Ucfraq會計基礎(chǔ)課堂筆記.doc

秋風(fēng)清，秋月明,落葉聚還散,寒鴉棲復(fù)驚?？偨Y(jié)第一章 總論第一節(jié) 會計概述一、會計的概念（一）會計的產(chǎn)生與發(fā)展1、原始社會早期：“結(jié)繩記事”、“刻契記數(shù)”會計的萌芽附屬于生產(chǎn)職能2、西周：出現(xiàn)“會計”一詞（“官廳會計”）“零星算之為計，總合算之為會”建立會計機構(gòu)，出現(xiàn)會計報表的雛形“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成”3、唐宋時期：出現(xiàn)“四柱結(jié)算法”奠定了收付記賬法的基礎(chǔ)“舊管（即期初結(jié)存）新收（即本期收入）開除（即本期支出）實在（即期末結(jié)存）”4、明末清初：出現(xiàn)“龍門賬”奠定了復(fù)式記賬法的基礎(chǔ) 進 繳“進”、“繳”（即收、付）“進繳表”（利潤表）“存”、“該”（即資產(chǎn)、負債）“存該表”（資產(chǎn)負債表） 存 該5、清代后期：從國外引進借貸復(fù)式記賬法6、新中國成立后：1985年：會計法1993年：企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準(zhǔn)則（“兩則”）2000年：企業(yè)會計制度2006年：新企業(yè)會計準(zhǔn)則（二）會計的概念：以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作二、會計的特點1、以貨幣為主要（惟一）計量單位，輔之以文字說明和其他計量指標(biāo)2、會計對經(jīng)濟活動事項的核算具有連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性3、基本職能是核算和監(jiān)督4、會計是一種經(jīng)濟管理活動，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)n 5、會計的對象是特定的一個單位的經(jīng)濟活動，而不是多個單位的經(jīng)濟活動“各人自掃門前雪”【例】下列關(guān)于會計概念的敘述不正確/不準(zhǔn)確的是（ ）。A.會計是以貨幣為唯一計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作B.會計是以貨幣為計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作C.會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作D.會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種管理工作三、會計的基本職能：會計核算（最基本職能）會計監(jiān)督1、會計核算：以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。原始憑證記賬憑證會計賬簿財務(wù)會計報告（“四表一注”）（1）會計核算的環(huán)節(jié)：確認計量記錄計算報告 確認：通過一定的標(biāo)準(zhǔn)/方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否應(yīng)該/能夠進行會計處理 計量：以貨幣為單位對已確認可以進行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應(yīng)記錄的金額 記錄：通過一定的會計專業(yè)方法按照上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作 報告：以通過編制會計報表的方式向有關(guān)方面和人員提供會計信息會計的最終環(huán)節(jié)（2）會計核算的階段：記賬、算賬、報賬2、會計監(jiān)督：在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查（事前、事中和事后監(jiān)督）3、會計核算和會計監(jiān)督的關(guān)系n【例】1、下列屬于會計核算的環(huán)節(jié)的是（ ）。A.記賬B.記錄C.報告D.報賬2、會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。（ ） 3、會計核算和會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的保障，會計監(jiān)督則是會計核算的基礎(chǔ)。（ ） 會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容四、會計的對象三種表述 特定主體（企業(yè)）能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動 社會再生產(chǎn)過程中的資金運動1、資金：企業(yè)所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身2、資金運動/價值運動：以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，有靜態(tài)表現(xiàn)和動態(tài)表現(xiàn)（1）靜態(tài)表現(xiàn)：一個企業(yè)在一定時點上的資產(chǎn)總值和權(quán)益總值資產(chǎn)負債表（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）資產(chǎn)（）負債所有者權(quán)益權(quán)益所有者投入的資金所有者權(quán)益 資金來源權(quán)益資產(chǎn)資金占用資產(chǎn)如何運作？債權(quán)人投入的資金債權(quán)人權(quán)益/負債（2）動態(tài)表現(xiàn)：一個企業(yè)在一定時期/期間的經(jīng)營成果利潤表（收入、費用、利潤）注意：資金存在形態(tài)的不斷變化，表現(xiàn)為資金投入、資金運用（循環(huán)和周轉(zhuǎn)）、資金退出三個過程資金的投入：包括投資者投入的資金和債權(quán)人投入的資金，它們同時形成企業(yè)的資產(chǎn)資金的運用（循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金（成品資金）貨幣資金資金的退出：資金離開本企業(yè)，包括償還債務(wù)、上交稅金、向所有者分配利潤等。留存收益（盈余公積、未分配利潤）：擴大再生產(chǎn)【例】1、會計的對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容。（ ）2、資金的退出指的是資金離開本企業(yè)，退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括提取盈余公積、償還各項債務(wù)、上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。（ ）3、下列關(guān)于會計的對象表述正確的是（ ）。A.