行政事業(yè)單位財務(wù)與會計.doc

行政事業(yè)單位財務(wù)與會計第一講字體大?。?預(yù)算會計導(dǎo)讀預(yù)算會計與企業(yè)會計組成兩大會計體系。兩者最大的區(qū)別是：預(yù)算會計主要核算和監(jiān)督政府、預(yù)算單位的財政資金運動；企業(yè)會計主要核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營資金運動。下面對本課程的內(nèi)容、特點簡單介紹：一、預(yù)算會計的主要內(nèi)容分為五部分：第一部分，預(yù)算會計的概述。主要講述預(yù)算會計的概念、特點、會計要素和組織體系。第二部分，財政總財政預(yù)算會計。主要講述政府財政資金分配活動的會計核算。包括財政總預(yù)算會計資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、財政收入、財政支出的會計核算，以及財政總預(yù)算會計報表。第三部分，行政單位會計。主要講述行政單位財政資金撥入、使用和結(jié)余的會計核算，包括行政單位財政資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的會計核算，以及行政單位會計報表的編制。第四部分，事業(yè)單位會計。主要講述事業(yè)單位財政資金撥入、使用和結(jié)余的核算以及事業(yè)單位經(jīng)營活動的核算。包括行政單位財政資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的會計核算，以及行政單位會計報表的編制。第五部分，預(yù)算會計專題。主要講述財政改革對預(yù)算會計的影響。包括國庫集中收付制度改革中的會計核算、政府采購制度改革中的會計核算、部門預(yù)算制度改革中的會計核算、非稅收收入的會計核算。二、本課程的特點1系統(tǒng)全面。本課程詳細地講述了預(yù)算會計的基本內(nèi)容。2與時俱進。針對財政改革中出現(xiàn)的新情況新問題作深入的講解。這體現(xiàn)在專題講解中。如非稅收入的核算。3務(wù)實性。本課程不僅講述預(yù)算會計的基本知識，而且更強調(diào)預(yù)算會計在實務(wù)工作中的具體操作。4深入淺出。本課程列舉大量例題，幫助大家理解。因此，本課程無論對實務(wù)工作者還是初學(xué)者都有很大的幫助。第一章預(yù)算會計概述本章主要學(xué)習(xí)目標(biāo)：1預(yù)算會計的概念、特點。2預(yù)算會計的要素與會計等式。3預(yù)算會計的組織體系第一節(jié)預(yù)算會計的概念一、預(yù)算會計的概念預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預(yù)算，以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計，是我國兩大會計體系之一。從概念來看，具體來說，其包括以下四個方面的含義：1預(yù)算會計的主體是各級政府及各類事業(yè)、行政單位。財政總預(yù)算會計的主體是各級政府；事業(yè)單位會計和行政單位會計的主體，是指會計為之服務(wù)的事業(yè)、行政單位。2預(yù)算會計的客體或者對象，是財政性資金運動、單位預(yù)算資金的運動，以及有關(guān)經(jīng)營收支的過程和結(jié)果。具體來說，財政總預(yù)算會計的核算對象主要是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余（或赤字）等多項財政性資金活動；行政單位會計的對象主要是預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果；事業(yè)單位會計的核算對象主要是單位預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果。3預(yù)算會計的目標(biāo)是為預(yù)算管理提供會計信息。4隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展，預(yù)算會計的任務(wù)和作用是隨著經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展和財政職能的轉(zhuǎn)變而變化的。二、預(yù)算會計特點（主要與企業(yè)會計相比較而言）與企業(yè)會計相比，由于核算對象、任務(wù)及業(yè)務(wù)性質(zhì)等的不同，預(yù)算會計的主要特點見下表。有五個特點1適用范圍2核算基礎(chǔ)3會計要素4會計等式5?？顚Ｓ迷瓌t項目預(yù)算會計企業(yè)會計適用范圍不同適用于各級政府財政部門、各級行政單位和各類事業(yè)單位，適用對象具有明顯的非盈利性。適用于以盈利為目的的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各類企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)不同主要以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要素構(gòu)成不同分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類企業(yè)會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大類會計等式不同資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益?？顚？钤瓌t執(zhí)行該原則不執(zhí)行第二節(jié)預(yù)算會計的要素與會計平衡等式一、預(yù)算會計的要素會計要素就是會計對象的構(gòu)成要素，是對會計對象的基本分類。預(yù)算會計的會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)，是會計主體擁有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。一般來說，資產(chǎn)具有三個方面的基本特征：（1）資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟資源。（2）資產(chǎn)是由特定主體所控制或運用的。（3）資產(chǎn)必須能以貨幣計量。具體講：1各級財政資產(chǎn)。