建筑行業(yè)增值稅核算綜合案例

建筑行業(yè)增值稅核算綜合案例建筑行業(yè)增值稅核算綜合案例 案例背景案例背景 甲公司于 20X5 年底成立 下設(shè) A B C 三個(gè)項(xiàng)目部 2016 年 5 月中標(biāo)公路建設(shè) A 項(xiàng) 目 房屋建筑 B 項(xiàng)目 由甲公司統(tǒng)一簽訂合同 A 項(xiàng)目合同總造價(jià) 81567777 24 元 含增 值稅 8083293 24 元 B 項(xiàng)目合同總造價(jià) 1 億元 不含增值稅 2015 年 3 月開(kāi)工的確 C 項(xiàng) 目 C 項(xiàng)目合同金額 26000 萬(wàn)元 A B C 項(xiàng)目部均已辦理 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 案例假設(shè)條件案例假設(shè)條件 建筑業(yè)于 2016 年 5 月 1 日開(kāi)始完成 營(yíng)改增 甲公司適用一般計(jì)稅方法 增值稅稅 率 11 A B C 項(xiàng)目部 營(yíng)改增 后統(tǒng)一由甲公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 甲公司以匯總納稅方式 繳納增值稅 即項(xiàng)目部預(yù)征 法人匯總繳納 項(xiàng)目部所在地 預(yù)征率為 2 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為 3 城市維護(hù)建設(shè)稅 7 教育費(fèi)附加 3 地方應(yīng)交 教育費(fèi)附加 2 發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第一部分 第一部分 A A 項(xiàng)目部項(xiàng)目部 1 2016 年 5 月收業(yè)主開(kāi)工預(yù)付款 8156777 72 元 總合同額的 10 購(gòu)設(shè)備 117 萬(wàn) 元 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 預(yù)付專(zhuān)業(yè)路基分包單位款 222 萬(wàn)元 未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅 146968 97 元 2 2016 年 6 月購(gòu)入材料 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 金額 585 萬(wàn)元 材料領(lǐng)用采用假退庫(kù) 制度 驗(yàn)收后全部領(lǐng)用 月末盤(pán)點(diǎn)結(jié)余 68 萬(wàn)元 對(duì)專(zhuān)業(yè)分包計(jì)價(jià) 666 萬(wàn)元 并取得增值稅 專(zhuān)用發(fā)票 扣回預(yù)付款 222 萬(wàn)元 扣質(zhì)保金 66 6 萬(wàn)元 已支付 377 4 萬(wàn)元 對(duì)勞務(wù)分包計(jì) 價(jià) 111 萬(wàn)元 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 發(fā)生機(jī)械租賃費(fèi)用 82 4 萬(wàn)元 租賃設(shè)備于 2012 年購(gòu) 進(jìn) 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 3 征收率 月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià) 確認(rèn) 計(jì)價(jià)款 19451196 元 甲公司按此金額給業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增 值稅 扣留保金 1752360 元 按 10 留保金達(dá)到合同價(jià)款的 5 時(shí)不再扣款 項(xiàng)目部變賣(mài) 廢料 取得現(xiàn)金 1 17 萬(wàn)元 注 因本例銷(xiāo)售廢料收入與建筑業(yè)收入相差較大 所以本案例 不計(jì)算項(xiàng)目部銷(xiāo)售廢料應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 假設(shè) A 項(xiàng)目 6 月累計(jì)發(fā)生的工程施工成本如下 項(xiàng)目總成本無(wú)法預(yù)計(jì) 已完工產(chǎn)值業(yè) 主已計(jì)量 預(yù)計(jì)計(jì)量收入能收回 發(fā)生的成本匯總?cè)缦?單位 元 類(lèi)別材料成本人工成本分包成本機(jī)械設(shè)備其他成本合計(jì) 成本 5000000347320060000001000000162000017093200 3 2016 年 7 月業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià) 確認(rèn)計(jì)價(jià)款 43898987 07 元 甲公司按此金額 給業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 扣留保金 1921864 20 元 按 10 留保金達(dá)到合同總價(jià)的 5 時(shí)不再扣款 扣回開(kāi)工預(yù)付款 4078388 86 元 50 當(dāng)月發(fā)生鋼材偷盜丟失金額 60000 元 當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 4200000 元 其他資料略 當(dāng)月已完工工程發(fā)生的合同成本 工 程施工 4100 萬(wàn)元 經(jīng)工程計(jì)量部門(mén)測(cè)算 另有已完工工程專(zhuān)業(yè)分包未結(jié)算驗(yàn)工計(jì)價(jià)款預(yù) 估 600 萬(wàn)元 預(yù)計(jì)全部完成該項(xiàng)目尚未完工工程的成本為 8227046 元 合同變更后預(yù)計(jì)合 同總收入調(diào)整為 80956303 77 元 含增值稅 項(xiàng)目 1 3 期中期支付計(jì)量單見(jiàn)附件 A 項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下 1 1 20162016 年年 5 5 月份月份 一 收開(kāi)工預(yù)付款 2 借 銀行存款 8156777 72 貸 預(yù)收賬款 工程款 XX 單位 7348448 40 預(yù)收賬款 增值稅款 XX 單位 808329 32 二 購(gòu)入設(shè)備 借 固定資產(chǎn) 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 170000 貸 銀行存款 應(yīng)付賬款 1170000 三 預(yù)付分包單位款 借 預(yù)付賬款 XX 單位 2200000 貸 銀行存款 2220000 四 當(dāng)?shù)仡A(yù)繳 2 增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 146968 97 貸 銀行存款 146968 97 本月支付分包單位款 2220000 元 但由于沒(méi)有取得分包單位的發(fā)票 扣稅憑證 本 月計(jì)算預(yù)征增值稅是 不能從銷(xiāo)項(xiàng)總扣除 五 計(jì)提稅金及附加 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 17636 28 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 預(yù)征稅款 10287 83 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 預(yù)征稅款 4409 07 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 預(yù)征稅款 2939 38 六 月末計(jì)算本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 8156777 72 元 1 11 11 808329 32 元 借 遞延稅款 預(yù)收賬款增值稅款 808329 32 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 808329 32 A 項(xiàng)目本月應(yīng)交增值稅 808329 32 170000 638329 32 元 A 項(xiàng)目部匯總應(yīng)納稅額 本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 本月進(jìn)項(xiàng)稅額 預(yù)繳增值稅額 808329 32 170000 146968 97 491360 35 元 計(jì)提匯總納稅應(yīng)繳納的稅金及附加費(fèi) 會(huì)計(jì)分錄 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 58963 24 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34395 22 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 14740 81 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 9827 21 七 結(jié)轉(zhuǎn)本月匯總繳納的增值稅及附加稅費(fèi) 1 結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司 