會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容B.凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟運動都是會計的對象C.企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動D.企業(yè)的資金運動，表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程第二節(jié) 會計核算方法會計方法：會計核算方法（8種，注意邏輯關(guān)系）會計分析方法會計檢查方法第三節(jié) 會計要素與會計等式一、會計要素：對會計對象的基本分類企業(yè)會計6要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤） 一定時點（月末、季末、半年末、年末）資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，反映財務(wù)狀況：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 一定期間（月度、季度、半年度、年度）資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，反映經(jīng)營成果：收入、費用、利潤（一）資產(chǎn)1、定義：企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有/控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源特征：（1）過去的交易/事項形成的資源預(yù)期在未來發(fā)生的交易/事項不形成資產(chǎn)【例】1、甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認在建工程/固定資產(chǎn)。2、企業(yè)計劃在年底購買一批機器設(shè)備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為發(fā)生在12月份，則企業(yè)應(yīng)在何時將該設(shè)備確認為資產(chǎn)？（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有（所有）/控制的資源融資租入固定資產(chǎn)實質(zhì)重于形式【例】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設(shè)備均投入使用。A.B設(shè)備是否是企業(yè)的固定資產(chǎn)？ 出賣人 買賣 買受人/出租人 承租人 租賃（形式上） 融資（實質(zhì)上）實質(zhì)重于形式（3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源資產(chǎn)最重要的特征【例】某企業(yè)的某工序上有A.B兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機床投入使用后，一直未再使用；B機床是A機床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。A.B機床是否是企業(yè)的固定資產(chǎn)？2、確認條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本/價值能夠可靠計量3、分類（1）流動資產(chǎn)選擇性條件：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售/耗用主要為交易目的而持有預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起1年（含1年）變現(xiàn)自資產(chǎn)負債表日起1年，交換其他資產(chǎn)/清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金/現(xiàn)金等價物 貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等 應(yīng)收及預(yù)付款項：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項 存貨：企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品/商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程/提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品/庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資等（2）非流動資產(chǎn) 長期股權(quán)投資：企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資購入的股票和其他股權(quán)投資等。 固定資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租/經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等 無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有/控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等【例】1、下列屬于資產(chǎn)的特征的是（ ）。A.資產(chǎn)是由于過去/現(xiàn)在的交易/事項所引起的B.資產(chǎn)是企業(yè)擁有/控制的C.資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益D.資產(chǎn)一定具有具體的實物形態(tài)2、下列項目中，屬于流動資產(chǎn)的有（ ）。（04）A.現(xiàn)金和銀行存款B.交易性金融資產(chǎn)C.應(yīng)收及預(yù)付款項D.存貨3、下列不屬于流動資產(chǎn)的是（ ）。A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)收票據(jù)（二）負債1、定義：企業(yè)過去的交易/事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征：（1）負債是由于企業(yè)過去的交易/事項而產(chǎn)生的【例】某企業(yè)向銀行借款1 500萬元，即屬于過去的交易/事項形成的負債。企業(yè)同時還與銀行達成了2個月后借入2 000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易/事項，不應(yīng)形成企業(yè)的負債。