長期股權(quán)投資的核算方法比較及轉(zhuǎn)換.doc

成本法和權(quán)益法核算的比較成本法權(quán)益法初始投資時借：長期股權(quán)投資（初始投資成本或追加投資時的成本）貸：銀行存款等（1）初始投資成本享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資成本（實(shí)際支付的價款）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（2）初始投資成本享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資成本（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持股比例）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（支付的全部價款）營業(yè)外收入（差額）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益不做處理借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資的單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤持股比例）貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損時作相反的會計分錄。被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利持股比例）貸：投資收益（投資企業(yè)投資年度享有的投資收益）長期股權(quán)投資（應(yīng)沖減初始投資成本的金額）借：應(yīng)收股利（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤持股比例）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （已確認(rèn)損益調(diào)整） 成本（取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動不做處理借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動（除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動額持股比例）貸：資本公積其他資本公積或相反分錄被投資單位分派股票股利不做處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。根據(jù)上表可以看出，權(quán)益法的處理要體現(xiàn)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；而成本法卻不體現(xiàn)被投資單位所有者權(quán)益的變動，這從權(quán)益法的定義中是可以很明顯地看出來的，理解了這一點(diǎn)，記憶權(quán)益法和成本法核算的區(qū)別就會容易很多。 【識記要點(diǎn)】成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益、分派股票股利以及發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資方不做處理。權(quán)益法下，被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況，即要進(jìn)行備查登記。長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換圖示：不考慮特殊因素，持股比例在20%以下、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資或持股比例在50%以上的股權(quán)投資，一般采用成本法核算;持股比例為20%至50%的股權(quán)投資，一般采用權(quán)益法核算。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，分為兩種情況，一種是增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，如圖中箭頭所示，另一種是減資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，如圖中箭頭所示;權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，也分為兩種情況，一種是增資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，如圖中箭頭所示，一種是減資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，如圖中箭頭所示。(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整。1.增資：總的思路是追溯調(diào)整。即對原持有的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。(1)原持有的長期股權(quán)投資的處理初始投資成本的調(diào)整(原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額)：屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。兩次投資期間的調(diào)整(對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分)：屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積-其他資本公積。(2)新增長期股權(quán)投資的處理對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。2.減資：即因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?。思路是如果兩次投資期間，僅僅是被投資方凈利潤的變動，沒有引起其他資本公積變動的事項(xiàng)，在被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動時，只需要追溯凈利潤的變動部分，其他資本公積不需要追溯調(diào)整。(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的-應(yīng)將權(quán)益法改為成本法，屬于多次交易達(dá)到企業(yè)合并的情況之一。不需對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量