借 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司本部增值稅專(zhuān)戶 170000 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 170000 2 結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 808329 32 貸 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司本部增值稅專(zhuān)戶 808329 32 3 結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司本部 借 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司本部增值稅專(zhuān)戶 146968 97 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 預(yù)繳增值稅 146968 97 4 結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交 A 項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34395 22 3 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 14740 81 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 9827 21 貸 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司本部增值稅專(zhuān)戶 58963 24 2 2 20162016 年年 6 6 月份月份 一 購(gòu)入材料 月底假退庫(kù)購(gòu)入材料 月底假退庫(kù) 購(gòu)入材料并來(lái)發(fā)票 借 工程施工 材料成本 50000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 850000 貸 應(yīng)付賬款 銀行存款 5850000 月末材料假退庫(kù) 借 工程施工 材料成本 680000 紅字 貸 原材料 680000 紅字 次月初假退庫(kù)材料入賬 借 工程施工 材料成本 680000 貸 原材料 680000 2 2 專(zhuān)業(yè)勞務(wù)分包驗(yàn)工計(jì)價(jià) 支付款項(xiàng)專(zhuān)業(yè)勞務(wù)分包驗(yàn)工計(jì)價(jià) 支付款項(xiàng) 借 工程施工 合同成本 專(zhuān)業(yè)分包成本 6000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 660000 貸 應(yīng)付賬款 6660000 借 應(yīng)付賬款 單位名稱 6660000 貸 預(yù)收賬款 2220000 其他應(yīng)付款 質(zhì)量保證金 666000 銀行存款 3774000 三 勞務(wù)分包勞務(wù)分包 借 工程施工 合同成本 勞務(wù)成本 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 110000 貸 應(yīng)付賬款 1110000 4 4 機(jī)械租賃費(fèi)機(jī)械租賃費(fèi) 解析 根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2013 106 號(hào) 文件規(guī)定 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人 以該地區(qū)試 點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 試點(diǎn)期間可以選擇 按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅 A 項(xiàng)目租賃標(biāo)的物于 2012 年購(gòu)進(jìn) 并選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅 借 工程施工 合同成本 機(jī)械使用費(fèi) 800000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 24000 貸 應(yīng)付賬款 824000 五 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄 解析 建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索 取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 先開(kāi)具發(fā)票的 為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià) 確認(rèn)計(jì)價(jià)款 19451196 元 甲公司按此金額給業(yè)主開(kāi)具增 值稅專(zhuān)用發(fā)票 滿足增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn) 本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 19451196 1 11 11 1927596 元 借 應(yīng)收賬款 17698836 其他應(yīng)收款 工程質(zhì)量保證金 1752360 4 貸 工程結(jié)算 17523600 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1927596 六 當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅 當(dāng)月業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算銷(xiāo)售額 17523600 元 當(dāng)月項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)分包結(jié)算計(jì)價(jià) 6000000 元 取得分包發(fā)票 抵扣憑證 應(yīng)預(yù)繳的增值稅額為 17523600 6000000 2 230472 元 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 230472 貸 銀行存款 230472 七 變賣(mài)廢料變賣(mài)廢料 借 庫(kù)存現(xiàn)金 11700 工程施工 合同成本 直接材料費(fèi) 10000 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1700 八 計(jì)提稅金及附加計(jì)提稅金及附加 1 預(yù)繳增值稅稅金附加 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 27860 64 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 預(yù)征稅款 16133 04 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 預(yù)征稅款 6914 16 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 預(yù)征稅款 4609 44 2 匯總繳納增值稅應(yīng)計(jì)提的稅金附加 A 項(xiàng)目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額 本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 本月進(jìn)項(xiàng)稅額 預(yù)繳增值稅額 1927596 1700 1644000 230472 54824 元 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 6578 88 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3837 68 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1644 72 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 1096 48 九 九 確認(rèn)合同收入 合同成本費(fèi)用 合同毛利確認(rèn)合同收入 合同成本費(fèi)用 合同毛利 由于 2016 年 6 月份 A 項(xiàng)目已完工工程收入能夠可靠計(jì)量 預(yù)計(jì)收入很可能流入企業(yè) 已完工的成本能夠可靠地區(qū)分 但為完成該項(xiàng)目尚未發(fā)生的成本不能可靠的確認(rèn) 依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建造合同 不能適用完工進(jìn)度法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同 依據(jù)建造合同區(qū)分兩種情況會(huì)計(jì)處理 一 合同成 本能夠收回的 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際成本予以確認(rèn) 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確 認(rèn)為合同費(fèi)用 二 合同成本不能收回的 