（2）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)【例】甲企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款1 000萬元，向銀行貸入款項形成借款1億元，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款500萬元，這些均屬于企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，需要依法予以償還。（3）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)2、確認條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量3、分類（1）流動負債選擇性條件：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償主要為交易目的而持有自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上 短期借款：企業(yè)向銀行/其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款 應(yīng)付及預(yù)收款項：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的各種負債應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)收款項等（2）非流動負債 長期借款：向銀行/其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款 應(yīng)付債券：企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券應(yīng)付的債券本金和利息 長期應(yīng)付款：企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等（三）所有者權(quán)益1、定義：企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。注意：公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益除發(fā)生減資、清算/分派現(xiàn)金股利外，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益2、來源構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等3、公式：所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤（四）收入1、定義：企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入特征：（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入，而不是從偶發(fā)的交易/事項中產(chǎn)生日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動 經(jīng)常性活動主營業(yè)務(wù)收入：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、租賃公司出租資產(chǎn) 與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動其他業(yè)務(wù)收入：工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料非日?；顒樱浩髽I(yè)偶然發(fā)生的交易/事項營業(yè)外收入（有收入之名無收入之實，不是“收入”！）利得：由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入出售固定資產(chǎn)、收到政府補助、接受捐贈 出租（ 日常活動）轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入（其他業(yè)務(wù)收入）注意：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 出售（非日常活動）轉(zhuǎn)讓所有權(quán)利得（營業(yè)外收入）（2）必然導(dǎo)致所有者權(quán)益資產(chǎn)負債注意：收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入為第三方/客戶代收的款項負債，收入：企業(yè)代稅務(wù)機關(guān)收取的稅款、旅行社代客戶購買門票、飛機票等收取的票款并非所有資產(chǎn)/負債而引起的所有者權(quán)益都是企業(yè)的收入（3）是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入【例】某企業(yè)向銀行借入款項1 000萬元，是收入嗎？盡管該借款導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但是該流入并不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。因此，企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的，不應(yīng)將其確認為收入，而應(yīng)確認為一項負債。2、確認條件：收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)/負債、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。3、內(nèi)容：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入【例】1、下列說法不正確的是（ ）。A.收入是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方/客戶代收的款項D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入2、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入的規(guī)定，企業(yè)的收入不包括（）。A.銷售商品的收入B.提供勞務(wù)的收入C.營業(yè)外收入D.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入（五）費用1、定義：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出特征：（1）是企業(yè)在日?；顒又衅髽I(yè)日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出注意：非日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出（對外捐贈、發(fā)生自然災(zāi)害）不屬于費用，而是營業(yè)外支出/損失損失：由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出對外捐贈、發(fā)生自然災(zāi)害等交易/事項導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的流出（2）必然導(dǎo)致所有者權(quán)益資產(chǎn)負債【例】下列各項中，不屬于費用的有（ ）。