財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則課件.ppt

財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則課件 審計學(xué) Auditing 第五章財務(wù)報表審計的目標(biāo)與一般原則 主要內(nèi)容 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo)第二節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo)第三節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程第五節(jié)財務(wù)報表審計中的一般原則與重要理念 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo) 一 財務(wù)報表審計目標(biāo)體系與意義 二 確定財務(wù)報表審計目標(biāo)的邏輯過程 三 財務(wù)報表審計的總體目標(biāo) 一 財務(wù)報表審計的目標(biāo)體系與意義 具體審計目標(biāo) 總體審計目標(biāo) 與交易類別有關(guān)的 與賬戶余額有關(guān)的 與列報有關(guān)的 適用于特定交易的審計目標(biāo) 適用于特定賬戶的審計目標(biāo) 適用于特定列報的審計目標(biāo) 一般審計目標(biāo) 總體審計目標(biāo) 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo) 總體審計目標(biāo)既反映了審計環(huán)境對財務(wù)報表審計的要求 又體現(xiàn)了財務(wù)報表審計作用于審計環(huán)境的實質(zhì)內(nèi)容 一般審計目標(biāo)是進行所有交易 賬戶余額和列報審計均需達到的目標(biāo) 包括與交易類別有關(guān)的審計目標(biāo) 與賬戶余額有關(guān)的審計目標(biāo)以及與列報有關(guān)的審計目標(biāo) 具體審計目標(biāo)是適用于某個特定交易 賬戶和列報的審計目標(biāo) 一般審計目標(biāo)和具體審計目標(biāo)受總體審計目標(biāo)的制約 是總體審計目標(biāo)的具體化 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo) 財務(wù)報表審計的目標(biāo)的重要意義 從理論上說 財務(wù)報表審計的目標(biāo)體現(xiàn)了財務(wù)報表審計的基本職能 是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的基石 從實務(wù)上說 財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用 是審計工作的出發(fā)點和落腳點 它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍 直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo) 二 財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)具體化的邏輯過程 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo) 三 財務(wù)報表審計的總體目標(biāo) 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1101號 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 對財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)作出了規(guī)定 該準(zhǔn)則指出 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作 對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見 1 財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 2 財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 準(zhǔn)則對財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)的規(guī)定 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo) 評價財務(wù)報表的合法性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 1 選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 并適合于被審計單位的具體情況 2 管理層作出的會計估計是否合理 3 財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性 可靠性 可比性和可理解性 4 財務(wù)報表是否作出充分披露 使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo) 評價財務(wù)報表的公允性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 1 經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致 2 財務(wù)報表的列報 結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理 3 財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì) 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo) 歷史成本VS 公允價值 居酒屋 的招牌50年前的四姐妹 居酒屋 的現(xiàn)在50年后的四姐妹 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo) 第一節(jié)財務(wù)報表審計的目標(biāo) 歷史成本VS 公允價值 整容后金研兒 整容前的金研兒 一 管理層的認定 二 各類交易的審計目標(biāo) 四 列報的審計目標(biāo) 三 賬戶余額的審計目標(biāo) 第二節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo) 一 管理層的認定 定義 指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認 計量 列報作出的明確或隱含的表達 理解的要點 確認 計量 列報依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是會計準(zhǔn)則表達包括明示和暗示 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo) 管理層認定的分類 針對交易和事項的認定 針對賬戶余額的認定 針對列報的認定 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo) 1 2 3 管理層的認定與審計目標(biāo)密切相關(guān) 總目標(biāo) 注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當(dāng) 將管理層的認定運用于各類交易 賬戶余額及列報 就形成了各類交易 賬戶余額及列報的一般審計目標(biāo) 根據(jù)一般審計目標(biāo) 結(jié)合被審計單位的具體情況 注冊會計師就很容易確定被審計單位各類交易 帳戶余額及列報的具體審計目標(biāo) 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo) 二 針對交易與事項的認定 一般審計目標(biāo)與具體審計目標(biāo) 發(fā)生 完整性 截止 分類 記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān) 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄 與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 交易和事項已記錄于正確的會計期間 交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 準(zhǔn)確性 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo) 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo) 三 針對賬戶余額的認定 一般審計目標(biāo)與具體審計目標(biāo) 存在 權(quán)利和義務(wù) 完整性 計價和分?jǐn)?