應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用 不確認(rèn)合同 收入 本例 A 項(xiàng)目 6 月份累計(jì)發(fā)生的施工成本總計(jì)為 17093200 元 扣除月末假退料成本 680000 完工工程實(shí)際成本為 16413200 元 應(yīng)在能收回的成本額度內(nèi)確認(rèn)收入 同時(shí)按完 工工程實(shí)際成本確認(rèn)費(fèi)用 不確認(rèn)合同毛利 會(huì)計(jì)處理 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 A 項(xiàng)目 16413200 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A 項(xiàng)目 16413200 十 月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 本月進(jìn)項(xiàng)稅額 850000 660000 110000 24000 1644000 借 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 1644000 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 1644000 2 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1927596 1700 1929296 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1929296 5 貸 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 1929296 3 結(jié)轉(zhuǎn)本月項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司專(zhuān)戶 借 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司增值稅 230472 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 預(yù)繳增值稅 230472 4 結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交 A 項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3837 68 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1644 72 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 1096 48 貸 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司本部增值稅專(zhuān)戶 6578 88 3 3 20162016 年年 7 7 月份月份 一 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄 1 結(jié)算當(dāng)月銷(xiāo)售 本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 43898987 07 1 11 11 4350350 07 元 借 應(yīng)收賬款 XX 單位 41977122 41 其他應(yīng)收款 工程質(zhì)量保證金 1921864 66 貸 工程結(jié)算 39548637 00 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4350350 07 2 結(jié)算扣回開(kāi)工預(yù)付款 借 預(yù)收賬款 工程款 XX 單位 3674224 20 預(yù)收賬款 增值稅款 XX 單位 404164 66 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 404164 66 貸 應(yīng)收賬款 XX 單位 4078388 86 遞延稅款 預(yù)收款增值稅款 404164 66 當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4350350 07 404164 66 3946185 41 元 二 當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅 解釋 當(dāng)月銷(xiāo)售額 35874412 80 元 39548637 00 3674224 20 應(yīng)預(yù)繳的增值稅 額為 35874412 80 2 717488 26 元 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 717488 26 貸 銀行存款 717488 26 三 計(jì)提稅金及附加計(jì)提稅金及附加 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 86098 60 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 預(yù)征稅款 50224 18 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 預(yù)征稅款 21524 65 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 預(yù)征稅款 14349 77 四 丟失材料損失會(huì)計(jì)處理 非正常損失 借 營(yíng)業(yè)外支出 66000 貸 原材料 工程施工 材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 6000 五 當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及材料會(huì)計(jì)處理分錄略 六 預(yù)估已完工工程未結(jié)算的專(zhuān)業(yè)分包款預(yù)估已完工工程未結(jié)算的專(zhuān)業(yè)分包款 解釋 月末 項(xiàng)目部財(cái)務(wù) 工程計(jì)量等業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)完工工程的成本和完成尚未完 工工程所還需要的成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和劃分 完工工程已發(fā)生成本包括已辦理結(jié)算 已開(kāi)來(lái)發(fā) 票 成本 還應(yīng)包括尚未辦理結(jié)算的 為完成已完工程已發(fā)生的專(zhuān)業(yè)分包 勞務(wù)分包 材 料及設(shè)備租賃款等 采取材料 假退庫(kù) 制領(lǐng)用材料的 完工工程成本應(yīng)扣除尚未使用的 6 材料結(jié)余 借 工程施工 分包成本 6000000 貸 預(yù)計(jì)費(fèi)用 應(yīng)付賬款 預(yù)估分包成本 6000000 七 確認(rèn)合同收入和費(fèi)用確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 解釋 依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建造合同 在資產(chǎn)負(fù)債日 建造合同的結(jié)果能夠可 靠地估計(jì) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確定合同的收入和費(fèi)用 按照成本法來(lái)確定完工百分比 完工工程累計(jì)已發(fā)生成本 上月累計(jì)完工工程已發(fā)生成本 當(dāng)月完工工程已發(fā)生成本 16413200 41000000 57413200 元 預(yù)計(jì)完成工程總成本 57413200 8227046 65640246 元 完工百分比比 57413200 65640246 87 47 本期應(yīng)確認(rèn)的收入 合同總收入 完工百分比 上期累計(jì)已確認(rèn)的收入 80956303 77 1 11 87 47 16413200 47381826 04 元 本期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 合同總費(fèi)用 完工百分比 上期累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用 65640246 87 47 16413200 41002323 18 元 本期合同毛利 項(xiàng)目累計(jì)合同毛利 上期累計(jì)已確認(rèn)的合同毛利 47381826 04 41002323 18 6379502 86 元 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 A 項(xiàng)目 41002323 18 工程施工 合同毛利 A 項(xiàng)目 6379502 86 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 A 項(xiàng)目 47381826 04 八 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月的增值稅 解釋 當(dāng)月 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 科目發(fā)生額匯總?cè)缦?1 1 當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3946185 