審計工作底稿編制案例介紹-應交稅金.doc

案例介紹應交稅金審計工作底稿編制案例介紹應交稅金一、會計記錄概況A公司（生產(chǎn)企業(yè)）應交稅金期初余額為-1,736,805.41元，期末余額為-987,058.97元，按照稅金的種類設置了若干個明細帳，具體數(shù)據(jù)如下：稅種期初余額數(shù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額增值稅-3,036,878.0118,893,019.8320,288,805.82-1,641,092.02營業(yè)稅800,055.10800,055.10-城建稅17.501,322,528.891,322,511.39-企業(yè)所得稅500,000.00-500,000.00房產(chǎn)稅-1,024,921.631,178,954.68154,033.05合 計-1,736,805.4122,040,525.4522,790,271.89-987,058.97本年度共發(fā)生以下事項：1、6月與B公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權轉讓協(xié)議書，將公司的專利技術使用權作價500萬元轉讓給B公司使用；協(xié)議規(guī)定B公司于當年的6月30日前向A公司付款500萬元。無形資產(chǎn)轉讓手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。A公司所作的賬務處理為： 借：銀行存款 5,000,000.00貸：其他業(yè)務收入 5,000,000.002、本年公司銷項稅賬面累計發(fā)生額為286,635,348.11元，審計人員向公司獲取的增值稅納稅申報表為286,805,348.11元。3、本年公司進項稅賬面累計發(fā)生額為266,483,095.60元。4、本年A公司主營業(yè)務收入為1,502,972,456.20元，其他業(yè)務收入材料銷售收入為172,637,345.03元。二、審計目標（一）確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；（二）確定未交稅金的余額是否正確；（三）確定未交稅金的披露是否充分。三、審計工作底稿編制介紹及相關提示（一）執(zhí)行“獲取或編制應交稅金明細表，復核加計正確并與總帳數(shù)、報表數(shù)和明細帳合計數(shù)核對是否相符”程序1、向客戶索取或編制“應交稅金余額明細表”（底稿見索引F9-0-2）2、復核加計正確并將合計數(shù)與總帳、報表數(shù)核對相符，標注相應的審計標識。提示：如未審合計金額與總帳、報表不符，應查明原因并作更正，并作相應的處理?！皩徲嬚{整數(shù)”與“審定金額”在該項目審定后填入。（二）執(zhí)行“核對年初應交稅金與稅務機關認定數(shù)是否一致”程序執(zhí)行過程：審計人員取得上年度經(jīng)稅務機關蓋章確認的增值稅、所得稅、營業(yè)稅申報表，申報表期末的應交數(shù)和客戶的賬面數(shù)一致。（底稿見索引F9-0-2）提示：向客戶索取上年度的增值稅、所得稅、營業(yè)稅等申報表，將申報表上稅務機關認定的年末應交數(shù)與本年度應交稅金帳面年初數(shù)進行核對，如有差額查明原因，并作相應的處理。（三）執(zhí)行“取得被審計單位納稅鑒定、納稅通知及征、免、減稅的批準文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限”程序執(zhí)行過程：經(jīng)過審計人員向公司財務人員詢問，公司本年度沒有減免稅事項。（底稿見索引F9-0-2）提示：向客戶索取公司各稅種的減免稅批文，與客戶披露的稅負減免事項是否一致。必要時向項目負責人咨詢減免稅批文的有效性。所得稅的免稅批文必須由省級稅務機關批準、增值稅的減免必須由國家稅務總局批準。增值稅（四）執(zhí)行“獲取或編制應交增值稅明細表，復核其正確性，并與明細帳核對相符”程序1、向客戶索取或編制“應交增值稅余額明細表” （底稿見索引F9-1-1）2、復核加計正確并將合計數(shù)與總帳、報表數(shù)核對相符，標注相應的審計標識。