A.企業(yè)對外投資B.企業(yè)購置固定資產(chǎn)C.企業(yè)對外捐贈D. 企業(yè)用銀行存款償還了一筆短期借款1 000萬元注意：并非所有資產(chǎn)/負債而引起的所有者權(quán)益都意味著企業(yè)發(fā)生了費用（3）是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入2、確認條件：經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)/負債經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量3、分類（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的可以歸屬于產(chǎn)品成本的費用生產(chǎn)成本可對象化，銷售時計入當(dāng)期損益直接材料（車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料）直接人工（車間生產(chǎn)工人的薪酬）制造費用（車間發(fā)生的間接費用，包括車間發(fā)生的管理人員的薪酬；車間發(fā)生的辦公費、水電費、修理費、折舊費；車間一般物料消耗）（2）不能歸屬于產(chǎn)品成本的費用期間費用不可對象化，發(fā)生時計入當(dāng)期損益銷售費用（企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，如運輸費、展覽費、廣告費、專設(shè)銷售機構(gòu)人員的薪酬等）管理費用（行政管理部門發(fā)生的費用，如：管理部門人員的薪酬、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等）財務(wù)費用（企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費用，如利息支出、匯兌凈損失、手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等）注意：（1）成本費用（2）管理人員的薪酬：車間的制造費用管理部門的管理費用【例】1、下列說法正確的是（ ）。A.生產(chǎn)成本均可以直接計入產(chǎn)品成本B.制造費用屬于期間費用C.自然災(zāi)害損失屬于費用D.費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的/負債的/兩者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的2、下列各項支出中（）應(yīng)計入制造費用。A.車間生產(chǎn)工人的工資B.車間管理人員的工資C.專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資D.行政管理部門人員的工資n3、屬于期間費用賬戶的是（）。A.財務(wù)費用B.制造費用C.長期待攤費用D.直接人工費n4、計入產(chǎn)品成本的費用包括（）。A.財務(wù)費用B.制造費用C.管理費用D.直接人工費用（六）利潤1、定義：企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果2、構(gòu)成：收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等3、內(nèi)容：營業(yè)利潤利潤總額凈利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用、管理費用和財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用二、企業(yè)會計等式（一）反映財務(wù)狀況的會計等式會計恒等式/基本會計等式資產(chǎn)負債所有者權(quán)益/資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益/資產(chǎn)權(quán)益意義：表明在同一時點上，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系資金平衡的理論依據(jù)設(shè)置會計賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表（資產(chǎn)負債表）的基本理論依據(jù)（二）反映經(jīng)營成果的會計等式收入費用利潤注意：結(jié)合利潤的構(gòu)成：“收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等”利潤收入費用（利得損失）收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤意義：說明了企業(yè)利潤的形成過程編制利潤表的依據(jù)（三）兩個等式的關(guān)系 0：所有者權(quán)益利潤 利潤歸屬于所有者權(quán)益資產(chǎn)負債（所有者權(quán)益利潤） 0：所有者權(quán)益 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）即：資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入權(quán)益收入 企業(yè)在結(jié)算時，利潤經(jīng)過分配，上述平衡公式又表現(xiàn)為：“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”?！纠咳A明公司2008年12月31日的會計要素和項目余額如表：資產(chǎn)類科目金額（元）負債和所有者權(quán)益類科目金額（元）現(xiàn)金1 000短期借款30 000銀行存款199 000應(yīng)付賬款50 000盈余公積20 000實收資本100 000合計200 000合計200 000該公司2009年1月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下: (1)從銀行提取現(xiàn)金20 000元備用現(xiàn)金增加20 000元，銀行存款減少20 000元（2）向銀行借款40 000元歸還到期的應(yīng)付貨款40 000元短期借款增加40 000元，應(yīng)付賬款減少40 000元（3）召開董事會，決定從盈余公積中拿出12 000元轉(zhuǎn)增資本金盈余公積減少12 000元，實收資本增加12 000元（4）一位新的投資者向該公司增加貨幣投資100 000元，已經(jīng)存入銀行銀行存款增加100 000元，實收資本增加100 000元（5）該公司向銀行借款100 000元存入銀行銀行存款增加100 000元，短期借款增加100 000元（6）該公司原有投資者之一減少對該公司的投資50 000元，用銀行存款支付銀行存款減少50 000元，實收資本減少50 000元（7）歸還短期借款30 000元，用銀行存款支付銀行存款減少30 000元，短期借款減少30 000元（8）投資者代該公司償還到期的銀行短期貸款100 000元，并同意作為對該公司的追加投資100 000元短期借款減少100 000元，實收資本增加100 000元n8種業(yè)務(wù)完成后，會計等式的恒等關(guān)系依然存在。