41 元 2 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額 4200000 00 元 3 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 6600 00 元 4 當(dāng)月項(xiàng)目已交稅金額 預(yù)繳增值稅 717488 26 元 當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3946185 41 4200000 6600 247214 59 元 即項(xiàng)目部當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額為零 項(xiàng)目部本月多交增值稅額 717488 26 0 717488 26 元 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3946185 41 貸 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)本部增值稅專(zhuān)戶 3946185 41 結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額 借 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司本部增值稅專(zhuān)戶 4200000 00 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 4200000 00 結(jié)轉(zhuǎn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 6600 貸 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 6600 結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅 解釋 項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅額處理 1 如果項(xiàng)目部當(dāng)月計(jì)算的應(yīng)納增值 稅稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 大與項(xiàng)目部預(yù)繳稅額時(shí) 項(xiàng)目部預(yù)繳的增值稅月末 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到公司機(jī)構(gòu)本部 機(jī)構(gòu)本部匯總申報(bào)繳納增值稅稅時(shí) 可以抵扣該項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2 如果項(xiàng)目部當(dāng)月計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額小于預(yù)繳增值稅稅額 預(yù)繳的增值稅額在當(dāng)期不 能抵減完的 項(xiàng)目部結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵減 項(xiàng)目部作為多交的增值稅暫掛賬 當(dāng)月不結(jié)轉(zhuǎn) 7 到公司機(jī)構(gòu)本部 待能抵扣月份 再結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)構(gòu)本部 本例中 項(xiàng)目部當(dāng)月應(yīng)納稅稅額為 零 預(yù)繳稅 717488 26 元全部為多交的增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)到項(xiàng)目部下期抵減 暫不結(jié)轉(zhuǎn)到公司 本部 借 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 717488 26 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 717488 26 結(jié)轉(zhuǎn)到下期待能抵減應(yīng)交增值稅時(shí) 按能抵減應(yīng)交增值稅的金額結(jié)轉(zhuǎn)到集團(tuán)公司 本部 借 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 717488 26 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 717488 26 第二部分 第二部分 B B 項(xiàng)目部項(xiàng)目部 B 項(xiàng)目部 2016 年 7 月開(kāi)工 當(dāng)月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下 一 自行購(gòu)進(jìn)下列原材料 1 鋼材 300 噸 已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù) 預(yù)計(jì)將于下期取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 合同約定價(jià)款 100 萬(wàn)元 稅金 17 萬(wàn)元 另支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 注明運(yùn)費(fèi) 10 萬(wàn)元 稅金 1 1 萬(wàn)元 2 小型配件 供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 注明 價(jià)款 10 萬(wàn)元 稅金 0 3 萬(wàn)元 3 商砼 500 噸 取得 3 稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 注明價(jià)款 100 萬(wàn)元 稅金 3 萬(wàn)元 4 沙子 石子等地材 取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票 支付價(jià)款 20 6 萬(wàn) 元 以上原材料均已驗(yàn)收入庫(kù) 款項(xiàng)未支付 5 驗(yàn)收入庫(kù) 甲供材 鋼筋 600 噸 取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專(zhuān)用發(fā)票復(fù)印 件 注明價(jià)款 200 萬(wàn)元 稅金 34 萬(wàn)元 二 接受某工程勘測(cè)公司提供的地質(zhì)檢測(cè)服務(wù) 服務(wù)費(fèi) 106 萬(wàn)元 含稅價(jià) 取得全 額增值稅專(zhuān)用發(fā)票 三 分包計(jì)價(jià) 1 對(duì)防水分包計(jì)價(jià) 111 萬(wàn)元 含稅價(jià) 并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 2 對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件 含輔材中小型機(jī)械費(fèi) 22 2 萬(wàn)元 含稅價(jià) 取得國(guó)稅通用 機(jī)打發(fā)票 四 采購(gòu)板房 111 萬(wàn)元 含稅價(jià) 簽訂建筑勞務(wù)分包合同 并開(kāi)具建筑業(yè)增值稅 專(zhuān)用發(fā)票 五 月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià) 確認(rèn)計(jì)價(jià)款 1110 萬(wàn) 甲公司按此金額給業(yè)主開(kāi)具 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 B 項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下 一 一 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 1 原材料購(gòu)入 1 購(gòu)物鋼材 解析 B 項(xiàng)目購(gòu)入鋼材已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù) 預(yù)計(jì)將于下期取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 本月只能暫 估入庫(kù) 也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 借 原材料 11000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 11000 貸 應(yīng)付賬款 應(yīng)付暫估款 1000000 銀行存款 111000 2 購(gòu)入小型配件 借 原材料 100000 8 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3000 貸 應(yīng)付賬款 103000 3 購(gòu)入混凝土 借 原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 30000 貸 應(yīng)付賬款 1030000 4 購(gòu)入沙子 石子等地材 解析 未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 借 原材料 206000 貸 應(yīng)付賬款 206000 5 驗(yàn)收入庫(kù) 甲供材 解析 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 1995 