記錄的資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制 記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益均已記錄 資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中 與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo) 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo) 四 針對列報的認定與一般審計目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 完整性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計價 披露的交易 事項和其他情況已發(fā)生 且與被審計單位有關(guān) 所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括 財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?且披露內(nèi)容表述清楚 財務(wù)信息和其他信息已公允披露 且金額恰當(dāng) 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo) 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報相關(guān)的審計目標(biāo) 甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財務(wù)報表 則針對2008年度財務(wù)報表存在錯誤的認定是 A 存在B 發(fā)生C 完整性D 準(zhǔn)確性 C 練習(xí) 在被審計單位發(fā)生的下列事項中 違反管理層對所屬項目的 計價和分?jǐn)?認定的是 A 將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元B 將應(yīng)付天成公司的款項280萬元計入甲公司名下C 未將向外單位拆借的120萬元款項列入所屬項目中D 將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計入固定資產(chǎn)賬戶中A 練習(xí) 如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物 但沒有在財務(wù)報表附注中披露 則其違反的認定是 A 計價和分?jǐn)侭 完整性C 發(fā)生D 準(zhǔn)確性和計價B 練習(xí) 審計人員審查并核實被審計單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬 主要是為了證實被審計單位管理層對其財務(wù)報表的 認定 A 存在B 完整性C 分類D 計價和分?jǐn)侱 練習(xí) 注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時 發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬 通過函證A公司 檢查該筆銷貨記錄 證實A公司實際已購貨且欠款100萬元 那么 注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的 認定存在問題 A 發(fā)生B 完整性C 準(zhǔn)確性D 計價和分?jǐn)侭 練習(xí) 甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺 會計部門在入賬時 漏記了該設(shè)備的運費 則違反的認定是 A 存在B 完整性C 計價和分?jǐn)侱 截止C 練習(xí) 在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標(biāo)中 屬于完整性目標(biāo)的是 A 實現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬B 關(guān)聯(lián)交易類型 金額是否在附注中恰當(dāng)披露C 將下期交易提前到本期入賬D 有價證券的金額是否予以適當(dāng)列示A 練習(xí) A注冊會計師在對XYZ股份有限公司2009年財務(wù)報表進行審計時發(fā)現(xiàn) 被審計單位未將其一年內(nèi)到期的長期負債在流動負債項下單獨列示 注冊會計師對該項目審計目標(biāo)的相關(guān)認定是 A 存在B 完整性C 計價和分?jǐn)侱 分類與可理解性D 練習(xí) 在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時 以下審計程序中 A注冊會計師最有可能實施的是 A 以檢查固定資產(chǎn)實物為起點 檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況B 以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點 檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況C 以分析折舊費用為起點 檢查固定資產(chǎn)實物D 以檢查固定資產(chǎn)實物為起點 分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用B 練習(xí) 為實現(xiàn)對上市公司賬戶余額 完整性 認定的審計目標(biāo) 注冊會計師一般考慮與下列 項目的低估有關(guān) A 應(yīng)付賬款B 應(yīng)收賬款C 預(yù)收款項D 預(yù)付款項AC 練習(xí) 注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬元 但是財務(wù)報表上記錄600萬元 注冊會計師應(yīng)認為管理層對存貨項目的 認定存在問題 A 發(fā)生B 準(zhǔn)確性C 計價和分?jǐn)侱 存在CD 練習(xí) 下列說法中不正確的有 A 如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷 將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入 則導(dǎo)致交易分類的錯誤 違反了發(fā)生的目標(biāo)B 存在 或 發(fā)生 認定所要解決的問題是管理層是否把應(yīng)包括的項目沒有包括 并不涉及財務(wù)報表的金額C 如果被審計單位未在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保 抵押情況 就意味著管理層對外承諾存貨不存在擔(dān)保 抵押的情況D 注冊會計師檢查被審計單位借款費用資本化的計算方法和資本化金額以及會計處理是否正確 主要是為了證明固定資產(chǎn)的存在認定ABD 練習(xí) 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 一 管理層的責(zé)任 二 注冊會計師的責(zé)任 四 對違法行為的責(zé)任 三 對錯誤 舞弊的責(zé)任 一 管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任 1 選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 2 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?3 根據(jù)企業(yè)的具體情況 作出合理的會計估計 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 在審計中 注冊會計師的責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 二 審計師對財務(wù)報表的責(zé)任 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 如果財務(wù)報表存在重大錯報 而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn) 也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任 管理層責(zé)任 審計師責(zé)任 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 由于審計固有局限的存在 審計工作并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報 三 對錯誤和舞弊的責(zé)任 注冊會計師的責(zé)任 治理層 管理層的責(zé)任 1 2 防止或發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊 對財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報 提供合理保證意見 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 審計后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報 3 Criterion 2 Criterion 1 Criterion Result 是否根據(jù)具體情況實施了審計程序 是否獲取了充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?