稅收自查工作手冊(cè)培訓(xùn)(doc 92頁(yè)).doc

中國(guó)郵政集團(tuán)公司全面稅收自查工作手冊(cè)（培訓(xùn)用稿）二零零九年五月二十五日目錄緒言54第一章稅收自查的范圍和內(nèi)容55第二章稅收自查工作程序及工作要求65第三章稅收自查工作重點(diǎn)內(nèi)容87第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅87一、郵務(wù)類業(yè)務(wù)88（一）普遍服務(wù)業(yè)務(wù)88（二）報(bào)刊業(yè)務(wù)98（三）集郵業(yè)務(wù)99（四）郵電禮儀99（五）代理業(yè)務(wù)109二、金融類業(yè)務(wù)（郵政企業(yè)）1111三、金融類業(yè)務(wù)（郵儲(chǔ)銀行）1211（一）貸款業(yè)務(wù)1212（二）持有至到期債券利息1313（三）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)1413（四）金融產(chǎn)品買賣1414（五）投資業(yè)務(wù)1616（六）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)1616（七）銀行卡業(yè)務(wù)1716（八）委托貸款業(yè)務(wù)1717（九）結(jié)算業(yè)務(wù)1817（十）代理證券、基金業(yè)務(wù)1818（十一）代理債券業(yè)務(wù)1818（十二）代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)1919（十三）代收代付業(yè)務(wù)及其他中間業(yè)務(wù)1919（十四）融資租賃業(yè)務(wù)2019（十五）金融理財(cái)業(yè)務(wù)2020（十六）證券承銷業(yè)務(wù)2120（十七）自營(yíng)證券收益2120（十八）托管業(yè)務(wù)2121（十九）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)2121（二十）其他業(yè)務(wù)2121四、速遞物流類業(yè)務(wù)2222五、其他非郵業(yè)務(wù)2423（一）出租房屋2423（二）出租柜臺(tái)2424（三）出租車輛2424（四）出租設(shè)備2424（五）逾期未退還的合同押金2524（六）出售無形資產(chǎn)2525（七） 出售土地和房屋建筑物2525（八）酒店餐飲類業(yè)務(wù)2625(九)廣告業(yè)務(wù)2626四、其他營(yíng)業(yè)稅問題2727第二節(jié)增值稅2827一、分銷配送業(yè)務(wù)2828二、電子商務(wù)3030三、郵儲(chǔ)銀行銷售金銀3131四、抵債資產(chǎn)銷售3231五、銷售其他商品收入3232六、應(yīng)關(guān)注的其他增值稅事項(xiàng)3332第三節(jié)企業(yè)所得稅3534一、收入3535二、成本費(fèi)用3636（一）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費(fèi)用3636（二）是否準(zhǔn)確區(qū)分資本性支出與費(fèi)用性支出3736（三）不合法扣稅憑證列支成本4039（四）工資薪金4040（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)4241（六）住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)4342（七）固定資產(chǎn)折舊4444（八）減值準(zhǔn)備4645（九）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)4646（十）財(cái)產(chǎn)損失4747（十一）無形資產(chǎn)攤銷4847（十二）租賃費(fèi)攤銷4948（十三）對(duì)外捐贈(zèng)4949(十四)罰款、罰金、滯納金4949（十五）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)5049（十六）列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出5049（十七）其他問題5050三、關(guān)聯(lián)交易方面5251第四節(jié)個(gè)人所得稅5252一、抽獎(jiǎng)問題5252二、各類補(bǔ)充保險(xiǎn)和超額住房公積金5352三、各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金收入和實(shí)物工資5453四、支付給自然人的傭金、勞務(wù)費(fèi)5454五、積分換禮品5554六、其他問題5554第五節(jié)其他稅種5555一、房產(chǎn)稅5655二、土地使用稅5756三、土地增值稅5757四、印花稅5857五、契稅5958六、車輛購(gòu)置稅6059七、車船使用稅6059八、關(guān)稅6060第四章自查工作底稿及填報(bào)說明6160一、自查底稿表樣6160（一）報(bào)表單位編制工作底稿表樣6161（二）母公司、總機(jī)構(gòu)工作底稿表樣6969二、填報(bào)說明7373（一）自查基本情況表7373（二）各稅種自查明細(xì)表7373（三）總機(jī)構(gòu)、母公司稅收自查情況匯總表7474（四）大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查情況統(tǒng)計(jì)表7575（五）填表注意事項(xiàng)7676第五章自查的法規(guī)依據(jù)7777附件一 稅收自查報(bào)告模版7878附件二 自查工作底稿9292中國(guó)郵政集團(tuán)公司全面稅收自查工作手冊(cè)緒言為全面完成好國(guó)家稅務(wù)總局部署的郵政企業(yè)稅收自查工作，保證本次自查工作高效、有序開展，集團(tuán)公司根據(jù)中國(guó)郵政集團(tuán)稅收自查工作總體方案（以下簡(jiǎn)稱總體方案）制訂了本工作手冊(cè)。本手冊(cè)對(duì)稅收自查工作的工作程序進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)各級(jí)郵政企業(yè)的自查工作提出了具體要求。各級(jí)郵政企業(yè)應(yīng)以本手冊(cè)中的重點(diǎn)自查內(nèi)容為自查提綱，認(rèn)真完成此次稅收自查工作。第一章 稅收自查的范圍和內(nèi)容本次自查范圍包括：各省(自治區(qū)、直轄市)郵政公司及其分支機(jī)構(gòu)、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行總行及其分支機(jī)構(gòu)、各級(jí)郵政企業(yè)全資或控股的公司以及雖不控股但具有實(shí)際控制權(quán)的企事業(yè)單位。本次自查內(nèi)容包括： 2005至2007年納入自查范圍的單位涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、土地增值稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅、關(guān)稅等所有稅種的申報(bào)和繳納情況。第二章 稅收自查工作程序及工作要求一、基本工作程序1、各級(jí)郵政企業(yè)應(yīng)根據(jù)總體方案的要求，成立各級(jí)稅收自查工作組織，明確責(zé)任分工，組織實(shí)施本次自查工作；2、各單位負(fù)責(zé)自查的人員結(jié)合本單位的實(shí)際情況，認(rèn)真學(xué)習(xí)本手冊(cè)第五章所述的與此次清查工作相關(guān)的稅收法律法規(guī)，為開展自查工作打好基礎(chǔ)；3、各單位負(fù)責(zé)自查的人員以本手冊(cè)中所述自查重點(diǎn)內(nèi)容為基礎(chǔ)，對(duì)本單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)模式、相關(guān)會(huì)計(jì)處理、稅收繳納情況進(jìn)行認(rèn)真的分析和梳理；4、自查人員根據(jù)自查重點(diǎn)提示，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，判定適用的稅種、稅基、稅率是否符合稅法規(guī)定；5、填制自查工作底稿，詳細(xì)記錄自查中發(fā)現(xiàn)的問題；6、各級(jí)單位根據(jù)自查結(jié)果整理自查問題，給出處理意見，匯總編制稅收自查報(bào)告和相關(guān)工作底稿，逐級(jí)上報(bào)；7、各省公司、集團(tuán)公司直屬單位對(duì)所屬單位的自查情況進(jìn)行整理、分析和復(fù)查；8、各級(jí)單位根據(jù)省公司復(fù)查情況重新自查，上報(bào)自查報(bào)告和相關(guān)工作底稿；9、省公司匯總本省自查結(jié)果，編制稅收自查報(bào)告，附所屬單位的自查報(bào)告及相關(guān)工作底稿，上報(bào)集團(tuán)公司；10、集團(tuán)公司對(duì)各省的自查報(bào)告進(jìn)行評(píng)審，對(duì)評(píng)審不合格的單位進(jìn)行復(fù)查；11、集團(tuán)公司根據(jù)復(fù)查結(jié)果，責(zé)令相關(guān)單位重新自查并再次上報(bào)自查報(bào)告，集團(tuán)公司再次組織評(píng)審，直至評(píng)審合格；12、各單位重新上報(bào)自查報(bào)告及相關(guān)工作底稿；13、集團(tuán)公司對(duì)各省的稅收自查問題和處理意見進(jìn)行整理、分析和總結(jié)，集團(tuán)公司匯總編寫稅收自查報(bào)告，上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。