192 號(hào) 文件的規(guī)定 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 支付運(yùn)輸費(fèi)用 所支付款項(xiàng)的單位 必 須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位 提供勞務(wù)的單位一致 才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 否則不 予抵扣 取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專(zhuān)用發(fā)票復(fù)印件 購(gòu)貨方為業(yè)主 按照稅法的規(guī) 定 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有三方流向一致才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 故例題中 甲供材 不得抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅 借 原材料 2340000 貸 應(yīng)付賬款 2340000 2 工程勘探服務(wù) 借 工程施工 合同成本 其他直接費(fèi) 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 60000 貸 應(yīng)付賬款 1060000 三 分包 1 防水分包 借 工程施工 合同成本 勞務(wù)成本 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 110000 貸 應(yīng)付賬款 1110000 2 勞務(wù)分包 解析 對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià) 取得國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票 未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額 借 工程施工 合同成本 勞務(wù)成本 222000 貸 應(yīng)付賬款 222000 四 采購(gòu)板房 借 臨時(shí)設(shè)施 臨時(shí)建筑物 其他 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 110000 貸 應(yīng)付賬款 1110000 當(dāng)月匯總進(jìn)項(xiàng)稅額 11000 3000 30000 60000 110000 110000 324000 元 2 2 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 借 應(yīng)收賬款 11100000 貸 工程結(jié)算 10000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1100000 3 3 根據(jù)工程結(jié)算預(yù)繳增值稅款根據(jù)工程結(jié)算預(yù)繳增值稅款 9 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 200000 貸 銀行存款 200000 4 4 計(jì)提附加稅額計(jì)提附加稅額 1 計(jì)提預(yù)繳增值稅附加稅費(fèi) 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 24000 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 14000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6000 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 4000 2 計(jì)提匯總繳納增值稅應(yīng)計(jì)提的附加稅費(fèi) 工 項(xiàng)目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額 本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 本月進(jìn)項(xiàng)稅額 預(yù)繳增值稅額 1100000 324000 200000 576000 元 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 69120 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 40320 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 17280 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 11520 五 匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn)五 匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn) 1 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1100000 貸 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司本部增值稅專(zhuān)戶 1100000 2 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 借 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 324000 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 324000 3 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅 借 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 200000 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 預(yù)繳增值稅 200000 4 結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交 B 項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 69120 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 40320 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 17280 貸 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司本部增值稅專(zhuān)戶 11520 第三部分第三部分 C C 項(xiàng)目部項(xiàng)目部 一 C 項(xiàng)目部至 2016 年 4 月 30 日 會(huì)計(jì)賬簿記錄顯示 項(xiàng)目累計(jì)按完工白分比法 確認(rèn)收入 1600 萬(wàn)元 已辦理 5 期業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià) 已驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額 1200 萬(wàn)元 其中 業(yè)主 已按合同支付進(jìn)度款到 80 財(cái)務(wù)按確認(rèn)的收入計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅 3 城建 稅 7 教育附加費(fèi) 3 地方教育附加費(fèi) 2 營(yíng)業(yè)稅及附加按項(xiàng)目部到項(xiàng)目所在地開(kāi)出地 稅建安發(fā)票時(shí)繳稅 C 項(xiàng)目部已向業(yè)主開(kāi)出了 1200 萬(wàn)元的建安發(fā)票 相關(guān)稅費(fèi)已交 二 2016 年 5 月發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下 1 鋼材 200 噸 已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 合同約定價(jià)款 40 萬(wàn)元 稅金 6 8 萬(wàn)元 另支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 注明運(yùn)費(fèi) 2 萬(wàn)元 稅 金 2200 元 2 商砼 500 噸 取得 3 稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 注明價(jià)款 100 萬(wàn)元 稅金 3 萬(wàn)元 3 對(duì)水電安裝分包計(jì)價(jià) 111 萬(wàn)元 含稅價(jià) 并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 4 對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件 含輔材中小型機(jī)械費(fèi) 11 1 萬(wàn)元 含稅價(jià) 取得國(guó)稅通用機(jī)打 發(fā)票 10 5 月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià) 確認(rèn)計(jì)價(jià)款 1100 萬(wàn)元 含稅 甲公司按此金額給業(yè) 