提示：如未審合計金額與總帳、報表不符，應查明原因并作更正，必要時向項目負責人進行咨詢，并作相應的處理。“審計調整數(shù)”與“審定金額”在該項目審定后填入。（五）根據(jù)客戶增值稅各明細帳戶的發(fā)生額，按月填寫編制“應交稅金增值稅查核表” （底稿見索引F9-1-2）提示：通過編制“應交稅金增值稅查核表”，可以復核客戶本年應交增值稅金額是否正確。（六）執(zhí)行“根據(jù)增值稅進項稅額相關帳戶的有關數(shù)據(jù)，復核國內采購貨物、進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品,接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理，并與“應交增值稅明細表”進項稅額欄相核對”程序 執(zhí)行過程：審計人員根據(jù)成本倒軋表中的本年購入存貨金額和相應稅率來匡算進項稅額。（底稿見索引F9-1-3）提示：可以根據(jù)存貨科目的借方發(fā)生額減去生產(chǎn)成本、制造費用中非應稅項目（比如：工資、福利、折舊、租金等）的余額或者成本倒軋表中的本年購入存貨金額乘以17%增值稅率來匡算本年度進項稅額。（七）執(zhí)行“根據(jù)已經(jīng)審定的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入及其他稅法規(guī)定視同銷售應稅行為的有關記錄，計算銷項稅額，并與“應交增值稅明細表”銷項稅額欄相核對“程序執(zhí)行過程：審計人員根據(jù)主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入按相應稅率來復核銷項稅額。根據(jù)銷項稅額的復核結果，完成編制“增值稅銷項稅金、消費稅、營業(yè)稅及附加稅費計算檢查表”中“增值稅銷項稅金”部分的底稿（底稿見索引F9-1-4）提示：一般可以根據(jù)主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入中應稅部分及其他稅法規(guī)定視同銷售應稅行為來復核客戶本年度銷項稅額，審計人員同時要特別關注客戶有無視同銷售行為，比如企業(yè)受托代銷貨物，將貨物交付他人代銷，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、無償贈送他人、分配給股東或投資者，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利、個人消費以及換入貨物等行為。（八）執(zhí)行“取得出口貨物退（免）稅申報表及辦理出口退稅有關憑證，復核其正確性、合法性，并與應交增值稅明細表出口退稅欄核對”程序執(zhí)行過程：客戶當年沒有出口收入。提示一：如何計算生產(chǎn)型企業(yè)的“免抵退”方法如下：免稅購入貨物征稅率17%出口生產(chǎn)加工庫存商品退稅率13%購入應稅貨物（進項）內銷銷項17%當期應納稅額=當期內銷銷項當期進項+（當期出口FOB價x匯率免稅購進貨價）x（征稅率退稅率）期初留抵免抵退稅額=（出口FOB價x匯率免稅購進貨價）x退稅率 當期末留抵稅額=當期應納稅稅額（or= 當期應退稅額=期末留抵= 當期免抵=0提示二：如主管稅務機關對公司每月出口退稅都有認定的，審計人員應當取證每月由稅務機關蓋章的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退審批通知單”等文件，逐月核對稅務機關核準的免抵退稅額與客戶賬面數(shù)是否一致。提示三：審計人員可以通過客戶當年度出口FOB收入*（征稅率出口退稅率）不予抵扣稅額抵減額來計算客戶當年應轉入成本的進項稅額，并將其與客戶賬面數(shù)進行核對。提示四：審計人員應該結合應收補貼款的查驗，通過對應收出口退稅到位情況的分析來判斷客戶整體出口退稅計算是否合理。提示五：外貿型企業(yè)出口收入筆數(shù)一般很多，審計人員應該首先對客戶外銷的內控制度進行調查，通過抽查從外銷收入到出口退稅、進項稅轉出、結轉外銷成本等進行穿行測試，通過樣本測試的結果來推斷客戶整體出口退稅計算是否合理。