根據(jù)財政總預(yù)算會計制度規(guī)定：資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項等。2行政單位的資產(chǎn)。根據(jù)行政單位會計制度規(guī)定：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。行政單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。3事業(yè)單位的資產(chǎn)。根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)定：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（二）負債負債，是指一個會計主體所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。一般具有以下幾個基本特征：（1）負債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟責(zé)任。（2）負債的實質(zhì)是未來的經(jīng)濟利益的喪失或犧牲。（3）負債能以貨幣進行確切計量或者可以合理地預(yù)計。（4）負債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。具體講：1各級財政負債。根據(jù)財政總預(yù)算會計制度規(guī)定：負債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項和按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。2行政單位負債。根據(jù)行政單位會計制度規(guī)定：負債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需以各項資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財政專戶款等。3事業(yè)單位負債。根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)定：負債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負債包括借入款項、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項等。（三）凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負債的差額，是屬于一級政府、一個單位所有的資產(chǎn)凈值。具體講：1財政總預(yù)算會計的凈資產(chǎn)。根據(jù)財政總預(yù)算會計制度規(guī)定：凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。2行政單位的凈資產(chǎn)。根據(jù)行政單位會計制度規(guī)定：行政單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債和收入減支出的差額。包括固定基金、結(jié)余等。3事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)定：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。（四）收入收入，是指國家或單位依法取得的非償還性資金。具體講：1財政收入。根據(jù)財政總預(yù)算會計制度規(guī)定：財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。2行政單位收入。根據(jù)行政單位會計制度規(guī)定：收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。3事業(yè)單位收入。根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)定：收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。（五）支出支出，是指一級政府或單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費和損失。具體講：1財政支出。根據(jù)財政總預(yù)算會計制度規(guī)定：財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出等。2行政單位的支出。根據(jù)行政單位會計制度規(guī)定：支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動而發(fā)生各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。3事業(yè)單位的支出。根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)定：支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動或其他活動所發(fā)生的資金耗費和損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。二、預(yù)算會計的會計平衡等式預(yù)算會計的會計等式，是指資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系。會計恒等式是會計學(xué)中的一個基礎(chǔ)性理論，它是單位開設(shè)賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。用公式表示為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)（1）由于單位在業(yè)務(wù)運作的過程中，必然會取得一定數(shù)額的收入，同時也必然會發(fā)生一定數(shù)額的支出。收入和支出相抵后的余額為結(jié)余，因而三者的關(guān)系為：收入-支出=結(jié)余。而結(jié)余的正負必然增減凈資產(chǎn)。