成本習性與本量利分析ppt.ppt

1 成本習性與本量利分析 熟練掌握成本按經(jīng)濟職能劃分的內(nèi)容 成本按成本性態(tài)分類的概念 特征 相關(guān)范圍和模型 掌握混合成本分解的高低點法和回歸直線法 熟練掌握量本利分析的基本模型 第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類第二節(jié)成本習性的意義和分類第三節(jié)混合成本的分解第四節(jié)本量利分析概述 天馬行空官方博客 2 第一節(jié)成本按經(jīng)濟職能的分類 一 成本的涵義與性質(zhì)成本的一般概念產(chǎn)品價值的內(nèi)容 c v m 馬克思主義的政治經(jīng)濟學 c為產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費的物化勞動的轉(zhuǎn)移價值 即已消耗的原材料 燃料 輔助材料等 v為勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值中歸勞動者個人支配的部分 即以工資形式付給勞動者的報酬 m為勞動者活勞動消耗所創(chuàng)造的價值中 歸社會支配的部分 即稅金 利潤等 成本 c v即構(gòu)成成本的范疇 是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn) 包括活勞動和物化勞動的價值 3 管理學意義上的成本概念 不同的目的不同的成本 4 二 成本按經(jīng)濟職能分類分為制造成本和非制造成本 制造成本 指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的 它由三種基本要素所組成 即直接材料 直接工資和制造費用 一 制造成本由三個成本項目中構(gòu)成 1 直接材料2 直接工資3 制造費用其中直接材料 直接工資兩者合稱為主要成本 將直接人工和制造費用加在一起 統(tǒng)稱為加工成本 5 二 非制造成本一般可以分為 非制造成本 是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用 分為行銷或銷售成本 管理成本兩類 1 行銷或銷售成本2 管理成本 6 提示 以上分類能清楚地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料是多少 直接用于制造產(chǎn)品的工人工資是多少 好用于管理與組織生產(chǎn)上的各項支出是多少 有利于反映和監(jiān)督產(chǎn)品消耗定額和費用預(yù)算的執(zhí)行情況 有利于加強成本管理和成本分析 7 三 成本按經(jīng)濟職能分類的優(yōu)缺點 優(yōu)點1 反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)2 有利于區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用3 有利于劃分直接成本和間接成本缺點1 沒有與生產(chǎn)能力聯(lián)系起來2 不能說明成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系3 不利于將間接成本歸屬到產(chǎn)品中去 8 第二節(jié)成本習性的意義和分類 一 成本按性態(tài)分類所謂成本性態(tài) 也稱成本習性 是指成本變動與產(chǎn)量 業(yè)務(wù)量 變動之間的內(nèi)在聯(lián)系 這種聯(lián)系具體表現(xiàn)為產(chǎn)量的某種變動 與其相應(yīng)的成本的某種變動之間具有一定的依存性 所謂成本性態(tài)分析 就是研究成本與產(chǎn)量之間的依存性 分析考察不同類別的成本和產(chǎn)量之間的特定的數(shù)量關(guān)系 把握產(chǎn)量的變動對各類成本變動的影響 由此可見 成本性態(tài)分析問題 實際上就是將成本按其同產(chǎn)量的相互關(guān)系進行適當?shù)姆诸?它是進行成本預(yù)測 成本計劃 成本控制和成本決策的前提 9 二 成本按性態(tài)分類 管理會計的角度看 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的 以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價 成本性態(tài)又稱成本習性 是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系 成本的性態(tài) 是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系 分為固定成本 變動成本和半變動成本三類 10 一 變動成本 變動成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動 其總額也發(fā)生相應(yīng)的正比例變動的有關(guān)成本 如直接材料 直接人工 