二、工作要求1、省公司、集團(tuán)公司直屬單位應(yīng)全面培訓(xùn)自查人員，組織學(xué)習(xí)稅法，以本手冊(cè)提示的重點(diǎn)自查內(nèi)容為綱要，掌握相關(guān)稅收政策；2、自查過程中，各單位每10天上報(bào)一次自查情況報(bào)告，闡明工作的進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的主要問題、存在的疑問等；3、各單位自查過程中遇到的重大問題，應(yīng)在第一時(shí)間上報(bào)上級(jí)單位，不得拖延上報(bào)；4、自查過程中，各單位應(yīng)做到邊自查、邊整改，對(duì)自查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)根據(jù)反饋意見及時(shí)進(jìn)行整改； 5、自查工作要做到全面、仔細(xì)，不遺漏任何一個(gè)涉稅點(diǎn)，嚴(yán)禁各單位隱匿不報(bào)、漏報(bào)、少報(bào)稅收問題；6、各單位應(yīng)據(jù)實(shí)填制工作底稿，對(duì)自查問題進(jìn)行詳細(xì)記錄；7、各單位應(yīng)按總體方案的要求，如實(shí)編制自查報(bào)告，確保自查結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性。第三章 稅收自查工作重點(diǎn)內(nèi)容第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。各級(jí)郵政企業(yè)主要業(yè)務(wù)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為：速遞業(yè)務(wù)、集郵業(yè)務(wù)、報(bào)刊發(fā)行等業(yè)務(wù)板塊，屬郵政通信業(yè)，按3征收營(yíng)業(yè)稅；物流業(yè)務(wù)可分為提供運(yùn)輸勞務(wù)和提供其他勞務(wù)。提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬“交通運(yùn)輸業(yè)”，按3征收營(yíng)業(yè)稅；提供其他勞務(wù)，屬“服務(wù)業(yè)”按5征收營(yíng)業(yè)稅；貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、證券等金融業(yè)務(wù)屬金融保險(xiǎn)業(yè)，按5征收營(yíng)業(yè)稅；租賃、代理等業(yè)務(wù)，屬服務(wù)業(yè)，按5%征收營(yíng)業(yè)稅。一、郵務(wù)類業(yè)務(wù)（一）普遍服務(wù)業(yè)務(wù)郵政企業(yè)的普遍服務(wù)包括函件、包裹、匯票、機(jī)要通信和黨報(bào)黨刊發(fā)行。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)稅200647號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)國(guó)家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)(具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅的黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%計(jì)算?！备鲉挝粦?yīng)自查是否按上述文件規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍，準(zhǔn)確計(jì)算免征的營(yíng)業(yè)稅額。（二）報(bào)刊業(yè)務(wù)報(bào)刊發(fā)行收入指代出版單位收訂、投遞和銷售各種報(bào)紙、雜志業(yè)務(wù)取得的收入。按前述財(cái)稅200647號(hào)的規(guī)定，郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%免營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)在自查過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：銷售圖書及電子出版物等不屬于報(bào)刊發(fā)行收入，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。各單位應(yīng)自查銷售圖書、電子出版物等取得的收入是否錯(cuò)計(jì)入報(bào)刊發(fā)行收入，按收入額的30繳納了營(yíng)業(yè)稅。（三）集郵業(yè)務(wù)稅法規(guī)定銷售除不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)外的商品，應(yīng)繳納增值稅（免稅商品除外）。各單位應(yīng)自查拓展郵品（不含郵票）是否按規(guī)定繳納增值稅，是否存在拓展郵品繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。（四）郵電禮儀郵政部門根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報(bào)，或者使用客戶支付的價(jià)款購(gòu)買的禮物傳遞給客戶所指定的對(duì)象，按稅法規(guī)定應(yīng)按郵電通信業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。目前所從事的郵電禮儀業(yè)務(wù)主要為思鄉(xiāng)月、端午粽子、禮儀鮮花等，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括所購(gòu)禮物的價(jià)款在內(nèi)。各單位自查過程應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：屬于郵電禮儀業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)關(guān)注是否按向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括所購(gòu)禮物的價(jià)款在內(nèi)作為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。（五）代理業(yè)務(wù)1、代售電話卡業(yè)務(wù)代售電話卡屬服務(wù)業(yè)，稅率為5，應(yīng)按收取的全部手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，不得扣除其他費(fèi)用。自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（1）是否錯(cuò)按郵電通信業(yè)的3稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；（2）營(yíng)業(yè)額是否為收到的全部手續(xù)費(fèi)，是否扣除了其他費(fèi)用，如支付給零售商的分成后繳納營(yíng)業(yè)稅。2、話費(fèi)分成等郵電代理業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定，郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。該項(xiàng)業(yè)務(wù)自查應(yīng)關(guān)注：（1）營(yíng)業(yè)額計(jì)算是否正確。（2）不屬于合作性質(zhì)的費(fèi)用支出（如租賃合作方資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等）是否從收入中扣除，導(dǎo)致少計(jì)營(yíng)業(yè)額，少繳納營(yíng)業(yè)稅。3、代銷商品業(yè)務(wù)代銷商品業(yè)務(wù)主要分為兩種形式，視同買斷代銷商品以及收取手續(xù)費(fèi)代銷商品，各級(jí)郵政企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托協(xié)議判定代銷行為是哪種形式。視同買斷代銷方式是指，各級(jí)郵政企業(yè)與委托方簽訂的協(xié)議中明確，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由各級(jí)郵政企業(yè)自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸郵政企業(yè)所有的銷售方式；收取手續(xù)費(fèi)代銷方式是指，各級(jí)郵政企業(yè)與委托方簽訂的協(xié)議中明確，郵政企業(yè)按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，按銷售額的一定比例向委托方收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。（1）視同買斷代銷商品按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅。各單位應(yīng)自查視同買斷代銷商品是否錯(cuò)繳營(yíng)業(yè)稅。（2）依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，委托代銷和受托代銷行為均應(yīng)“視同銷售”征收增值稅。另?yè)?jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費(fèi)”收入還應(yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。因此在收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式下，商品代銷應(yīng)繳納增值稅，代銷手續(xù)費(fèi)還應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查，收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品是否按商品售價(jià)繳納增值稅，同時(shí)按收取的手續(xù)費(fèi)繳納了營(yíng)業(yè)稅。二、金融類業(yè)務(wù)（郵政企業(yè)）郵儲(chǔ)銀行成立前，郵政企業(yè)從事的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，取得的利差收入，按郵電通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。