因此，從動態(tài)看，公式（1）可變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)+收入-支出上式可進一步變形為：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入（2）通常，公式（1）為靜態(tài)等式，反映單位在特定時點的資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)的恒等關(guān)系。公式（2）為動態(tài)等式，反映單位在業(yè)務(wù)運營過程中的收支情況及凈資產(chǎn)的增值情況。第三節(jié)預(yù)算會計的組成體系與分級一、預(yù)算會計的組成體系預(yù)算會計是為預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定預(yù)算會計體系。目前，預(yù)算會計體系由各級人民政府財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和基本建設(shè)撥款會計等組成。其中，財政總預(yù)算會計、事業(yè)單位會計和行政單位會計是其主要組成部分。本教材主要介紹這三個專業(yè)會計的核算方法及內(nèi)容。（一）財政總預(yù)算會計各級政府財政部門是指組織國家財政收支、辦理國家預(yù)算、決算的專職管理機關(guān)。財政總預(yù)算會計是指各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。（二）行政單位會計行政單位是指進行國家行政管理，組織經(jīng)濟建設(shè)和文化建設(shè)，維護社會公共秩序的單位。它是以本單位實際發(fā)生各項經(jīng)濟活動為對象，核算、反映和監(jiān)督本單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。（三）事業(yè)單位會計事業(yè)單位是指不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，核算、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。二、預(yù)算會計的分級（一）財政總預(yù)算會計的分級財政總預(yù)算會計根據(jù)國家機構(gòu)建制和預(yù)算管理體系，分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）五級。國家財政部設(shè)立中央級財政總預(yù)算會計；省級（包括自治區(qū)、直轄市）的財政廳（局）設(shè)立省級（包括自治區(qū)、直轄市）財政總預(yù)算會計；市（地、州）財政局設(shè)立市（地、州）級財政總預(yù)算會計；縣（市）財政局設(shè)立縣（市）級財政總預(yù)算會計；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所則設(shè)立鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級財政總預(yù)算會計。（二）單位會計的分級單位會計根據(jù)現(xiàn)行的行政、事業(yè)管理體制，預(yù)算撥款關(guān)系和單位財務(wù)收支計劃的編制程序，一般分為三級：1主管會計單位（簡稱“主管單位”）。與同級財政部門直接發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系或建立財務(wù)關(guān)系（預(yù)算外資金審批關(guān)系、財務(wù)收支計劃與會計決算審批關(guān)系），并有所屬會計單位的，為主管會計單位。2二級會計單位（簡稱“二級單位”）。與主管會計單位或上級會計單位發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系、財務(wù)收支計劃與會計決算審批關(guān)系，并有所屬會計單位的，為二級會計單位。二級會計單位下邊沒有所屬會計單位的視同基層會計單位。3三級會計單位（也稱“基層會計單位”）。與主管會計單位或二級會計單位直接發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系、財務(wù)收支計劃與會計決算審批關(guān)系，下面沒有附屬會計單位的，為三級會計單位，也稱基層會計單位。以上的會計單位，都應(yīng)建立獨立的單位預(yù)算，實行比較完整的會計核算制度。不具備獨立核算條件的，實行單據(jù)報賬制度，作為“報賬單位”管理?；仡櫼幌卤菊轮攸c掌握的內(nèi)容：1預(yù)算會計是反映和監(jiān)督財政性資金運動的會計信息系統(tǒng)，其目標(biāo)是為預(yù)算管理提供會計信息。2預(yù)算會計的主體是各級政府財政部門、行政單位、事業(yè)單位。3核算基礎(chǔ)主要是收付實現(xiàn)制4五大會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出 會計等式：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入5從會計主體來看，預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。從會計管理體制來看，財政總預(yù)算會計分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級。預(yù)算單位會計分為三級：主管單位會計、二級單位會計、三級會計單位。行政事業(yè)單位財務(wù)與會計第二講字體大小： 第二章財政總預(yù)算會計概述財政總預(yù)算會計在預(yù)算會計體系中處于核心地位。財政總預(yù)算會計作為實行財政國庫管理的一項基本制度。與財政總預(yù)算會計相關(guān)的會計制度是1998年頒布實施的財政總預(yù)算會計制度。本章主要學(xué)習(xí)目標(biāo)：1財政總預(yù)算會計的概念、核算內(nèi)容、特點、一般原則。2財政總預(yù)算會計的會計科目。第一節(jié)財政總預(yù)算會計的概念一、總預(yù)算會計的含義總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的專業(yè)會計。從概念上看，總預(yù)算會計的主體各級政府?？傤A(yù)算會計的執(zhí)行機構(gòu)是各級政府的財政機關(guān)?？傤A(yù)算會計的核算對象各級政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)余，以及在資金運動過程中形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)?？