淺議上市制造企業(yè)出口業(yè)務(wù)的稅收籌劃-劉麗君

淺議上市制造企業(yè)出口業(yè)務(wù)的稅收籌劃摘要 出口貨物退稅免稅的政策是國際貿(mào)易中經(jīng)常采用的，各國也普遍接受的一種國際稅收競爭手段。我國在實(shí)施了多年的退稅政策中，對發(fā)展國際貿(mào)易，促進(jìn)進(jìn)出口額，以及促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，穩(wěn)定社會(huì)起著一定的作用。如何正確的理解，并且利用退稅政策，并且結(jié)合制造企業(yè)的貿(mào)易形態(tài)進(jìn)行稅收的籌劃對企業(yè)降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品的競爭力有著非常重要的意義。關(guān)鍵詞：制造企業(yè)，稅收籌劃，進(jìn)出口業(yè)務(wù)一、 進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅法加工貿(mào)易是指進(jìn)出口生產(chǎn)性企業(yè)在發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口的業(yè)務(wù)。其中包括：進(jìn)料加工，來料加工以及轉(zhuǎn)廠加工。（一） 進(jìn)料加工及其出口稅政策 進(jìn)料加工主要是指由進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自行的使用外匯購入進(jìn)口的原材料，零部件以及元器件等，根據(jù)國際市場的要求或者自己既定的模式來進(jìn)行加工或制造銷往國外的市場。進(jìn)料加工中，國家對進(jìn)口料件實(shí)行了保稅政策。即規(guī)定了暫時(shí)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和關(guān)稅。對加工增值及制造的國產(chǎn)料件實(shí)行“免、抵、退”的稅收政策。所以，進(jìn)料加工的企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的增值稅稅負(fù)=（出口離岸價(jià)外匯牌價(jià)-免稅進(jìn)口料件價(jià)格）征退稅率差。（二）來料加工及出口稅收政策來料加工是指由國外客商提供原輔材料、元器件、零部件，而由國內(nèi)的加工企業(yè)按照國外客商提出的規(guī)格質(zhì)量以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)加工出成品或半成品，再由國外客商自行在國際市場銷售，并且按雙方議定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，向國外客商收取加工費(fèi)。來料加工中，國家對進(jìn)口料件實(shí)行了保稅，加工增值部分實(shí)行了免稅，采用國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)入成本。來料加工中企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的增值稅稅負(fù)=出口貨物耗用的國內(nèi)材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅金。（三）轉(zhuǎn)廠加工及出口稅收政策轉(zhuǎn)廠加工是指在加工貿(mào)易中，將保稅進(jìn)口料件加工制造為半成品或者成品后不直接出口，而是轉(zhuǎn)給其他能夠承接進(jìn)口料件加工復(fù)出口的企業(yè)再進(jìn)行加工裝配。轉(zhuǎn)廠加工的出口退稅政策和來料加工方式是相同的，國家對轉(zhuǎn)廠料件實(shí)行了保稅，加工增值部分實(shí)行了免稅，使用的國產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)入了成本。轉(zhuǎn)廠加工企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的增值稅稅負(fù)=轉(zhuǎn)廠貨物耗用的國內(nèi)材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅金。由上訴的政策可以看出，不同的決定因素會(huì)給企業(yè)稅收造成很大的影響，也就是說合理的規(guī)劃好進(jìn)出口料件是企業(yè)成本的一個(gè)因素。二、 企業(yè)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)及其原因涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人面對納稅而采取應(yīng)對行為所可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，包括多交稅風(fēng)險(xiǎn)以及少交稅風(fēng)險(xiǎn)。政策信息風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，靈活處置風(fēng)險(xiǎn)，制度安排風(fēng)險(xiǎn)等等，這四種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅。少繳稅風(fēng)險(xiǎn)包括故意逃避納稅風(fēng)險(xiǎn)，空白漏洞風(fēng)險(xiǎn)，彈性尋租風(fēng)險(xiǎn)，政策信息風(fēng)險(xiǎn)以及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了嚴(yán)肅稅法以及增加財(cái)政收入，國家對涉稅違法行為加大打擊和處罰的力度以及稽查力度和手段不斷增強(qiáng)。從我國納稅籌劃的實(shí)踐情況分析來看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中(包括稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人進(jìn)行籌劃)都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，納稅籌劃是帶有主觀性的。