注冊會計師沒有遵循審計準(zhǔn)則 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 違反法律法規(guī)行為 是指被審計單位有意或無意地違反會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為 四 對違法行為的責(zé)任 含義 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 違法行為與舞弊的區(qū)別 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 對違反法規(guī)行為的責(zé)任 防止和發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為是管理層的責(zé)任 理應(yīng)由管理層對違反法規(guī)行為及其后果負責(zé) 注冊會計師不應(yīng)當(dāng) 也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負責(zé) 但執(zhí)行年度財務(wù)報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施 注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的責(zé)任并不是專門為了發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為 而是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 在設(shè)計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 違反法律法規(guī)行為的分類 按其對財務(wù)報表的影響 第一類是對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響的違反法律法規(guī)的行為 如違反稅法 第二類是對財務(wù)報表有間接影響的違反法律法規(guī)的行為 如違反安全 健康 環(huán)保等方面的法規(guī)等 因為違反這些法律可能招致罰款和其它處罰從而導(dǎo)致或有負債的產(chǎn)生 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 注冊會計師對兩類行為的檢查與報告責(zé)任 對于第一類違反法律法規(guī)的行為 注冊會計師應(yīng)科學(xué)地計劃審計工作 充分考慮審計風(fēng)險 收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 以合理保證發(fā)現(xiàn)此類違反法律法規(guī)的行為 對于第二類違反法律法規(guī)的行為 注冊會計師應(yīng)加以充分的關(guān)注 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 對注冊會計師的總體要求 為了充分關(guān)注被審計單位違反法律法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響 在計劃和實施審計工作時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 充分關(guān)注審計可能揭露導(dǎo)致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 計劃階段的審計程序 為了弄清被審計單位是否可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)的行為 在計劃審計工作時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī) 以及被審計單位如何遵守這些法律法規(guī) 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 注冊會計師的進一步程序 1 向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī) 2 檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件 因為與這些機構(gòu)的往來函件可能顯示被審計單位涉及違反法規(guī)行為 為形成財務(wù)報表審計意見所實施的常規(guī)審計程序 也可能使注冊會計師注意到被審計單位存在影響財務(wù)報表的違反法規(guī)行為 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 在實施上述規(guī)定的審計程序和為形成財務(wù)報表審計意見而實施的常規(guī)審計程序后 如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為 注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī) 對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法律法規(guī) 如稅法 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 如果沒有獲取這些法律法規(guī)已得到被審計單位遵守的充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 注冊會計師就無法對財務(wù)報表形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 被審計單位違反法律法規(guī)的行為時 注冊會計師的應(yīng)對 就注意到的管理層違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通或獲取治理層已獲知管理層違反法規(guī)行為的審計證據(jù) 如果認為被審計單位存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映 如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告 如果被審計單位拒絕在財務(wù)報表中反映或反映不恰當(dāng) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響財務(wù)報表的嚴(yán)重程度 運用職業(yè)判斷 確定出具保留意見或否定意見的審計報告 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 如果因被審計單位阻撓無法獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計范圍受到限制的程度 出具保留意見或無法表示意見的審計報告 如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機構(gòu)報告 必要時 征詢律師意見 如果被審計單位存在違反法規(guī)行為 且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定 第二節(jié)對財務(wù)報表的責(zé)任 一 計劃審計工作 二 實施風(fēng)險評估程序 四 完成審計工作并出具審計報告 三 風(fēng)險的應(yīng)對 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 計劃審計工作 評估重大錯報風(fēng)險 審計交易循環(huán)和賬戶余額及列報 終結(jié)審計和出具審計報告 計劃審計工作是整個審計工作的起點 注冊會計師應(yīng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上實施風(fēng)險評估程序 根據(jù)風(fēng)險評估情況實施審計程序 根據(jù)審計證據(jù)得出適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 一 計劃審計工作 1 2 3 4 5 制定總體審計策略 客戶的接受與保持 確定重要性水平并評估風(fēng)險 確定業(yè)務(wù)約定書的條款 初步計劃 制定具體審計計劃 6 擬簽約客戶現(xiàn)有客戶 各自的責(zé)任客戶應(yīng)該提供的幫助預(yù)計的審計費用 明確對于項目組的要求確保項目組和會計師事務(wù)所的獨立性 確定審計范圍 時間和方向 從理性使用者的角度考慮重要性 項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 確定對項目組注冊會計師的要求時 應(yīng)考慮的因素 業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度風(fēng)險水平所需的專門技術(shù)員工的勝任能力執(zhí)行工作的時間 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 初步計劃時應(yīng)注意的獨立性問題 確保事務(wù)所內(nèi)任何層級的個人都保持獨立性客戶未支付的審計費用同時向客戶提供咨詢服務(wù) 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 二 實施風(fēng)險評估程序 1 2 3 4 了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境 評估重大錯報的風(fēng)險 識別可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險 評估企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的措施 企業(yè)性質(zhì)行業(yè) 規(guī)章制度以及其他的外部因素企業(yè)的管理層公司治理目標(biāo)和戰(zhàn)略考評制度和業(yè)績業(yè)務(wù)循環(huán) 重要的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整企業(yè)所在行業(yè)的顯著變化信息技術(shù) IT 環(huán)境的巨大變革 對重要風(fēng)險的應(yīng)對程序應(yīng)對程序的實施情況 自上而下的風(fēng)險評估 