產(chǎn)品包裝費等 這就是說 作為變動成本 只要產(chǎn)量發(fā)生某種變動 其總額也隨之發(fā)生某種變動 且變動的方向和幅度都與產(chǎn)量相同 變動成本的主要特點是 1 變動成本發(fā)生總額直接受產(chǎn)量變動的影響 與產(chǎn)量成正比例關(guān)系 2 單位產(chǎn)品變動成本不因產(chǎn)量變動而發(fā)生相應(yīng)的變動 其數(shù)額始終保持在某一特定水平上 11 二 固定成本 固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動 其總額不變動的有關(guān)成本 如設(shè)備維修費 機械動力費 檢驗人員工資 行政管理費等 12 固定成本的分類 酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本 如研究開發(fā)費 廣告宣傳費 職工培訓費等 約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本 它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的 企業(yè)的經(jīng)濟能力一經(jīng)形成 在短期內(nèi)難于作重大改變 如廠房 機器設(shè)備的折舊 保險費 財產(chǎn)稅等 13 東南大學遠程教育 管理會計 第六講 主講教師 吳斌 14 三 固定成本和變動成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍是指不會改變或破壞特定成本項目固有特征的時間和業(yè)務(wù)量的變動范圍 一 固定成本的相關(guān)范圍 二 變動成本的相關(guān)范圍 15 四 總成本公式與模型 必須注意的是 變動成本和固定成本的 變動 和 固定 都是指變動成本總額和固定成本總額而言 如果指的是單位成本 則恰恰相反 即單位產(chǎn)品的變動成本并不變動 單位產(chǎn)品的固定成本卻隨著業(yè)務(wù)量的增減而成反比例的變動 也就是說業(yè)務(wù)量越大 單位固定費用越少 變動成本和固定成本構(gòu)成產(chǎn)品成本的公式可表示如下 y a bx其中 y 總成本a 固定成本總額b 單位產(chǎn)品變動成本x 業(yè)務(wù)量 16 第三節(jié)混合成本及其分解 一 混合成本是指介于固定成本和變動成本之間 其總額既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例變動的那部分成本 作為混合成本 它的增減變動要受產(chǎn)量變動的影響 產(chǎn)量增加 混合成本總額也將增加 產(chǎn)量減少 混合成本總額也將減少 但是 混合成本的這種變動并不完全取決于產(chǎn)量的變動 它還要受到生產(chǎn)經(jīng)營過程中某些特定因素的影響和制約 因而 其總額的變動與產(chǎn)量變動通常保持同一方向 但不保持同一比例 17 混合成本的分類 混合成本還可以進一步區(qū)分為 半固定成本 和 半變動成本 曲線式混合成本 和 延期混合成本 18 一 半變動成本 是指其總額在無產(chǎn)品產(chǎn)出時為某一定值 而當有產(chǎn)品產(chǎn)出時則比例于產(chǎn)量的增減作相應(yīng)變動的有關(guān)成本 如機器設(shè)備維修費 熱處理設(shè)備能源耗費等 這就是說 作為半變動成本 當產(chǎn)量為零時也有某些成本發(fā)生 其數(shù)額一般比較固定 當產(chǎn)品開始產(chǎn)出后 成本總額即在原相對固定的某一基數(shù)上 伴隨產(chǎn)量的增減而發(fā)生相應(yīng)的等幅度的上升 半變動成本的這種特點可用圖2 1說明 19 圖2 1半變動成本 20 二 半固定成本 是指總額依次在不同產(chǎn)量水平上保持相對固定的有關(guān)成本 如產(chǎn)品檢驗人員和貨運人員工資等 這就是說 作為半固定成本 當產(chǎn)量在某一特定范圍內(nèi)增減變動時 其總額固定不變 當產(chǎn)量一旦突破該特定范圍而進入另一新的范圍時 其總額即發(fā)生階梯式變動 隨后又在新的范圍內(nèi)保持不變 直到產(chǎn)量再次突破這一新的特定范圍之后 才再一次發(fā)生階梯式變動 半固定成本的這種特點可用圖2 2說明 21 圖2 2半固定成本 22 三 曲線式混合成本 1 遞減曲線成本2 遞增曲線成本 23 四 延期變動成本 24 二 混合成本的分解 混合成本的變動只是在一定程度上受產(chǎn)量變動的影響 具體表現(xiàn)為 混合成本總額盡管伴隨產(chǎn)量的增減而升降 但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系 混合成本通常有一 初始量 具體表現(xiàn)為 無論是半固定成本還是半變動成本 它們的增減變動往往都以某一特定的成本基數(shù)開始 在一定期間內(nèi) 單位混合成本隨著產(chǎn)量的增加或減少而相應(yīng)地下降或上升 