郵儲(chǔ)銀行應(yīng)配合郵政企業(yè)自查儲(chǔ)蓄收入的計(jì)列是否準(zhǔn)確，如：（1）利息收入和利息支出是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制正確計(jì)算，并按利差繳納營(yíng)業(yè)稅；（2）2006年以后的匯票收入是否正確計(jì)算了免稅稅額，是否存在應(yīng)稅收入計(jì)入?yún)R票收入的問題。三、金融類業(yè)務(wù)（郵儲(chǔ)銀行）集團(tuán)公司從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)主要是中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行和西安華弘證券經(jīng)紀(jì)有限責(zé)任公司。按稅法規(guī)定，金融類業(yè)務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5。金融類企業(yè)經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定，按業(yè)務(wù)性質(zhì)適用稅率并申報(bào)納稅。本次稅收自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（一）貸款業(yè)務(wù)一般貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按全部貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。2009年度前，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按貸款利息收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額作為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，自2009年1月1日起，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)按收取的全部利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:1、自查各年度的一般貸款利息收入，是否錯(cuò)作為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)收入核算，差額繳納了營(yíng)業(yè)稅。2、自查年度外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，從利息收入中扣減的境外借款利息支出是否正確無誤。3、貸款利息收入應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)并計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。對(duì)金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營(yíng)貸款利息和委托貸款利息），若超過應(yīng)收未收利息核算期限（從2001年1月1日起由180天調(diào)整為90天）后仍未收回，或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。各單位應(yīng)自查：（1）是否存在實(shí)際收到利息時(shí)才確認(rèn)收入，延遲繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。（2）是否存在已繳稅利息超期未收回的情況，是否從營(yíng)業(yè)額中扣除，并沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅。4、收取的加息、罰息等應(yīng)確認(rèn)收入并計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查收取的加息、罰息是否不列收入，不繳納營(yíng)業(yè)稅。5、以土地、房屋建筑物為抵押的貸款，借款者期滿后無力還貸，銀行銷售抵押的房屋，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售抵債土地、房屋建筑物等未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。6、出租房屋及其他資產(chǎn)取得收入，屬服務(wù)業(yè)收入，應(yīng)按5繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在出租抵債資產(chǎn)未繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。（二）持有至到期債券利息按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，銀行總行在境內(nèi)進(jìn)行人民幣或外幣債券投資，對(duì)其持有金融債券到期利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其持有非金融債券到期利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。郵儲(chǔ)銀行應(yīng)自查持有的非金融債券取得的收入是否列入金融債券利息收入，未繳納營(yíng)業(yè)稅。如：1、購(gòu)入并持有至到期的非金融機(jī)構(gòu)“短期融資債”取得的利息收入，是否按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅。2、購(gòu)入并持有至到期的非金融機(jī)構(gòu)“次級(jí)債券”取得的利息收入，是否按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅。（三）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)稅法規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的往來業(yè)務(wù)利息收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入。但金融機(jī)構(gòu)相互之間提供的服務(wù)(如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：1、代理其他金融機(jī)構(gòu)分銷債券取得的手續(xù)費(fèi)收入不屬于金融機(jī)構(gòu)往來收入，應(yīng)按照手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否按上述規(guī)定繳納代理分銷債券手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅。2、非同業(yè)利息收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查非同業(yè)利息收入是否記入同業(yè)利息收入，擴(kuò)大了金融機(jī)構(gòu)往來范圍，少繳營(yíng)業(yè)稅。3、與其他金融機(jī)構(gòu)相互提供勞務(wù)、占用資產(chǎn)等取得的收入應(yīng)按相應(yīng)的稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查與其他金融機(jī)構(gòu)相互提供勞務(wù)、占用資產(chǎn)等取得的收入是否作為拆借資金利息收入，未繳納營(yíng)業(yè)稅。（四）金融產(chǎn)品買賣金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。財(cái)稅200316號(hào)規(guī)定“金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定?！卑创艘?guī)定，債券持有期間產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)在債券買賣時(shí)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅?！币罁?jù)上述規(guī)定，自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：1、股票轉(zhuǎn)讓（1）計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，股票持有期間取得的紅利是否未從買入價(jià)中減除，少繳了營(yíng)業(yè)稅；（2）按稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)股票過程中支付的各種費(fèi)用和稅金不應(yīng)從買入價(jià)中減除，賣出過程中支付的費(fèi)用和稅金也不應(yīng)當(dāng)從賣出價(jià)中減除。應(yīng)自查計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，以上費(fèi)用是否進(jìn)行了減除，少繳了營(yíng)業(yè)稅。（3）當(dāng)年度股票轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負(fù)差相抵后如為負(fù)差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營(yíng)業(yè)稅。2、債券轉(zhuǎn)讓（1）計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，債券持有期間取得了利息是否未從買入價(jià)中減除，少繳了營(yíng)業(yè)稅；（2）計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，是否減除了購(gòu)進(jìn)債券過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，以及賣出過程中支付的費(fèi)用和稅金，少繳了營(yíng)業(yè)稅。（3）當(dāng)年度債券轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負(fù)差相抵后如為負(fù)差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營(yíng)業(yè)稅。