會計要素和余額如表：資產(chǎn)類科目金額（元）負債和所有者權(quán)益類科目金額（元）現(xiàn)金短期借款銀行存款應(yīng)付賬款盈余公積實收資本合計合計【例】1、下列會計恒等式中正確的是（ ）。A.資產(chǎn)利潤B.資產(chǎn)負債所有者權(quán)益C.資產(chǎn)收入費用D.資產(chǎn)所有者權(quán)益2、下列等式中表述正確的是（ ）。A.資產(chǎn)負債所有者權(quán)益B.資產(chǎn)負債所有者權(quán)益C.資產(chǎn)所有者權(quán)益負債D.資產(chǎn)利潤負債所有者權(quán)益3、在會計期間的任一時刻，企業(yè)會計等式表現(xiàn)為： “資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）”。（ ）4、收入費用利潤，這三者之間的恒等關(guān)系，反映了一定期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況。（ ）5、下列表述中，正確的是（ ）。A.留存收益包括盈余公積和未分配利潤B.所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)享有的權(quán)益C.企業(yè)非日常活動形成的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)確認為利得D.總分類賬戶和明細分類賬戶所提供的核算資料詳細程度不同第四節(jié) 會計基本假設(shè)及信息質(zhì)量要求一、會計基本假設(shè)（會計核算的基本前提）：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量（一）會計主體1、含義：會計核算和監(jiān)督的特定單位/組織界定了從事會計核算工作和提供會計信息的空間范圍：“各人自掃門前雪”2、意義：（1）劃定會計所要處理的各項交易/事項的空間范圍（2）明確會計人員進行會計處理的基本立場（3）嚴(yán)格地將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來3、會計主體與法律主體（法人）的關(guān)系：法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人n 預(yù)備知識：法律上的“人”：自然人法人（1）自然人（公民）個人法人組織/單位注意：國家是一國之內(nèi)最大的“人”（法人）。 權(quán)利能力始于出生（無論年齡大?。?）自然人 無民事人10周歲 行為能力 限制民事人10周歲, 18周歲 具有相應(yīng)的民事行為能力 完全民事人18周歲 權(quán)利能力（3）法 人 經(jīng)營范圍始于領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日（此原則適用于任何企業(yè)） 行為能力 機關(guān)單位：權(quán)力機關(guān)行政機關(guān)（司法機關(guān)）審判機關(guān)（4）組織/單位 事業(yè)單位 非法人：個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照 企 業(yè) 有限（責(zé)任）公司 社會團體 法人（）公司不上市 股份（有限）公司企業(yè)企業(yè)法人法人企業(yè)公司上市上市公司（5）法人 非企業(yè)：機關(guān)法人事業(yè)單位法人社會團體法人當(dāng)且僅當(dāng)從事民事活動時（6）有關(guān)“公司”的兩組重要概念2個公司 母公司法人子公司 法人 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照1個公司 （總）公司法人 分公司非法人 營業(yè)執(zhí)照注意：分公司只是（總）公司的分支機構(gòu)，非真正法律意義上的“公司”，而子公司是真正法律意義上的“公司”，分公司子公司。（總）公司與分公司是整體與部分的關(guān)系，是1個“人”。母公司與子公司組成企業(yè)集團/集團公司。（1）法律主體（法人）：只能是獨立承擔(dān)法律責(zé)任的有限責(zé)任公司和股份有限公司。 （2）會計主體：可以包括集團公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產(chǎn)車間等某企業(yè)集團/集團公司由（n1）個公司（1個母公司n個子公司）組成： 各自會計報表：（n1）個公司既是法律主體，又是會計主體 合并會計報表：整個企業(yè)集團是一個會計主體組成企業(yè)集團的（n1）個公司仍然是法律主體，但并不是會計主體公司一定是法律主體（法人），但有可能不是會計主體n【例】1、會計主體必須是法律主體。（ ）2、會計主體核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動包括其他企業(yè)/投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動。（ ）小結(jié)：公司法律主體（法人）會計主體（二）持續(xù)經(jīng)營n1、含義：會計主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)既定目標(biāo)持續(xù)、正常地經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)清算。2、意義：企業(yè)會計核算（確認、計量和報告）的前提（三）會計分期1、概念：將企業(yè)會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，人為地劃分為等間距若干較短的期間 會計年度：1 月1 日12 月31 日 2、會計期間 公歷制算頭不算尾 會計中期：半年度季度月度 3、意義：由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同的會計核算基礎(chǔ)，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延等會計處理（四）貨幣計量n1、概念：會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、核算會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。n2、記賬本位幣：會計核算以人民幣為。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、會計信息質(zhì)量要求n（一）可靠性（客觀性）：會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易/事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。