納稅人選擇籌劃方案的方式和如何實(shí)施籌劃方案，這完全取決于納稅人主觀的判斷，還包括對稅收政策的理解與判斷、對納稅籌劃條件的認(rèn)識和判斷等。其次，納稅籌劃是帶有條件性的。納稅籌劃的條件包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一是指納稅人自身的條件，主要是納稅人企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即需要繳稅部分的情況；第二是納稅人的外部條件，主要是指針對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而適用的稅收政策。納稅籌劃的過程就是納稅人跟據(jù)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況對財(cái)稅政策的靈活處理運(yùn)用，一是利用政策優(yōu)惠條款，二是利用政策彈性空間。然而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)稅政策等都在不斷的發(fā)展變化，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就由此而產(chǎn)生了。第三，納稅籌劃在納稅和征稅雙方存在著認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃是具有合法性的，納稅人是根據(jù)法律要求以及政策規(guī)定來開展納稅籌劃。但是納稅籌劃僅僅針對納稅人個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為是具有自身的特點(diǎn)的，況且籌劃方案的確定和具體實(shí)施都是由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。這就導(dǎo)致了企業(yè)在進(jìn)行合理的納稅籌劃時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻認(rèn)為這些違反了納稅的要求，最終導(dǎo)致了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)?？傮w說來，為了更好的分析判斷上市制造行業(yè)中電器企業(yè)增值稅納稅所申報(bào)的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。評估人員一般首先會(huì)對取得的上市制造行業(yè)中電器企業(yè)的資料以及電器制造市場生產(chǎn)、銷售的一般規(guī)律進(jìn)行學(xué)習(xí)以及掌握，基本的掌握該電器制品生產(chǎn)的自身特點(diǎn)，對該評估對象的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，財(cái)務(wù)核算方法，生產(chǎn)征免稅產(chǎn)品原材料消耗以及征免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金分?jǐn)傆?jì)算等情況進(jìn)行全面的了解。而后評估人員會(huì)針對納稅人的稅務(wù)的登記資料，年度納稅的申報(bào)資料和附列資料，財(cái)務(wù)報(bào)表，開具銷售發(fā)票存根以及申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)的審核，對該企業(yè)按照納稅評估各項(xiàng)指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)等進(jìn)行綜合分析。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，都已形成以守法為前提而進(jìn)行的納稅籌劃，境內(nèi)的IBM、惠普、東芝、三洋等都設(shè)有專門的稅務(wù)經(jīng)理，并且和中國的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，以防止企業(yè)在籌劃稅務(wù)上觸犯了稅法。三、 上市制造企業(yè)的納稅籌劃（一）建立納稅的總體框架上市制造企業(yè)必須對稅法所傳達(dá)的精神有一個(gè)準(zhǔn)確的理解。就制造企業(yè)而言，稅收籌劃方案必須建立在自身制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)之上，充分的考慮企業(yè)未來的發(fā)展方向。確定稅收籌劃的原則，包括系統(tǒng)性、事先籌劃、守法性、實(shí)效性、保護(hù)性、賬證完整等原則，實(shí)現(xiàn)收益和風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)稅和增稅、節(jié)稅目標(biāo)和整體發(fā)展目標(biāo)的平衡。充分利用稅法的一些漏洞，比如一些稅法給出了應(yīng)稅所得的各個(gè)項(xiàng)目，然而這些項(xiàng)目不可能把所有形式都概括進(jìn)去，況且各個(gè)項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分清楚，納稅人就可利用項(xiàng)目的不同，稅率的不同而選擇對自己有利的納稅項(xiàng)目，降低納稅金額達(dá)到減少成本的目的。所以，在納稅前，應(yīng)充分的考慮企業(yè)的發(fā)展方向以及納稅的區(qū)別而進(jìn)行總體上的考慮，才能達(dá)到納稅籌劃的根本目的。(二)建立完善的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的應(yīng)該是財(cái)務(wù)部，由自行的管理納稅，這就要求財(cái)務(wù)部門做到賬目無誤、稅款計(jì)算以及申報(bào)無誤和納稅及時(shí)足額。