主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 業(yè)主按價(jià)款支付到 80 扣 5 質(zhì)量保證金 55 萬(wàn)元 余款待竣工交 驗(yàn)時(shí)支付 當(dāng)月按完工百分比應(yīng)確認(rèn)的合同收入為 900 萬(wàn)元 含增值稅 合同費(fèi)用 800 萬(wàn) 元 6 C 項(xiàng)目 5 月 1 日 營(yíng)改增 后選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅 C 項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下 一 一 4 4 月月 3030 日老項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅清算日老項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅清算 項(xiàng)目部應(yīng)交稅費(fèi)各科目貸方余額分別為 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 16000000 12000000 3 120000 元 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 120000 7 8400 元 應(yīng)交教育附加費(fèi) 120000 3 3600 元 應(yīng)交地方教育附加費(fèi) 120000 2 2400 元 結(jié)清 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 相關(guān)科目 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8400 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育附加費(fèi) 3600 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交地方教育附加費(fèi) 2400 貸 遞延稅款 遞延增值稅款及附加 134400 二 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 1 購(gòu)入鋼材 借 工程施工 合同成本 材料成本 420000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 70200 貸 應(yīng)付賬款 銀行存款 490200 2 購(gòu)入商品混凝土 借 工程施工 合同成本 材料成本 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 30000 貸 應(yīng)付賬款 銀行存款 1030000 3 水電分包結(jié)算 借 工程施工 合同成本 分包成本 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 110000 貸 應(yīng)付賬款 銀行存款 1110000 4 結(jié)算勞務(wù)款 借 工程施工 合同成本 人工成本 111000 貸 銀行存款 111000 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 70200 30000 110000 211200 元 三 進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣 三 進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 借 工程施工 合同成本 材料成本 100200 合同成本 分包成本 111000 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 211200 四 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)及會(huì)計(jì)科目銷(xiāo)項(xiàng)稅額 合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)及會(huì)計(jì)科目 本期結(jié)算 1100 萬(wàn)元 含稅 其中 400 萬(wàn)元在 2016 年 4 月 30 日前已確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 并計(jì)提了稅金 另 700 萬(wàn)元在應(yīng)改增后確認(rèn)收入時(shí) 價(jià)稅分離確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 該項(xiàng)目營(yíng)改增前后應(yīng)列收入和應(yīng)交稅款 不含稅金附加 匯總?cè)缦?單位 元 11 項(xiàng)目 營(yíng)改增前確認(rèn)金 額 營(yíng)改增后本期確 認(rèn)金額 尚未完成 金額 合計(jì) 合同收入 160000008737864 08970873 79 25708737 87 工程結(jié)算 12000000110000002912621 36 25912621 36 當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅 增值稅 360000203883 587378 64651262 14 遞延到后期稅款 120000 116504 8503495 15 含稅收入 1600000090000001000000 26000000 當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 40000000 1 3 3 70000000 1110000 1 3 3 116504 85 171553 40 288058 25 元 借 遞延稅款 遞延增值稅款及附加 120000 00 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅 116504 85 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3495 15 借 應(yīng)收賬款 XX 單位 4000000 00 貸 工程結(jié)算 4000000 00 借 應(yīng)收賬款 XX 單位 7000000 00 貸 工程結(jié)算 6796116 50 工程施工 合同成本 分包成本 32330 10 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 171553 40 C 項(xiàng)目本月匯總到公司本部應(yīng)繳納的增值稅稅額 本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 本月預(yù)繳增值稅稅額 116504 85 171553 40 288058 25 元 收款及扣質(zhì)量保證金 借 其他應(yīng)收款 質(zhì)量保證金 550000 00 銀行存款 8800000 00 貸 應(yīng)收賬款 XX 單位 9350000 00 確認(rèn)合同收入 合同費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄 合同毛利 9000000 1 3 8000000 737864 08 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000000 00 工程施工 合同毛利 737864 08 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8737864 08 營(yíng)改增后 稅金附加按實(shí)際應(yīng)繳納增值稅款重新計(jì)算 原營(yíng)改增前計(jì)提的稅金附加應(yīng) 沖回 會(huì)計(jì)分錄 借 遞延稅款 遞延增值稅款及附加 14400 00 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 14400 00 五 計(jì)算并在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅 五 計(jì)算并在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅 應(yīng)預(yù)繳增值稅額 當(dāng)月驗(yàn)工計(jì)價(jià)額 當(dāng)月專(zhuān)業(yè)分包結(jié)算額 征收率 11000000 1110000 1 3 3 288058 25 元 會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 288058 25 12 貸 銀行存款 288058 25 計(jì)提附加稅額 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 34567 00 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 20164 08 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 8641 75 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 5761 17 六 結(jié)轉(zhuǎn)本月增值稅相關(guān)科目 六 結(jié)轉(zhuǎn)本月增值稅相關(guān)科目 1 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 320388 35 貸 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司本部增值稅專(zhuān)戶 