注：財務(wù)會計報告使用者包括投資者債權(quán)人政府及其有關(guān)部門社會公眾等（三）可理解性（明晰性）：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用（四）可比性1、同一企業(yè)不同會計期間可比：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同/相似的交易/事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。如確需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。2、不同企業(yè)同一會計期間可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同/相似的交易/事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。（五）實質(zhì)重于形式1、含義：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易/事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)2、應(yīng)用：如融資租賃固定資產(chǎn)，雖然從法律形式看融資租入企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但從經(jīng)濟實質(zhì)上看企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，因此會計核算上將融資租賃的資產(chǎn)視為融資租入企業(yè)的資產(chǎn)進行核算。（六）重要性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易/事項（七）謹慎性（穩(wěn)健性/審慎性）1、含義：企業(yè)在進行會計核算時，不應(yīng)高估資產(chǎn)/收益低估負債/費用。n2、應(yīng)用：如對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備；對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊；對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但不得計提秘密準(zhǔn)備，否則屬于濫用謹慎性原則“壞賬準(zhǔn)備金”（八）及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易/事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前/延后【例】1、下列不屬于會計信息質(zhì)量要求的是（ ）。A.可理解性B.相關(guān)性C.權(quán)責(zé)發(fā)生制D.謹慎性2、謹慎性原則要求會計人員在選擇會計處理方法時（ ）。A.不高估資產(chǎn)B.不低估負債C.預(yù)計任何可能的收益D.確認一切可能發(fā)生的損失第五節(jié) 會計核算基礎(chǔ)和會計要素計量 一、會計核算基礎(chǔ)1、會計分期正確確定收入和費用的歸屬期間兩種會計核算基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)含義適用范圍收入確認期費用確認期收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制/實收實付制）款項的實際收付收到收入的會計期間支付費用的會計期間行政單位事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制/應(yīng)收應(yīng)付制）款項的應(yīng)收應(yīng)付創(chuàng)造收入的會計期間費用所服務(wù)的會計期間企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)n2、企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)會計核算（確認、計量和報告）的前提：持續(xù)經(jīng)營【例】1、企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：預(yù)付全年倉庫租金12 000元；支付上年第4季度銀行借款利息5 400元；以現(xiàn)金680元購買行政管理部門使用的辦公用品；預(yù)提本月應(yīng)負擔(dān)的銀行借款利息1 500元。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的本月費用為（ ）。A.19 580元B.7 080元C.14 180元D.3 180元2、由于有了持續(xù)經(jīng)營這個會計核算的基本前提，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別。（ ）n3、為了正確確定收入和費用的歸屬期間，在會計上所形成的核算基礎(chǔ)包括（ ）。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.收付實現(xiàn)制C.實地盤存制 D.永續(xù)盤存制二、會計要素計量：用貨幣對會計要素進行計量的標(biāo)準(zhǔn)會計計量屬性/會計計量基礎(chǔ)：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值會計計量屬性/計量基礎(chǔ)含義適用情形備注原則歷史成本（實際成本）取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金/現(xiàn)金等價物的金額例外重置成本（現(xiàn)行成本）按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金/現(xiàn)金等價物的金額盤盈固定資產(chǎn)的計量可變現(xiàn)凈值在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量現(xiàn)值對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值非流動資產(chǎn)可收回金額的確定和以攤余成本計量的交融資產(chǎn)價值的確定考慮貨幣時間價值公允價值在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換/債務(wù)清償?shù)慕痤~交易性金融資產(chǎn)、可供出售交融資產(chǎn)的計量注：現(xiàn)金：企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個月到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。 