但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度 25 混合成本的分解方法 分解為常用的方法有 帳戶分析法 合同確認法 技術(shù)測定法高低點法 散布圖法 回歸直線法 26 一 帳戶分析法 27 二 合同確認法 通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費用的具體規(guī)定來確定 如上述電話費 28 三 技術(shù)測定法 通過技術(shù)測定于估算的方法來劃分 例如 對產(chǎn)品進行熱處理 需將電爐先行預(yù)熱 經(jīng)技術(shù)測定 預(yù)熱所耗能源的成本為200元 這部分即為固定成本 以后通過熱處理產(chǎn)品數(shù)量的增加 所耗能源的成本將正比例增加 這部分增加的成本為變動成本 29 四 高低點法 重點 基本原理是 各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y a bx表示 即混合成本 固定成本 變動成本 解題思路 在數(shù)據(jù)表中找出最高的產(chǎn)量和最低點產(chǎn)量以及他們各自所對應(yīng)的成本 分別用以下公式反映 1 Y H a bX H 高點成本總額2 Y L a bX L 低點成本總額由1 2 可得出b的數(shù)值 進而再求出A值 30 高低點法適用的前提條件 1 高低點法所取得用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常情況 2 通過高低點法分解而求得的成本公式 只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況 即最高點與最低點之間 31 例題 1 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7 12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示 采用高低點法進行成本性態(tài)分析 32 解 高低點法 1 從表中找出最高點和最低點 33 2 計算y a bx中的a b值 b 10500 8800 50 40 170元將b代入高點 10500 a 170 50a 2000或?qū)代入低點 8800 a 170 40a 2000 3 將a b值代入y a bx中 則成本性態(tài)模型為 y 2000 170 x這個模型說明單位變動成本為170元 固定成本總額為2000元 34 東南大學遠程教育 管理會計 第七講 主講教師 吳斌 35 五 散布圖法 在以橫軸代表產(chǎn)量 縱軸代表成本的坐標圖中 分別標明一定時間內(nèi)產(chǎn)量以及與之相應(yīng)的混合成本的坐標點 然后 經(jīng)目測 于坐標點中確定可近似地反映產(chǎn)量與混合成本之間相互依存關(guān)系的趨勢直線 借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動成本含量的一種方法 基本步驟是 1 根據(jù)產(chǎn)量和混合成本的歷史觀測數(shù)據(jù) 確定相應(yīng)的坐標點 2 用目測法確定趨勢直線 盡量使直線上 下各方的坐標點數(shù)目相近 分布均勻 3 確定固定成本含量 4 確定變動成本含量 36 圖2 3散布圖法 37 六 回歸直線法 重點 這是一種較為精確的方法 基本原理是 各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y a bx表示 即混合成本 固定成本 變動成本 公式推導(dǎo) 從y a bx推出 y n a b x再推出 xy a x b x2 理解這一過程 能寫出這兩個公式 就能求出a與b值 從而得出y a bx這一成本公式 回歸法直線法的使用的條件 x與y要保持線性關(guān)系 38 分解混合成本的方法 回歸分析法 回歸分析法是將產(chǎn)量和混合成本分別作為自變量和因變量 通過建立起描述產(chǎn)量和混合成本相互關(guān)系的回歸方程式 借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的一種數(shù)理統(tǒng)計方法 這種混合成本分解方法較為精確 一般可適于成本增減變動趨勢較大的企業(yè) 基本步驟是 確定混合成本同產(chǎn)量之間的相互關(guān)系 并用回歸方程 予以表達 該方程所示回歸直線同觀測數(shù)據(jù) 散布點 距離 誤差 的平方和為最小值 39 計算步驟 1 確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r2 設(shè)數(shù)字模型 y a bx其中 y表示半變動成本 a表示半變動成本中的固定部分 b表示半變動成本中的單位變動成本 40 造出下列方程組 41 先以合計數(shù)形式表示y a bx的每一項 即 y na b x 1 可以推導(dǎo)出 a y b x n 2 以x乘以 1 