動因是指引發(fā)成本的根本因素 即 成本驅(qū)動因素 成本動因解釋企業(yè)執(zhí)行作業(yè)的原因及消耗資源的多少成本動因和作業(yè)之間并非一一對應成本動因的確定是作業(yè)成本法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)成本動因具有多樣性 作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法 ABC 是一種以 作業(yè) 為基礎(chǔ) 以 成本驅(qū)動因素 理論為基本依據(jù) 通過分析成本發(fā)生的動因 對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用采用不同的間接費用率進行成本分配的計算方法產(chǎn)品耗用作業(yè) 作業(yè)耗用資源 產(chǎn)品成本是指制造和運送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本之和 作業(yè)成本法就是將間接成本和輔助資源以成本發(fā)生的具體原因 成本動因作為標準分配到作業(yè) 產(chǎn)品 服務及顧客中的一種成本計算方法 13 1 2作業(yè)管理 作業(yè)管理是現(xiàn)代生產(chǎn)管理系統(tǒng)的組成 旨在通過對作業(yè)的管理 提高顧客價值 增加由于提供給顧客價值而獲得的利潤作業(yè)管理的主要內(nèi)容作業(yè)分析 以作業(yè)能否增加顧客價值為標準 確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)作業(yè)重構(gòu) 企業(yè)再造 從作業(yè)層次重新設(shè)計組織各項活動標桿比較 將本企業(yè)與先進企業(yè)進行比較 找出差距 制定行動計劃 不斷改善業(yè)績評價 強調(diào)企業(yè)整體業(yè)績最優(yōu)化 全面考慮財務信息和非財務信息 作業(yè)管理的優(yōu)點管理當局可以根據(jù)作業(yè) 對成本發(fā)生的原因進行分析 盡可能減少或杜絕非增值作業(yè)為企業(yè)管理層提供更有價值的信息對推動企業(yè)成本管理方式的變革 進一步促進企業(yè)組織方式 管理方式的變革具有重要的意義 13 1 3作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的比較 成本計算對象不同 傳統(tǒng)的成本計算對象是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品 ABC的成本計算對象是多層次的成本計算程序不同 傳統(tǒng)成本計算法將所有成本都分配到產(chǎn)品 而ABC先確定作業(yè)成本 然后以產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ) 將成本分配到產(chǎn)品費用分配標準不同 傳統(tǒng)的成本計算方法分配間接費用采用統(tǒng)一的總量標準進行分配 準確性差 而ABC間接費用分配的基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量 是成本動因提供的成本信息不同 傳統(tǒng)成本計算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息 可利用價值差 而ABC可以提供產(chǎn)品成本 作業(yè)成本 動因成本信息 可利用價值大 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法比較圖示 復雜程度 費用分配方法 企業(yè)分配率分配法 部門分配率分配法 作業(yè)成本法 13 1 4作業(yè)成本法的局限性 作業(yè)的計量和分類主觀性較強成本動因的選擇缺乏科學性對一些間接費用的分配仍然不能避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響對未來盈利水平的改善作用無法驗證計算繁瑣 13 1 5作業(yè)成本計算法的適用條件 制造費用比重相當大產(chǎn)品種類很多生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)環(huán)節(jié)較多各項生產(chǎn)運行數(shù)量相差很大并且生產(chǎn)準備成本昂貴作業(yè)隨時間變化很大但會計系統(tǒng)變化相對較小會計電算化程度較高 13 1 6作業(yè)成本計算法的基本程序 選擇成本基礎(chǔ) 確定主要作業(yè) 明確作業(yè)中心將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每個作業(yè)中心的成本庫中選擇適當?shù)某杀緞右驅(qū)R集到成本庫的間接費用按確定的成本動因及追蹤的資源標準分配到各項產(chǎn)品中去計算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本 制造費用分配圖示 全部制造費用 成本庫1 成本庫2 成本庫3 成本動因1 成本動因2 成本動因3 作業(yè)及其成本動因?qū)?