第二章 會計科目和賬戶第一節(jié) 會計科目一、會計科目的概念：對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進行分類核算的項目會計對象會計要素會計科目會計賬戶會計賬簿二、會計科目的分類1、按其所提供信息的詳細程度不同：總分類科目明細分類科目 總分類科目：一般按財政部門制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置 明細分類科目：除國家統(tǒng)一規(guī)定外，各單位可根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟管理的需要自行設(shè)定 2、按其所反映的會計要素不同：資產(chǎn)類科目負債類科目共同類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目 注意：共同類科目：可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負債性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果，當(dāng)其核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額時，則作為資產(chǎn)科目，而當(dāng)其核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額時，則作為負債科目成本類和損益類科目會計要素特征會計科目和賬戶舉例費用對象化：間接利潤成本類生產(chǎn)成本、制造費用未對象化：直接利潤損益類費用性質(zhì)（含損失）期間費用、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出等收入利潤收入性質(zhì)（含利得）主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等三、會計科目的設(shè)置：合法性原則相關(guān)性原則實用性原則 【例】1.下列屬于成本類科目的是（ ）。A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本C.制造費用D.銷售費用 2.對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為（ ）。A.賬戶B.會計要素項目C.會計項目D.會計科目 3.下列項目中，屬于負債類科目的是（ ）。A.短期借款B.預(yù)收賬款C.預(yù)付賬款D.應(yīng)付職工薪酬4.“本年利潤”賬戶屬于（ ）類科目。A.資產(chǎn)B.負債C.所有者權(quán)益D.成本5.按經(jīng)濟內(nèi)容分類,屬于損益類賬戶的是（ ）。A.生產(chǎn)成本B.未分配利潤C.盈余公積D.所得稅費用第二節(jié) 賬戶一、賬戶的概念：根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。二、賬戶的分類（與會計科目分類基本相同，但無“共同類賬戶”）三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、基本結(jié)構(gòu)：賬戶名稱/會計科目記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期所依據(jù)記賬憑證編號經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要增減余賬戶名稱（會計科目） 年憑證編號摘要左方（借方）右方（貸方）借/貸余額月日2、簡化結(jié)構(gòu)：“T”型賬戶，將賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。左方（借方） 賬戶名稱（會計科目） 右方（貸方）3、基本關(guān)系：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額注意：上末本初，本末下初四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別1、聯(lián)系：（1）會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。（2）會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。（3）會計科目的分類與賬戶的分類相同2、區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。【例】會計科目與會計賬戶是同義詞，兩者沒有什么區(qū)別。（ ）第三章 復(fù)式記賬第一節(jié) 復(fù)式記賬的原理一、單式記賬法和復(fù)式記賬法1、單式記賬法【例】1、用現(xiàn)金2 000元支付工人工資，該業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計記賬只在“現(xiàn)金”賬戶中登記現(xiàn)金減少2 000元，并不登記該筆現(xiàn)金用于何處。2、用銀行存款10 000元購買一批材料，該業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計記賬只在“銀行存款”賬戶中登記銀行存款減少10 000元，而對購入材料這一業(yè)務(wù)，卻不在相關(guān)的賬戶中記錄。（1）含義：指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。（2）特點：優(yōu)點：手續(xù)簡單、操作簡便缺點：沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。2、復(fù)式記賬法（1）含義：以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系（資產(chǎn)負債所有者權(quán)益權(quán)益）作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時進行登記的一種記賬方法。