320388 35 2 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 借 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 211200 00 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 211200 00 3 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 211200 00 貸 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 211200 00 4 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月預(yù)繳增值稅 借 內(nèi)部往來(lái) 集團(tuán)公司增值稅專(zhuān)戶 288058 25 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 預(yù)繳增值稅 288058 25 第四部分 甲公司第四部分 甲公司 甲公司 20X6 年 7 月份部分業(yè)務(wù)資料如下 假設(shè) 5 6 月份沒(méi)有發(fā)生應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù) 當(dāng)月應(yīng)交增值稅次月都已繳納 購(gòu)買(mǎi)工程設(shè)備 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 價(jià)款 23 4 萬(wàn)元 含 稅價(jià) 初次購(gòu)買(mǎi)增值稅防偽稅控設(shè)備價(jià)款 1 萬(wàn)元 各期折舊 0 2 萬(wàn)元 出售廢舊固定資產(chǎn) 該固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)原值 20 萬(wàn)元 無(wú)殘值 已提折舊 10 萬(wàn)元 出售價(jià)款 9 萬(wàn)元 此項(xiàng)業(yè)務(wù) 符合稅法規(guī)定 按簡(jiǎn)易征收 3 減按 2 繳納增值稅 職工食堂購(gòu)入液化氣價(jià)稅合計(jì) 1 13 萬(wàn) 元 液化氣適用 13 稅率 月末 結(jié)轉(zhuǎn) A B C 三個(gè)項(xiàng)目部 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 預(yù)征稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1 購(gòu)買(mǎi)工程設(shè)備購(gòu)買(mǎi)工程設(shè)備 借 固定資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 34000 貸 應(yīng)付賬款 234000 2 2 購(gòu)買(mǎi)防偽稅控系統(tǒng)購(gòu)買(mǎi)防偽稅控系統(tǒng) 購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí) 借 固定資產(chǎn) 10000 貸 銀行存款 10000 按要求抵減稅款時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 減免稅款 10000 貸 遞延收益 10000 計(jì)提折舊時(shí) 借 管理費(fèi)用 2000 貸 累計(jì)折舊 2000 借 遞延收益 2000 貸 管理費(fèi)用 2000 3 3 出售固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn) 13 1 固定資產(chǎn)清理 借 固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 100000 貸 固定資產(chǎn) 200000 2 收到設(shè)備價(jià)款 借 銀行存款 90000 貸 固定資產(chǎn)清理 90000 3 按 3 征收率計(jì)算出應(yīng)交增值稅 9 1 3 X3 0 26 萬(wàn)元 借 固定資產(chǎn)清理 2600 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2600 4 減按 2 征收增值稅 9 1 3 X1 0 09 萬(wàn)元 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 減免稅款 900 貸 營(yíng)業(yè)外收入 900 5 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 借 營(yíng)業(yè)外收入 12600 貸 固定資產(chǎn)清理 12600 4 4 職工食堂購(gòu)入液化氣職工食堂購(gòu)入液化氣 借 應(yīng)付職工薪酬 職工福利 10000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1300 貸 應(yīng)付賬款 11300 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借 應(yīng)付職工薪酬 職工福利 1300 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1300 借 管理費(fèi)用 11300 貸 應(yīng)付職工薪酬 職工福利 11300 五 本部結(jié)轉(zhuǎn)本部結(jié)轉(zhuǎn) A A B B C C 項(xiàng)目部相關(guān)增值稅項(xiàng)目部相關(guān)增值稅 并匯總繳納增值稅并匯總繳納增值稅 各項(xiàng)目各項(xiàng)目 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 科目發(fā)生額匯總?cè)缦?科目發(fā)生額匯總?cè)缦?單位 元單位 元 借方 貸方 期 間 項(xiàng) 目 名 稱 合計(jì) 進(jìn)項(xiàng) 稅額 已交 稅金 減免稅款 合計(jì) 銷(xiāo)項(xiàng)稅 轉(zhuǎn)出多交 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出 本月匯總應(yīng) 交增值稅 A 項(xiàng) 目 316 968 97316 968 97170 000 00170 000 00146 968 97146 968 97808 329 32808 329 32808 329 32808 329 32491 360 35491 360 35 5 月 份 C 項(xiàng) 目 499 258 25499 258 25211 200 00211 200 00288 058 25288 058 25531 588 35531 588 35288058 25288058 25211 200 00211 200 000 0 6 月 份 A 項(xiàng) 目 1 874 472 001 874 472 001 644 000 001 644 000 00230 472 00230 472 001 929 296 001 929 296 001 929 296 001 929 296 0054 824 0054 824 00 7 月 份 A 項(xiàng) 目 4 917 488 264 917 488 264 200 000 004 200 000 00717 488 26717 488 264 670 273 674 670 273 673 946 185 413 946 185 41717 488 26717 488 266 600 006 600 00 247 214 59 247 214 59 14 B 項(xiàng) 目 524 000 00524 000 00324 000 00324 000 00200 000 00200 000 001 100 000 001 100 000 001 100 000 001 100 000 00576 000 00576 000 00 本 部 46 200 0046 200 0035 300 0035 300 00 10 900 0010 900 003 900 003 900 002 600 002 600 001 300 001 300 00 42 300 00 42 300 00 一 一 5 5 月份 公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn)月份 公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn) A A C C 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1 結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借 內(nèi)部往來(lái) A 項(xiàng)目部 808329 32 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 808329 32 2 結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 170000 貸 內(nèi)部往來(lái) A 項(xiàng)目部 170000 3 結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部預(yù)征稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 預(yù)繳增值稅 146968 97 貸 其他應(yīng)收款 A 