式各項 即得 xy a x b x2 3 將 2 式代入 3 式 得 xy y b x x n b x2推導(dǎo)出b n xy x xy n x2 x 2 4 再把 4 式代入 2 式 得出 a x2 y x xy n x2 x 2 42 例題某廠有6個月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對應(yīng)資料如下表所示 43 首先將表中資料進行整理 如下表 44 將各有關(guān)數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a b計算公式中 得 b n xy x y n x2 x 2 4 875 元 小時 a y bx 156 25 元 維修費混合成本的模型為 y 156 25 4 875x用回歸分析法分解混合成本 計算結(jié)果比較準確 45 第四節(jié)本量利分析概述 一 本量利分析的基本公式如果我們把成本 業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的依存關(guān)系用方程式來描述 那就是本量利的基本公式 即 銷售收入總額 變動成本總額 固定成本總額 利潤或者 銷售單價X銷售量 單位變動成本X銷售量 固定成本總額 利潤設(shè) p 銷售單價 Q 銷售量 a 固定成本總額 b 單位變動成本 P 利潤現(xiàn)將這些符號代入上述方程 則為 pQ a bQ P 46 例題 47 二 本量利分析的用途 48 三 貢獻毛益 成本性態(tài)分析是管理會計的基礎(chǔ) 與成本性態(tài)分析相聯(lián)系的一個重要概念 貢獻毛益 是管理會計中常用的重要指標 貢獻毛益通常有兩種表現(xiàn)形式 單位貢獻毛益和貢獻毛益總額 一 單位貢獻毛益和貢獻毛益總額單位貢獻毛益是指某產(chǎn)品在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上 再銷多一個單位產(chǎn)品所得到的追加的利潤 其計算公式為 單位貢獻毛益 銷售單價 單位變動成本或者 m p b公式中 m 單位貢獻毛益 p 銷售單價 b 單位變動成本 49 2 貢獻毛益總額 貢獻毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上 再多銷Q個產(chǎn)品所得的追加利潤 也即銷售收入總額減去變動成本總額的余額 其計算公式為 貢獻毛益總額 銷售收入總額 變動成本總額M pQ bQ p b Q公式中M 貢獻毛益總額由于固定成本a在相關(guān)范圍內(nèi)為常數(shù) 顯然 M越大 M a就越大 即p越大 反之 M越小 M a也越小 P就越小 因此 貢獻毛益是反映為企業(yè)獲利所作貢獻大小的度量指標 50 例題 51 東南大學遠程教育 管理會計 第八講 主講教師 吳斌 52 二 貢獻毛益率和變動成本率 單位貢獻毛益 貢獻毛益總額都是以絕對值的形式表示的 我們還可以選擇以相當值指標來表示 即貢獻毛益率 貢獻毛益率是指單位貢獻毛益于銷售單價的比率 或貢獻毛益總額與銷售收入總額的比率 計算公式 貢獻毛益率 單位貢獻毛益 單位產(chǎn)品售價 即mR m p或者 貢獻毛益率 貢獻毛益總額 銷售收入總額 即mR M S公式中mR 貢獻毛益率 S 銷售額 53 變動成本率 變動成本率是以單位變動成本除以銷售單價的比值 或以變動成本總額除以銷售收入總額的比值 其計算公式為 變動成本率 單位變動成本 單位產(chǎn)品售價 即bR b p變動成本率 變動成本總額 銷售收入總額 即bR V S公式中bR 變動成本率 V 變動成本總額 54 綜合變動成本率 若企業(yè)同時生產(chǎn)銷售多種產(chǎn)品 則綜合變動成本率為 bR vi si綜合變動成本率是各種產(chǎn)品變動成本合計與各種產(chǎn)品銷售收入合計的比率 每一種產(chǎn)品的貢獻毛益率與其變動成本率之和為1 企業(yè)的綜合貢獻毛益率與綜合變動成本率之和為1 凡變動成本率低的企業(yè) 則貢獻毛益率高 創(chuàng)利能力強 反之 則創(chuàng)利能力差 55 例題 56 四 經(jīng)營杠桿 一 經(jīng)營杠桿的涵義經(jīng)營杠桿率 DOL 是指利潤增長率相當于銷售增長率的倍數(shù) 即 經(jīng)營杠桿率 DOL 利潤增長率 銷售增長率 P P S S在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi) 經(jīng)營杠桿率確定后 即可結(jié)合計劃期的銷售增長率來預(yù)測計劃期內(nèi)的利潤 其公式為 預(yù)計利潤 基期利潤X 1 銷售增長率X經(jīng)營杠桿率 或 P P 1 S S DOL 57 二 經(jīng)營杠桿系數(shù) 1 經(jīng)營杠桿系數(shù)計算企業(yè)經(jīng)營風險的大小常常使用經(jīng)營杠桿來衡量 經(jīng)營杠桿的大小一般用經(jīng)營杠桿系數(shù)表示 它是息前稅前盈余變動率與銷售額變動率之間的比率