3、外匯轉(zhuǎn)讓（1）計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，是否減除了購(gòu)進(jìn)外匯過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，以及賣出過程中支付的費(fèi)用和稅金，少繳了營(yíng)業(yè)稅。（2）當(dāng)年度外匯轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負(fù)差相抵后如為負(fù)差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營(yíng)業(yè)稅。4、 其他金融商品轉(zhuǎn)讓（1）計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，是否減除了購(gòu)進(jìn)金融商品過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，以及賣出過程中支付的費(fèi)用和稅金，少繳了營(yíng)業(yè)稅。（2）當(dāng)年度金融商品轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)正負(fù)差相抵后如為負(fù)差，是否結(jié)轉(zhuǎn)入下一年度，從而減少了下一年度的營(yíng)業(yè)稅。（五）投資業(yè)務(wù)是否存在郵儲(chǔ)銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，僅以資金投資取得固定收入的對(duì)外投資。按稅法規(guī)定，該類投資應(yīng)視同貸款業(yè)務(wù)，其取得的收入應(yīng)視同貸款利息，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查該類投資是否視為貸款業(yè)務(wù)，是否已將取得的固定收入視同貸款利息，繳納了營(yíng)業(yè)稅。（六）貼現(xiàn)業(yè)務(wù) “票據(jù)貼現(xiàn)”取得的貼現(xiàn)利息收入，屬于其他金融業(yè)務(wù)，以取得的收入全額，按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。自查應(yīng)關(guān)注：1、是否存在將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出沖減票據(jù)貼現(xiàn)收入，少繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。2、是否存在貼現(xiàn)收入遞延入賬，不及時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。3、是否存在將貼現(xiàn)收入錯(cuò)記入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入，未繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。（七）銀行卡業(yè)務(wù)1、銀行應(yīng)按收取的全部ATM、POS機(jī)手續(xù)費(fèi)作為營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查支付的銀聯(lián)費(fèi)用或POS機(jī)租金是否沖減了ATM、POS機(jī)手續(xù)費(fèi)收入，少繳納了營(yíng)業(yè)稅。2、客戶信用卡透支罰款、罰息等應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查收取的客戶信用卡透支罰款、罰息等是否繳納了營(yíng)業(yè)稅。3、銀行應(yīng)按收取的全部跨行查詢、取款手續(xù)費(fèi)作為營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查支付銀聯(lián)、其他行費(fèi)用等是否沖減了跨行查詢、取款手續(xù)費(fèi)收入，少繳納了營(yíng)業(yè)稅。（八）委托貸款業(yè)務(wù)1、委托貸款業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在按取得的全部手續(xù)費(fèi)收入減除其他費(fèi)用后繳稅的問題。2、銀行收取借款人支付的委托貸款利息后，應(yīng)按收取的委托代扣利息的全額，代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查收到的利息是否代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，有無錯(cuò)按減除手續(xù)費(fèi)后的差額代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問題。（九）結(jié)算業(yè)務(wù)銀行應(yīng)按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項(xiàng)，包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查：1、是否按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項(xiàng)作為營(yíng)業(yè)額繳納了營(yíng)業(yè)稅。2、收取的郵電費(fèi)、印刷費(fèi)、支票工本費(fèi)等是否沖減了業(yè)務(wù)收入，未繳或少繳了營(yíng)業(yè)稅。3、銷售支票等金融物品的行為，應(yīng)按收取款項(xiàng)的全額計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅，不得扣除支票等成本。應(yīng)自查是否存在減除了成本后繳稅的問題。（十）代理證券、基金業(yè)務(wù)代理買賣證券、基金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項(xiàng)作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)自查是否存在代理收入減除回扣、返傭及其他費(fèi)用后繳稅的問題。（十一）代理債券業(yè)務(wù)1、代理承銷債券應(yīng)以收取的全部手續(xù)費(fèi)作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費(fèi)沖減了其他費(fèi)用后作為營(yíng)業(yè)額，少繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。2、代理分銷債券應(yīng)以收取的全部手續(xù)費(fèi)作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費(fèi)沖減了其他費(fèi)用后作為營(yíng)業(yè)額，少繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。代理分銷國(guó)債應(yīng)當(dāng)以收取的全部手續(xù)費(fèi)作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。如銀行總行已按向財(cái)政部收取的手續(xù)費(fèi)收入已全額繳納營(yíng)業(yè)稅，各分支機(jī)構(gòu)來自于上級(jí)行的手續(xù)費(fèi)收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于其他國(guó)債手續(xù)費(fèi)收入（例如提前兌付獲得的手續(xù)費(fèi)收入）應(yīng)屬地繳納營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否按上述規(guī)定繳納代理分銷國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅。3、代理兌付證券應(yīng)以收取的全部手續(xù)費(fèi)作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費(fèi)沖減了其他費(fèi)用后作為營(yíng)業(yè)額，少繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。（十二）代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)5%1、代理保險(xiǎn)收入是否納入會(huì)計(jì)核算體系，并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。2、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)以收取的全部手續(xù)費(fèi)作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。是否存在將取得的代理收入減除了回扣、返傭支出后作為手續(xù)費(fèi)收入，少繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。（十三）代收代付業(yè)務(wù)及其他中間業(yè)務(wù)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。1、代保管收入、咨詢收入、代辦按揭等中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入是否按規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅。2、代收電話、水、電、氣、信息費(fèi)等業(yè)務(wù)取得的收入，是否按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。3、是否按收取的手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。