例1作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較 資料 某企業(yè)生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 有關(guān)資料如表1和表2所示 要求 分別按傳統(tǒng)成本計算法和作業(yè)成本計算法計算甲 乙兩種產(chǎn)品應負擔的制造費用分別按傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本法計算甲 乙兩種產(chǎn)品的總成本與單位成本比較兩種方法計算結(jié)果的差異 并說明其原因 表1產(chǎn)量及成本資料 表2制造費用明細及成本動因表 傳統(tǒng)成本計算法制造費用分配率 2352000 400000 160000 4 2甲產(chǎn)品應分配的制造費用 400000 4 2 1680000元乙產(chǎn)品應分配的制造費用 160000 4 2 672000元甲產(chǎn)品總成本 2400000 3000000 1680000 7080000元乙產(chǎn)品總成本 2000000 600000 672000 3272000元甲產(chǎn)品單位成本 7080000 200000 35 4元 件乙產(chǎn)品單位成本 3272000 40000 81 8元 件 表3作業(yè)成本法制造費用計算表 作業(yè)成本法甲產(chǎn)品總成本 2400000 3000000 1318000 6718000元乙產(chǎn)品總成本 2000000 600000 1034000 3634000元甲產(chǎn)品單位成本 6718000 200000 33 59元 件乙產(chǎn)品單位成本 3634000 40000 90 85元 件結(jié)果差異分析傳統(tǒng)成本計算法下甲產(chǎn)品制造費用1680000元 乙產(chǎn)品制造費用672000元作業(yè)成本計算法下甲產(chǎn)品制造費用1318000元 乙產(chǎn)品制造費用1034000元差異產(chǎn)生的原因是制造費用分配方法不同 傳統(tǒng)計算法按照機器工時一種分配率分配 作業(yè)成本法下劃分成本動因進行分配 13 2倒推成本法 13 2 1倒推成本法概述13 2 2倒推成本法的適用條件13 2 3倒推成本法的會計核算13 2 4倒推成本法的評價 13 2 1倒推成本法概述 倒推成本法 BackflushCosting 亦稱逆算成本法 倒流成本法 這是一種當產(chǎn)品完工或銷售時 倒過來計算在產(chǎn)品 產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的簡單的成本計算方法倒推成本法是隨著20世紀70年代適時生產(chǎn)制度 JIT 的產(chǎn)生而產(chǎn)生的 JIT制度的特點包括 企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求 訂單 為起點 由后向前安排生產(chǎn)任務原材料和零部件 只有在企業(yè)需要時才購入企業(yè)從原材料購入到制成產(chǎn)品所耗用的時間大幅縮短期末存貨沒有或很少 傳統(tǒng)的分批或分步制度下詳細的存貨記錄變得不再重要 13 2 2倒推成本法的適用條件 企業(yè)管理需要簡單的會計體系每種產(chǎn)品都有標準成本存貨數(shù)量相對較少倒推成本法的財務結(jié)果與傳統(tǒng)成本法的財務結(jié)果相差不大典型企業(yè)JIT企業(yè) 期末存貨水平很低非JIT企業(yè) 期末存貨水平高但是相對穩(wěn)定 13 2 3倒推成本法的會計核算 原材料與在產(chǎn)品 賬戶 由于在產(chǎn)品數(shù)量很少 沒有必要單獨設(shè)置賬戶 所以與原材料合并 加工成本 賬戶 由于自動化水平相對較高 直接人工成本金額較少 因此將其與各項制造費用合并制造費用的分配通常是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時進行倒推成本法根據(jù)記賬時點可以劃分為 以材料購進 產(chǎn)品完工為記賬時點以材料購進 產(chǎn)品出售為記賬時點以產(chǎn)品出售為記賬時點 例2倒推成本法 資料 某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品 原材料期初余額為零 在產(chǎn)品沒有期初 期末余額 沒有直接材料差異 該企業(yè)2004年1月份發(fā)生下列會計事項 購入原材料114600元本月實際發(fā)生加工成本68000元本月生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品1100件 甲產(chǎn)品的標準單位成本為 直接材料100元 加工成本60元本月出售甲產(chǎn)品1080件要求 采用倒推成本法核算甲企業(yè)1月份有關(guān)業(yè)務 法一 以材料購進 產(chǎn)品完工為記賬時點 購進材料時借 原材料和在產(chǎn)品114600貸 銀行存款114600本月發(fā)生加工成本時借 加工成本68000貸 應付工資 累計折舊等科目68000計算完工產(chǎn)品成本時借 庫存商品176000 160 1100 貸 原材料與在產(chǎn)品110000 100 1100 加工成本66000 60 1100 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借 主營業(yè)務成本172800 160 1080 貸 庫存商品172800期末調(diào)整加工成本時借 主營業(yè)務成本2000貸 加工成本2000 68000 66000 法二 以材料購進 產(chǎn)品出售為記賬時點 購進材料時借 存貨114600貸 銀行存款114600本月發(fā)生加工成本時借 加工成本68000貸 應付工資 累計折舊等科目68000產(chǎn)品出售時借 主營業(yè)務成本172800 160 1080 貸 存貨108000 100 1080 加工成本64800 60 1080 期末調(diào)整加工成本時借 主營業(yè)務成本2000存貨1200 60 20 貸 加工