同時(shí)財(cái)務(wù)部還要與其他部門進(jìn)行配合，控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制管理部門，同時(shí)必須與其他部門進(jìn)行配合，如制造部門要采取不同的生產(chǎn)方式而采購的來源也要更改，都應(yīng)與涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制部門進(jìn)行溝通。銷售的方式的更改也要與風(fēng)險(xiǎn)控制部門進(jìn)行協(xié)調(diào)以達(dá)到最優(yōu)的繳稅計(jì)劃。(三)電器制造企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅繳納的比重會(huì)直接的影響企業(yè)凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。所以，企業(yè)所得稅應(yīng)是納稅籌劃中的重點(diǎn)。所得稅稅率的納稅籌劃就是利用稅率的不同來制定納稅計(jì)劃從而達(dá)到節(jié)稅的目的。具體內(nèi)容包括價(jià)格轉(zhuǎn)移籌劃方法、選擇低稅率行業(yè)投資以及納稅、選擇低稅率地區(qū)投資以及納稅的籌劃方法。價(jià)格轉(zhuǎn)移籌劃策略。在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)制度下，企業(yè)對商品的價(jià)格具有自由的制定權(quán)利，因此，在協(xié)商后，買賣雙方可以地域或者高于市場標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格成交，從而使得納稅額度在自控范圍內(nèi)。一些公司就是利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的各種戰(zhàn)略目標(biāo)，通過將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家或著地區(qū)來減輕所得稅負(fù)。選擇低稅率地區(qū)投資、納稅，國家對不同地區(qū)的所得稅政策是不同。其中，運(yùn)用最為普遍的是特定地區(qū)稅收優(yōu)惠政策。這使得企業(yè)選擇會(huì)在這樣的地區(qū)來考慮，但同時(shí)還應(yīng)考慮此地的發(fā)展戰(zhàn)略等。建立新企業(yè)的稅額籌劃策略。國內(nèi)對不同類型的新企業(yè)規(guī)定了不同的所得稅政策。例如我國企業(yè)所得稅法對特殊類型的企業(yè)規(guī)定了減免稅的規(guī)定：高等學(xué)校以及中小學(xué)校辦工廠，農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得暫免征收所得稅；民政部門舉辦的福利工廠以及街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社區(qū)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征所得稅。這些都在納稅籌劃的范圍之內(nèi)。四、納稅案例分析 在電器制造行業(yè)中，原材料的采購是一個(gè)很大的生產(chǎn)成本。例1：某企業(yè)向國內(nèi)采購了500萬人民幣的原材料用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品，外銷收入為800萬人民幣，設(shè)定征稅率為17%，退稅率定為13%，則企業(yè)需要承擔(dān)的出口不退稅成本為800（17%-13%），為32萬元人民幣。例2：出口企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品采購了500萬人民幣，其中300萬向供應(yīng)商A進(jìn)行采購。供應(yīng)商A向海關(guān)申辦了進(jìn)料加工復(fù)出口的手續(xù)，并進(jìn)口了150萬人民幣采購原材料生產(chǎn)產(chǎn)品。假設(shè)征稅率為17%，退稅率定位13%，其他條件不變的情況下，出口企業(yè)需要承擔(dān)的出口不退稅成本為（800-300）（17%-13%），20萬人民幣。供應(yīng)商A需要承擔(dān)（300-150）（17%-13%），即6萬元，合計(jì)共26萬人民幣。較之前的方式節(jié)約了6萬人民幣。由此可見，納稅籌劃對企業(yè)節(jié)約成本起著至關(guān)重要的作用在公司的地域選擇上，也有很大的空間。國家會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)到新近開放或者是偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行建廠，而采用的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在充分考慮各個(gè)方面后，進(jìn)行選擇也對納稅金額有很大程度的降低。五、結(jié)論稅收籌劃是稅收策略的主要表現(xiàn)形式，其首先要考慮的應(yīng)該是稅收籌劃方案是否合法，如若籌劃不合理會(huì)給企業(yè)帶來很大的麻煩以及經(jīng)濟(jì)損失；同時(shí)，稅收籌劃也是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。任何稅收籌劃的開始，都不僅要制造企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，使稅收籌劃成為制造企業(yè)不斷壯大的推動(dòng)力量，而且還要充分考慮國家的財(cái)政金融以及產(chǎn)業(yè)政策的未來走向，從而為制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做出最合適的稅收策略，為企業(yè)的納稅做出最合理的規(guī)劃。參考文獻(xiàn)1楊煥玲.稅收籌劃的法理分析.財(cái)會(huì)研究,2011(06).2蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù).大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005