（2）特點：對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系的進行分類記錄，可以反映每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法（3）特點：借貸記賬法增減記賬法收付記賬法 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬二、復(fù)式記賬的原理1、理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益權(quán)益2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型（看教材例題，然后總結(jié)）1、資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益總額總額改變2、資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益3、資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益總額4、資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益5、資產(chǎn)負債 所有者權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益 總額不變6、資產(chǎn) 負債所有者權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益7、資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益8、資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益9、資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益（任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起會計要素的各種變化，但卻不會破壞會計等式的恒等關(guān)系）【例】1、復(fù)式記賬法是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要在（ ）相互關(guān)聯(lián)的賬戶中，以相等的金額同時進行登記的一種記賬方法。A.一個B.兩個C.兩個以上D.兩個或兩個以上2、下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會引起會計等式左右兩方同時增加的有（ ）。A.購進原材料，貨款尚未支付B.提取盈余公積C.投資者向企業(yè)追加投資，款項存入銀行D.償還銀行借款3、企業(yè)收到投資者投入的資本，將引起（ ）。A.資產(chǎn)增加，負債增加 B.資產(chǎn)增加，負債減少C.資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加D.資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益減少4、下列引起資產(chǎn)和負債同時減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是（ ）。A.將現(xiàn)金存入銀行B.購進材料一批，貨款暫欠C.以銀行存款償還短期借款D.以應(yīng)付票據(jù)償還應(yīng)付賬款 5、下列說法不正確的是（ ）。A.一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起一項資產(chǎn)的增加和一項負債的減少B.一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起一項資產(chǎn)的減少和一項負債的減少C.一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加D.一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少第二節(jié) 借貸記賬法一、概念：按照復(fù)式記賬法的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”、“貸” 二字作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號1、記賬符號：會計上用來表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及的金額應(yīng)該記入有關(guān)賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號2、借左貸右：借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方3、至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 （1）“借進來”資金增加、“貸出去”資金減少資產(chǎn)類“借”表示增加，相應(yīng)的“貸”表示減少（2）資金來源權(quán)益資產(chǎn)資金占用權(quán)益類“貸”表示增加，相應(yīng)的“借”表示減少（3）資產(chǎn)費用權(quán)益收入成本類、損益類（費用性質(zhì)）同資產(chǎn)類：“借”表示增加，相應(yīng)的“貸”表示減少損益類（收入性質(zhì)）同權(quán)益類：“貸”表示增加，相應(yīng)的“借”表示減少（4）小結(jié)資產(chǎn)類成本類損益類權(quán)益類（費用性質(zhì)）（收入性質(zhì)）負債類所有者權(quán)益類成本費用類收益類借貸貸借注意：1、對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方（借方或貸方），反映資產(chǎn)或權(quán)益的期初金額2、如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果應(yīng)收賬款期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分則轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶中都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損溢”等雙重性賬戶，應(yīng)根據(jù)它們的期末余額方向來確定其性質(zhì) ，如果是借方余額，就是資產(chǎn)類賬戶；相反，如果是貸方余額，就是負債類賬戶。3、成本費用類賬戶與收益類賬戶期末一般沒有余額（1）成本類：生產(chǎn)成本有期初、期末余額制造費用期末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，無期初、期末余額（2）損益類：核算本年利潤，無期初、期末余額 “轉(zhuǎn)銷”：期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶基本關(guān)系：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額賬戶具體關(guān)系1、資產(chǎn)類賬戶（資產(chǎn)備抵類賬戶除外）、生產(chǎn)成本：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方上述賬戶期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額借方 資產(chǎn)類賬戶（資產(chǎn)備抵類賬戶除外）、生產(chǎn)成本名稱（會計科目） 貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額【例】應(yīng)收賬款賬戶期初借方余額為260 000元，本期借方發(fā)生額為150 000元，本期貸方發(fā)生額為120 000元，該賬戶期