項(xiàng)目部 146968 97 4 結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借 內(nèi)部往來(lái) C 項(xiàng)目部 288058 25 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 288058 25 5 結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 211200 貸 內(nèi)部往來(lái) C 項(xiàng)目部 211200 6 結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部預(yù)征稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 預(yù)繳增值稅 288058 25 貸 其他應(yīng)收款 項(xiàng)目部 288058 25 7 結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借 內(nèi)部往來(lái) C 項(xiàng)目部 211200 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 211200 二 6 月份 公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅相關(guān)科目 1 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借 內(nèi)部往來(lái) A 項(xiàng)目部 1929296 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1929296 2 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 1644000 貸 內(nèi)部往來(lái) A 項(xiàng)目部 1644000 3 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 預(yù)繳增值稅 230472 貸 其他應(yīng)收款 A 項(xiàng)目部 230472 三 7 月份 公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn) A B 項(xiàng)目部增值稅相關(guān)科目 1 1 7 7 月末 結(jié)轉(zhuǎn)月末 結(jié)轉(zhuǎn) A A 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借 內(nèi)部往來(lái) A 項(xiàng)目部 3946185 41 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3946185 41 2 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 4200000 15 貸 內(nèi)部往來(lái) A 項(xiàng)目部 4200000 3 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借 內(nèi)部往來(lái) A 項(xiàng)目部標(biāo)準(zhǔn) 6600 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 6600 2 2 7 7 月末 結(jié)轉(zhuǎn)月末 結(jié)轉(zhuǎn) B B 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借 內(nèi)部往來(lái) B 項(xiàng)目部 1100000 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1100000 2 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 324000 貸 內(nèi)部往來(lái) B 項(xiàng)目部 324000 3 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 預(yù)繳增值稅 200000 貸 內(nèi)部往來(lái) B 項(xiàng)目部 200000 3 3 7 7 月末 結(jié)轉(zhuǎn)月末 結(jié)轉(zhuǎn) C C 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借 內(nèi)部往來(lái) C 項(xiàng)目部 320388 35 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 320388 35 2 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 211200 00 貸 內(nèi)部往來(lái) C 項(xiàng)目部 211200 00 3 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 預(yù)繳增值稅 288058 25 貸 內(nèi)部往來(lái) C 項(xiàng)目部 288058 25 4 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2112000 00 貸 內(nèi)部往來(lái) C 項(xiàng)目 2112000 00 6 6 公司本部匯總繳納增值稅公司本部匯總繳納增值稅 一 一 20162016 年年 5 5 月月 1 匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額 甲公司 A 項(xiàng)目部銷(xiāo)項(xiàng)稅額 C 項(xiàng)目部銷(xiāo)項(xiàng)稅額 808329 32 288058 25 1096387 57 元 2 匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 甲公司 A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 C 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 170000 0 170000 元 3 匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增殖稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 預(yù)繳增值稅 1096387 57 170000 146968 97 288058 25 491360 35 元 匯總納稅會(huì)計(jì)分錄 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 491360 35 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 491360 35 匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加 7 3 2 及結(jié)轉(zhuǎn) 1 計(jì)提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi) 16 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 58963 24 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34395 22 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 14740 81 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 9827 21 2 把匯總應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到 分配 到每個(gè)項(xiàng)目 月末 根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)匯總繳納的增值稅稅額 計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 分配 附加稅費(fèi) 月份 當(dāng)月匯總繳納的增值稅稅額全部為 項(xiàng)目部應(yīng)繳納的增 值稅 因此附加稅費(fèi)應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)到 項(xiàng)目部 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 58963 24 紅字 貸 內(nèi)部往來(lái) A 項(xiàng)目 58963 24 紅字 二 二 20162016 年年 6 6 月月 1 當(dāng)月匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額 甲公司 A 項(xiàng)目部銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1929296 元 2 當(dāng)月匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 甲公司 A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1644000 元 3 當(dāng)月匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增值稅