（九）執(zhí)行“將應交增值稅明細表與企業(yè)增值稅納稅申報表核對，檢查進項、銷項的入賬與申報期間是否一致，金額是否相符；如不一致，應分析原因并記錄，注意增值稅納稅申報表有無經(jīng)稅務機關認定；”程序 執(zhí)行過程：審計人員向公司獲取增值稅納稅申報表并與公司賬面數(shù)進行核對。（底稿見索引F9-1-5）發(fā)現(xiàn)問題：審計人員將應交增值稅明細表與企業(yè)增值稅納稅申報表相核對，發(fā)現(xiàn)兩者的銷項稅額差異170,000.00元，企業(yè)增值稅納稅申報數(shù)字大于企業(yè)賬面數(shù)。經(jīng)追查后調整（F9-1-5）。提示一：如果發(fā)現(xiàn)應交增值稅明細表與企業(yè)增值稅納稅申報表數(shù)字不符，應進一步查明原因，如銷項稅額賬面金額大于企業(yè)增值稅納稅申報表金額，審計人員就要考慮是否存在虛增的銷售收入，反之則要考慮有無未入賬的銷售收入。提示二：如公司實行網(wǎng)上申報和網(wǎng)上銀行繳稅，一定要將每筆已交稅金與銀行存款納稅戶對帳單勾對，年末應交稅金應與次年1月納稅戶對帳單進行勾對，并盡可能對銀行存款納稅戶的發(fā)生額及期末余額函證確認。如有必要，應與稅務部門核對申報、解繳情況。（十）執(zhí)行“復核因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應計的進項稅額轉出數(shù)是否正確計算”程序執(zhí)行過程：審計人員根據(jù)公司本年度存貨的非正常損失的金額來復核相關的進項稅轉出數(shù)。（底稿見索引F9-1-6）提示：查核客戶有無存貨盤虧等非正常損失等情況，如有要關注相關的進項稅是否已經(jīng)轉出。（十一）執(zhí)行“抽查重要的進項、銷項增值稅專用發(fā)票若干張，審查其合法性、真實性”程序執(zhí)行過程：審計人員經(jīng)抽查進項、銷項增值稅發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)不正常情況。（F9-1-6）企業(yè)所得稅（十二）執(zhí)行“索取并復核應納稅所得額調整計算表，根據(jù)調整后的計稅利潤，計算本期應交所得稅”程序提示：一般這一程序可以參照“所得稅”科目底稿。（十三）執(zhí)行“將應交所得稅明細帳與企業(yè)所得稅納稅申報表核對是否一致”程序提示：如果發(fā)現(xiàn)應交所得稅明細帳與企業(yè)所得稅納稅申報表數(shù)字不符，應進一步查明原因。營業(yè)稅（十四）執(zhí)行“根據(jù)審定的當期營業(yè)額，檢查營業(yè)稅的計稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，分項復核本期應交數(shù)，并與明細帳核對”程序執(zhí)行過程：審計人員根據(jù)其他業(yè)務收入中的無形資產(chǎn)轉讓收入來復核相關營業(yè)稅。發(fā)現(xiàn)問題：審計人員發(fā)現(xiàn)公司本年度轉讓了無形資產(chǎn)并收到轉讓款500萬元計入其他業(yè)務收入，但是沒有計提營業(yè)稅。（底稿見索引F9-3-1）根據(jù)營業(yè)稅的復核結果，完成編制“增值稅銷項稅金、消費稅、營業(yè)稅及附加稅費計算檢查表”中“應交營業(yè)稅”部分的底稿 （索引 F9-1-4）個人所得稅（程序省略）提示：個人所得稅由公司代扣代繳，不影響公司的損益，所以一般不作重點核查。城建稅（十五）執(zhí)行“檢查城建稅的計稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，分項復核本期應交數(shù)，并與明細帳核對”程序完成編制“增值稅銷項稅金、消費稅、營業(yè)稅及附加稅費計算檢查表”中“應交城建稅”部分的底稿。（索引 F9-1-4）房產(chǎn)稅（十六）執(zhí)行“檢查房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，分項復核本期應交數(shù)，并與明細帳核對”程序 執(zhí)行過程：審計人員通過對固定資產(chǎn)賬面的核查，發(fā)現(xiàn)公司有房屋建筑物，進一步查明該房屋沒有用于出租。審計人員根據(jù)房屋建筑物的賬面價