（十四）融資租賃業(yè)務(wù)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。減除的出租貨物的實(shí)際成本，不應(yīng)包含取得出租貨物所發(fā)生的各種費(fèi)用，如律師費(fèi)、談判費(fèi)等。應(yīng)自查：1、是否按稅法規(guī)定的直線法計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。2、計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，是否減除了取得出租貨物所發(fā)生的各種費(fèi)用，如律師費(fèi)、談判費(fèi)等，少計(jì)了營(yíng)業(yè)稅。（十五）金融理財(cái)業(yè)務(wù)1、發(fā)售理財(cái)產(chǎn)品收取的管理費(fèi)、保管費(fèi)等性質(zhì)的款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否漏記該類收入，漏繳營(yíng)業(yè)稅。2、支付給理財(cái)產(chǎn)品購(gòu)買者的利息，銀行應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查支付給理財(cái)產(chǎn)品購(gòu)買者的利息，是否按稅法規(guī)定代扣代繳了營(yíng)業(yè)稅。（十六）證券承銷業(yè)務(wù)承銷業(yè)務(wù)應(yīng)按收取的全部手續(xù)費(fèi)作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取手續(xù)費(fèi)減除承銷費(fèi)用后繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。（十七）自營(yíng)證券收益1、證券公司自營(yíng)證券（或?qū)⒆杂匈Y金轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶上進(jìn)行證券投資）取得的買賣差價(jià)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在該類收入不入賬，不計(jì)繳稅金的問題。2、自營(yíng)證券業(yè)務(wù)應(yīng)按與證券交易所清算凈額（是指成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額）確認(rèn)收入，并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否將清算凈額減除了其他費(fèi)用支出后繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。3、證券公司以自有資金用于1級(jí)市場(chǎng)認(rèn)購(gòu)新股，然后將中簽新股在2級(jí)市場(chǎng)上出售取得的差價(jià)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。是否存在該類收入，不計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅的問題。（十八）托管業(yè)務(wù)受托資產(chǎn)管理應(yīng)按合同約定比例計(jì)算應(yīng)由證券公司享有的收益，繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在取得的該類收入不及時(shí)足額繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。（十九）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按收取傭金全額，扣除代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)后計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在擴(kuò)大了扣除范圍，少繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。（二十）其他業(yè)務(wù)1、出租房屋、廠房、機(jī)器設(shè)備等應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。是否存在該類收入未繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。2、銀行受托理財(cái)業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。是否存在該類收入未繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。3、以銀行工會(huì)的名義向貸款戶收取管理費(fèi)或贊助費(fèi)也應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。是否存在以銀行工會(huì)的名義向貸款戶收取管理費(fèi)或贊助費(fèi)未繳納營(yíng)業(yè)稅問題。4、分行從總行取得的各項(xiàng)稅前分成收入系稅前收入，因此分行應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。是否存在分行從總行取得的各項(xiàng)稅前分成收入計(jì)入內(nèi)部往來，未繳營(yíng)業(yè)稅問題。5、總行二次分配的推廣銀團(tuán)貸款、協(xié)議存款和票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的收入獎(jiǎng)勵(lì)，總行已繳納營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否存在將總行二次分配的推廣銀團(tuán)貸款、協(xié)議存款和票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的收入獎(jiǎng)勵(lì)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。6、證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金，按規(guī)定可從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。應(yīng)自查是否存在擴(kuò)大扣除范圍，少繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。四、速遞物流類業(yè)務(wù)1、速遞業(yè)務(wù)屬郵電通信業(yè)，按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，物流收入應(yīng)區(qū)分交通運(yùn)輸業(yè)收入和服務(wù)業(yè)收入，分別按3和5%繳納營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查速遞業(yè)務(wù)收入和物流業(yè)務(wù)收入是否明確區(qū)分，分別繳納營(yíng)業(yè)稅，無法準(zhǔn)確區(qū)分的是否按高稅率繳稅。2、按稅法規(guī)定，自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為3；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5。（1）各單位應(yīng)自查提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入和提供相關(guān)業(yè)務(wù)如運(yùn)輸、配送、倉(cāng)儲(chǔ)、其他服務(wù)等取得的收入能否準(zhǔn)確劃分，分別繳納營(yíng)業(yè)稅。如無法準(zhǔn)確劃分，是否按高稅率計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅。（2）物流業(yè)中的包裝托運(yùn)、貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)屬于代理服務(wù)業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)額為取得的全部業(yè)務(wù)收入減除實(shí)際代為支付的運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用后的余額。運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用為：保險(xiǎn)費(fèi)、陸路運(yùn)費(fèi)、海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、代繳港雜費(fèi)、三檢費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)。對(duì)列舉范圍以外，確屬運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用的，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可從業(yè)務(wù)收入中減除。自查中應(yīng)關(guān)注是否從業(yè)務(wù)收入中扣除了不屬于運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用的其他費(fèi)用，少繳納了營(yíng)業(yè)稅。（3）提供交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，按交通運(yùn)輸業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。自查中應(yīng)關(guān)注:是否存在未扣除應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)，多繳納營(yíng)業(yè)稅的問題。是否存在從業(yè)務(wù)收入中扣減了除支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)以外的其他費(fèi)用，少繳納了營(yíng)業(yè)稅的問題。