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 三 對于高風(fēng)險的認定實施進一步的審計程序 內(nèi)容 控制測試和實質(zhì)性程序 關(guān)系 控制測試與實質(zhì)性程序之間有著密切關(guān)系 如果注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部控制的可靠程度高 則實質(zhì)性程序的工作量可以大為減少 反之 實質(zhì)性程序的工作量會增加 無論何時 實質(zhì)性程序是必不可少的 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 需要獲取的有關(guān)控制有效性證據(jù) 控制在所審計期間的不同時點是如何運行的 控制是否得到一貫執(zhí)行 控制由誰執(zhí)行 控制以何種方式運行 例如人工控制或自動化控制 控制性測試 含義 內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 控制測試并非在任何情況下都需要實施 當(dāng)存在下列情形之一時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試 1 在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時 預(yù)期控制的運行是有效的 2 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 實質(zhì)性程序 定義 是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序 種類 對各類交易 賬戶余額 列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 應(yīng)對特別風(fēng)險的措施 如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序 如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序 注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細節(jié)測試 或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用 以獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 四 終結(jié)審計工作與出具審計報告 第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程 第五節(jié)財務(wù)報表審計的一般原則和重要理念 一般原則與重要理念 職業(yè)判斷 職業(yè)懷疑態(tài)度 合理保證 固有限制 審計風(fēng)險 重要性 審計范圍 審計范圍 財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo) 注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?審計范圍 并不是指注冊會計師審計的哪一年度的財務(wù)報表 也不是指注冊會計師審計的哪一張財務(wù)報表 審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制 注冊會計師未能實施其根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實施的審計程序 從而未能獲得充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 第五節(jié)財務(wù)報表審計的一般原則和重要理念 職業(yè)判斷 審計中的職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計準(zhǔn)則的框架下 運用專業(yè)知識和經(jīng)驗在被選方案中做出決策 注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 評價審計證據(jù) 得出審計結(jié)論和形成審計意見時 都離不開職業(yè)判斷 第五節(jié)財務(wù)報表審計的一般原則和重要理念 職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性 并對相互矛盾的審計證據(jù) 以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺 職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設(shè)管理層是不誠信的 但是也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問 職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項 第五節(jié)財務(wù)報表審計的一般原則和重要理念 合理保證與固有局限 固有局限選擇性測試方法的運用 內(nèi)部控制的固有局限 大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的 為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量的判斷 某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力 第五節(jié)財務(wù)報表審計的一般原則和重要理念 內(nèi)部控制的固有局限內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行受制于成本與效益原則 內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計 即使設(shè)計完整的內(nèi)部控制 也可能因執(zhí)行人員的粗心大意 精力分散 判斷失誤以及指令的誤解而失效 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員相互勾結(jié) 內(nèi)外串通而失效 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境 業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 第五節(jié)財務(wù)報表審計的一般原則和重要理念 練習(xí) 1 在財務(wù)報表審計中 有關(guān)管理層對財務(wù)報表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖?A 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚連 選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度C 根據(jù)企業(yè)的具體情況 作出合理的會計估計D 保證財務(wù)報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責(zé)任D 11 在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 A 選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 并適合于被審計單位的具體情況B 財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)C 財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性 可靠性 可比性和可理解性D 管理層作出的會計估計是否合理ACD 練習(xí) 12 注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見 主要是因為 A 由于會計業(yè)務(wù)的處理及財務(wù)報表的編制日趨復(fù)雜 財務(wù)報表使用者因缺乏會計知識而難以對財務(wù)報表的質(zhì)量作出評估 所以他們要求注冊會計師對財務(wù)報表的質(zhì)量進行鑒證B 財務(wù)報表是財務(wù)報表使用者進行經(jīng)濟決策的重要信息來源 在有些情況下 還是唯一的信息來源C 絕大多數(shù)財務(wù)報表使用者都遠離客戶 這種地域的限制導(dǎo)致財務(wù)報表使用者不可能接觸到編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄 即使財務(wù)報表使用者可以獲得會計記錄并對其進行審查 也往往由于時間和成本的限制 而無法對會計記錄作有意義的審查D 財務(wù)報表使用者往往有著各自的利益 且這種利益與被審計單位管理層的利益大不相同ABCD 練習(xí) 13 被審計單位管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任包括 A 根據(jù)企業(yè)的具體情況 做出合理的會計估計B 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚逤 監(jiān)督按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表D 選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度ABD 練習(xí) 14 下列說法中 正確的有 A 在財務(wù)報表審計中 注冊會計師的責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 并通過簽署審計報告確認其責(zé)任B 被審計單位治