4、速遞物流業(yè)務(wù)收取的價(jià)外費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查收取的押金等價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)入營(yíng)業(yè)額，并繳納了營(yíng)業(yè)稅。五、其他非郵業(yè)務(wù)此處所述的非郵業(yè)務(wù)是指，除郵務(wù)類業(yè)務(wù)、金融類業(yè)務(wù)和速遞物流類業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（一）出租房屋出租房屋建筑物所得收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5。各級(jí)郵政企業(yè)應(yīng)自查出租房屋建筑物是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，并繳納營(yíng)業(yè)稅。（二）出租柜臺(tái)郵政企業(yè)將在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所內(nèi)部分營(yíng)業(yè)柜臺(tái)或柜面出租給其他單位或個(gè)人。該類收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。各級(jí)郵政企業(yè)應(yīng)自查已出租的柜臺(tái)、柜面是否已按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，并繳納營(yíng)業(yè)稅。（三）出租車輛郵政企業(yè)將自有的車輛出租給其他單位或個(gè)人。該類收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。各級(jí)郵政企業(yè)應(yīng)按承包費(fèi)（金）全額確認(rèn)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否將自有車輛承包給個(gè)人或企業(yè)單位，取得的承包收入不入賬，或沖減了成本費(fèi)用，漏繳、少繳納營(yíng)業(yè)稅。 （四）出租設(shè)備出租設(shè)備收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。各級(jí)郵政企業(yè)應(yīng)按出租收入全額確認(rèn)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)自查是否將設(shè)備出租取得的租金收入不入賬，或沖減成本費(fèi)用，漏繳、少繳納營(yíng)業(yè)稅。（五）逾期未退還的合同押金出租業(yè)務(wù)收取的押金，在雙方合同規(guī)定的期限內(nèi)將押金退還給承租人的，不繳納營(yíng)業(yè)稅；逾期不退還的，均應(yīng)并入租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅。雙方未簽訂合同的，自收取押金之日起一年內(nèi)退還給承租人的，不繳納營(yíng)業(yè)稅；超過一年不退還的，也應(yīng)并入租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅。各級(jí)郵政企業(yè)應(yīng)自查已超過期限未退還的押金，是否并入租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅。（六）出售無形資產(chǎn)郵政企業(yè)出售無形資產(chǎn)所有權(quán)，取得出售收入，應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。各級(jí)郵政單位：（1）應(yīng)自查出售無形資產(chǎn)收入是否錯(cuò)按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。應(yīng)自查出售無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確。（七） 出售土地和房屋建筑物將自有房屋建筑物的所有權(quán)、能控制的房屋建筑物的使用權(quán)或土地使用權(quán)出售，取得收入，應(yīng)按出售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。各級(jí)郵政單位應(yīng)自查：（1）出售不動(dòng)產(chǎn)收入是否錯(cuò)按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。應(yīng)自查出售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確。（八）酒店餐飲類業(yè)務(wù)各級(jí)郵政單位開辦的酒店、招待所、餐飲類業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。1、各級(jí)郵政單位應(yīng)自查是否將酒店餐飲類業(yè)務(wù)收入錯(cuò)按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營(yíng)業(yè)稅。2、應(yīng)自查未開發(fā)票的營(yíng)業(yè)額也應(yīng)確認(rèn)收入，并繳納營(yíng)業(yè)稅。各單位應(yīng)自查未開發(fā)票的營(yíng)業(yè)額是否計(jì)入了收入，并繳納了營(yíng)業(yè)稅。3、對(duì)配有卡拉OK等娛樂設(shè)施的飯館、餐廳等飲食服務(wù)場(chǎng)所，為顧客在就餐時(shí)提供的娛樂性收費(fèi)服務(wù)應(yīng)按照娛樂業(yè)納稅稅率（5%-20%）繳納營(yíng)業(yè)稅。各單位是否將該類收入錯(cuò)按餐飲服務(wù)業(yè)的納稅稅率5%或郵電通信業(yè)稅率3繳納營(yíng)業(yè)稅。4、在賓館酒店內(nèi)的商務(wù)中心、美容美發(fā)中心、休閑中心等是否按所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)正確適用稅率。提供娛樂業(yè)服務(wù)的，是否按娛樂業(yè)稅率繳納了營(yíng)業(yè)稅。(九)廣告業(yè)務(wù)廣告業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。1、在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所發(fā)布的廣告收入各郵政單位在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所內(nèi)或建筑物的外墻以招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式發(fā)布的其他單位或個(gè)人的廣告取得的收入，應(yīng)按廣告業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5。各單位應(yīng)自查（1）在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所內(nèi)發(fā)布的廣告收入是否確認(rèn)收入，并繳納了營(yíng)業(yè)稅；（2）適用稅率是否爭(zhēng)取，是否錯(cuò)按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營(yíng)業(yè)稅。2、廣告公司廣告公司從事廣告業(yè)取得的收入應(yīng)按廣告業(yè)征稅，稅率5。對(duì)廣告業(yè)以廣告業(yè)務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)額征稅。廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等，對(duì)其應(yīng)按全額征收營(yíng)業(yè)稅。從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。各單位應(yīng)按所從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)，自查是否正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額，計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。四、其他營(yíng)業(yè)稅問題1、企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，并計(jì)繳稅金。（1）各單位應(yīng)自查是否存在收入長(zhǎng)期掛賬不轉(zhuǎn)收入，不計(jì)繳稅金的問題。（2）是否存在不按規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)的問題。2、企業(yè)以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債，應(yīng)當(dāng)視同銷售并計(jì)繳稅金。各單位應(yīng)自查是否存在以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未確認(rèn)收入，未計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅的問題。3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。各單位應(yīng)自查，是否存在關(guān)聯(lián)交易價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)未做納稅調(diào)整的問題。第二節(jié) 增值稅小規(guī)模納稅3%各級(jí)郵政公司及其所屬單位的購(gòu)銷拓展郵品收入、農(nóng)資分銷業(yè)務(wù)收入、出售抵債資產(chǎn)收入以及其他商品銷售收入等，應(yīng)適用增值稅相關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅。一、分銷配送業(yè)務(wù)（一）農(nóng)資農(nóng)資分銷業(yè)務(wù)，指郵政企業(yè)自營(yíng)購(gòu)入種子、化肥等農(nóng)資產(chǎn)品后向其他單位及個(gè)人銷售并配送的業(yè)務(wù)。 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第二條第二款的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜增值稅稅率為13%；同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知（財(cái)稅200856號(hào)）規(guī)定，批發(fā)、零售有機(jī)肥料、有機(jī)-無機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥免征增值稅。財(cái)稅字【1994】第026號(hào)規(guī)定，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。1、各單位自查該類業(yè)務(wù)是否按商品銷售額全額（包含收取的價(jià)外費(fèi)用，例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）確認(rèn)銷售收入，按13%稅率計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。（1）是否按進(jìn)銷差價(jià)或全部營(yíng)業(yè)額，錯(cuò)繳納了營(yíng)業(yè)稅。（2）是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購(gòu)貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。2、用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經(jīng)過認(rèn)證的增值稅發(fā)票。應(yīng)關(guān)注如下問題：（1）是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫(kù)不一致的發(fā)票用于抵扣。（2）用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實(shí)合法，是否有與購(gòu)進(jìn)的銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。3、小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。4、企業(yè)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售農(nóng)資不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計(jì)繳稅金的情況。（二）其他商品郵政企業(yè)經(jīng)營(yíng)購(gòu)入除農(nóng)資外的其他應(yīng)稅商品，向其他單位及個(gè)人銷售并配送的業(yè)務(wù)。郵政企業(yè)應(yīng)按相應(yīng)的增值稅率計(jì)算繳納增值稅。各單位應(yīng)自查：1、是否按商品銷售額全額（包含收取的價(jià)外費(fèi)用，例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（1）是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購(gòu)貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。（2）是否錯(cuò)繳納了營(yíng)業(yè)稅。2、用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經(jīng)過認(rèn)證的增值稅發(fā)票。應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)問題同農(nóng)資分銷。3、小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。4、企業(yè)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售其他商品不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計(jì)繳稅金的情況。二、電子商務(wù)郵政企業(yè)通過電子商務(wù)形式銷售的各類除集郵商品外的各類商品，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查：1、是否按商品銷售額全額（包含收取的價(jià)外費(fèi)用，例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，是否錯(cuò)繳納了營(yíng)業(yè)稅。2、用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經(jīng)過認(rèn)證的增值稅發(fā)票。應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)問題同農(nóng)資分銷。3、小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。4、企業(yè)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售商品不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計(jì)繳稅金的情況。三、郵儲(chǔ)銀行銷售金銀郵政儲(chǔ)蓄銀行經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，在所屬分理處、儲(chǔ)蓄所等營(yíng)業(yè)場(chǎng)所內(nèi)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，向社會(huì)公開銷售刻有不同字樣的特制實(shí)物金條等黃金制品，應(yīng)繳納增值稅。1、郵儲(chǔ)銀行各支行應(yīng)按月匯總所屬分理處、儲(chǔ)蓄所上報(bào)的實(shí)物黃金銷售額和本支行的實(shí)物黃金銷售額，按照規(guī)定的預(yù)征率計(jì)算增值稅預(yù)征稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否按規(guī)定的預(yù)征率繳納了增值稅。2、是否按金銀商品銷售額全額（包含收取的價(jià)外費(fèi)用）確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，是否錯(cuò)繳納了營(yíng)業(yè)稅。3、用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經(jīng)過認(rèn)證的增值稅發(fā)票。4、郵儲(chǔ)銀行所屬分行、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等銷售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票。各單位應(yīng)自查是否按規(guī)定開具發(fā)票。四、抵債資產(chǎn)銷售金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)中包含的存貨、機(jī)器設(shè)備等，處置時(shí)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查取得的抵債資產(chǎn)，出售獲得的收入是否正確核算，應(yīng)征增值稅收入是否按相應(yīng)的稅率繳納了增值稅。五、銷售其他商品收入郵政企業(yè)銷售其他各類增值稅應(yīng)稅商品，也應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅。1、各郵政單位應(yīng)自查是否存在應(yīng)稅的其他銷售商品未按規(guī)定繳納增值稅而繳納了營(yíng)業(yè)稅的問題。2、當(dāng)月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票是否為經(jīng)認(rèn)證的、合規(guī)的發(fā)票。應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)問題同農(nóng)資分銷。 3、當(dāng)月銷售商品收入是否全額（包含收取的價(jià)外費(fèi)用，例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）計(jì)入銷項(xiàng)稅額，并按相關(guān)稅法規(guī)定的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。4、企業(yè)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售農(nóng)資不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計(jì)繳稅金的情況。六、應(yīng)關(guān)注的其他增值稅事項(xiàng)（一）進(jìn)項(xiàng)稅額1、是否存在以海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，完稅憑證是否真實(shí)合法。2、按稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目、發(fā)生退貨或取得折讓、取得銷售返利、非正常損失的貨物應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。各單位應(yīng)自查：（1）是否存在購(gòu)進(jìn)材料、電、汽及其他貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（2）發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（3）用于免稅項(xiàng)目的貨物是否按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（4）非正常損失的貨物是否按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（5）是否存在將取得的返利掛入其它應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。3、2009年度前，凡納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在東北地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)以外使用的（包括在東北地區(qū)以外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)），其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。各單位應(yīng)自查是否存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)數(shù)額的情況。（二）銷項(xiàng)稅額1.企業(yè)發(fā)生以貨易貨交易，應(yīng)當(dāng)分解為銷售貨物和購(gòu)進(jìn)貨物兩個(gè)行為，按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否存在以貨易貨交易未計(jì)收入，未計(jì)繳稅金的問題。2、企業(yè)以自產(chǎn)或購(gòu)入增值稅應(yīng)稅貨物抵債，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)商品銷售收入，并計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。各單位應(yīng)自查是否存在以貨抵債收入未計(jì)收入，未計(jì)繳稅金的情況。3、銷售商品采用預(yù)收款方式，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。各單位應(yīng)自查預(yù)收款項(xiàng)是否按稅法規(guī)定計(jì)繳稅金，是否存在銷售收入長(zhǎng)期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況，不計(jì)繳稅金的情況。4、企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為、應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。各單位應(yīng)自查：（1）是否存在將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計(jì)或少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）是否存在將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計(jì)或少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。（3）設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作為銷售處理。5、發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，應(yīng)按稅法規(guī)定開具紅字發(fā)票，并依據(jù)紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入。各單位應(yīng)自查是否存在不依據(jù)紅字發(fā)票，或開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票，沖減應(yīng)稅收入的情況。6、對(duì)逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。7、免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題。第三節(jié) 企業(yè)所得稅原是33%現(xiàn)為25%企業(yè)所得稅是中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，繳納的稅款。郵政公司及所屬單位的營(yíng)業(yè)收入、銷售商品或提供勞務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入和其他符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的收入，扣除稅法準(zhǔn)予稅前扣除的成本費(fèi)用的余額，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：一、收入流轉(zhuǎn)稅自查完成后，各單位的主要應(yīng)稅收入基本上已按要求完成了自查。但還應(yīng)補(bǔ)充關(guān)注以下內(nèi)容：1、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查是否存在確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)未確認(rèn)收入，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的問題。2、企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入、政府獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)確認(rèn)收入（明確規(guī)定計(jì)入資本金的除外），計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查收到了哪些財(cái)政補(bǔ)貼和政府獎(jiǎng)勵(lì)，相關(guān)部門是否批示應(yīng)記入資本金，無批復(fù)的是否記入收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。3、接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入應(yīng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)、資金是否確認(rèn)收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。4、企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的匯兌收益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查當(dāng)期發(fā)生的匯兌收益，是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。5、企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組收入應(yīng)確認(rèn)為收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)那稅所得額。各單位應(yīng)自查企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組收入，是否計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。6、持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查是否存在出售該類股權(quán)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的情況。7、2008年度前企業(yè)分回的投資收益，應(yīng)按地區(qū)稅率差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。各單位應(yīng)自查分回的投資收益，是否按照地區(qū)差補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。8、是否存在其他應(yīng)計(jì)未計(jì)收入，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的情況。二、成本費(fèi)用（一）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費(fèi)用企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。1、各單位應(yīng)自查是否存在以前年度漏提折舊費(fèi)用，在當(dāng)期補(bǔ)提并計(jì)入成本費(fèi)用的情況，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。2、各單位應(yīng)自查以前年度的成本費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)年未取得合法扣除憑證的，是否在收到票據(jù)年度進(jìn)行稅前扣除，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）是否準(zhǔn)確區(qū)分資本性支出與費(fèi)用性支出1、依據(jù)相關(guān)規(guī)定在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，按規(guī)定計(jì)提折舊。各單位應(yīng)自查構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出是否資本化，是否存在一次性記入當(dāng)期成本費(fèi)用的問題。2、固定資產(chǎn)的改建/改良支出（1） 新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改建是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。（2）2008年度前稅法規(guī)定納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在