傤A(yù)算會計的組成體系“五級預(yù)算體系，五級總預(yù)算會計”總預(yù)算會計的組成是由國家預(yù)算體制和預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容所決定的。我國的國家預(yù)算分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級預(yù)算。與此相適應(yīng)，每一級政府財政預(yù)算都要設(shè)立相應(yīng)的總預(yù)算會計，來核算、反映和監(jiān)督本級預(yù)算執(zhí)行。中央政府財政部門設(shè)立中央財政總預(yù)算會計，地方各級政府財政機關(guān)設(shè)立地方財政總預(yù)算會計。二、總預(yù)算會計的內(nèi)容總預(yù)算會計的內(nèi)容由財政預(yù)算的內(nèi)容所決定，主要包括以下內(nèi)容。1核算預(yù)算收入。2核算預(yù)算支出。3核算預(yù)算資金的調(diào)撥。預(yù)算資金調(diào)撥是中央財政與地方財政、地方上下級財政等不同級次調(diào)撥資金。包括預(yù)算上解與返還、預(yù)算補助、調(diào)入資金等形式。4核算專用基金。專用基金是各級政府財政機關(guān)管理的具有專門用途的資金。5核算貨幣資金和往來款項。6核算預(yù)算外資金。7年終清理結(jié)算。具體包括：核對年度預(yù)算收支數(shù)字、清理本年預(yù)算應(yīng)收應(yīng)支、清理往來款項、組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬、清理核對當(dāng)年撥款支出、進行年終財政結(jié)算。總預(yù)算會計進行年終清理結(jié)算之后，即可辦理年終結(jié)賬，年終結(jié)賬工作一般包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。8編制會計報表。各級總預(yù)算會計應(yīng)按規(guī)定定期編制財政會計報表，包括資產(chǎn)負債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數(shù)字表、預(yù)算收入明細表、預(yù)算支出明細表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。三、總預(yù)算會計的特點總預(yù)算會計與企業(yè)會計、行政事業(yè)單位會計相比，有以下特點：一是總預(yù)算會計為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，對財政性資金進行核算與監(jiān)督，為合理調(diào)度預(yù)算資金提供會計信息，并為宏觀經(jīng)濟管理提供信息。二是總預(yù)算會計核算國家的預(yù)算收支情況不進行成本核算和計算損益。但隨著財政改革的不斷深化，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進行績效評價。三是總預(yù)算會計所提供的信息，不僅要符合一般的會計原則，還要符合預(yù)算法的要求以滿足人民代表大會、上級財政部門及本級政府對預(yù)算管理和財政決策方面的需要，總預(yù)算會計信息的主要使用者一般為本級政府和上級財政部門。四是總預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為收支確認(rèn)原則。財政國庫管理制度改革后，對因?qū)嵤┴斦鴰旃芾碇贫榷纬傻哪杲K預(yù)算結(jié)余資金，各級總預(yù)算會計按規(guī)定實行個別事項的權(quán)責(zé)發(fā)生制賬務(wù)處理。四、總預(yù)算會計的一般原則總預(yù)算會計的一般原則是進行預(yù)算會計工作的規(guī)范，是從事會計賬務(wù)處理、編制會計報表所依據(jù)的一般規(guī)則和準(zhǔn)繩。具體包括以下方面：一是真實性原則?？傤A(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映預(yù)算收支執(zhí)行情況和結(jié)果。二是適應(yīng)性原則?？傤A(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。三是可比性原則。總預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行。四是統(tǒng)一性原則。財政部門管理的各項財政資金都應(yīng)當(dāng)納入總預(yù)算會計核算管理。五是一貫性原則?？傤A(yù)算會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更，如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和對會計報表的影響在預(yù)算執(zhí)行報告中說明。六是及時性原則。總預(yù)算會計核算，應(yīng)當(dāng)及時進行。七是清晰性原則。總預(yù)算會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。八是收付實現(xiàn)制原則。九是專款專用原則。凡是有指定用途的資金必須按規(guī)定用途使用。五、總預(yù)算會計要素和會計等式總預(yù)算會計的會計要素根據(jù)會計對象的特點和核算要求分為五項，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出?？傤A(yù)算會計的會計等式：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入第二節(jié)財政總預(yù)算會計的任務(wù)總預(yù)算會計的基本任務(wù)包括以下幾個方面：一、正確處理總預(yù)算會計的日常核算業(yè)務(wù)二、合理調(diào)度財政資金 三、實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理四、支持征收機關(guān)、央行國庫等方面做好參與預(yù)算執(zhí)行的各項工作五、組織和指導(dǎo)本地區(qū)預(yù)算會計工作六、做好預(yù)算會計事項的管理工作第三節(jié)財政總預(yù)算會計科目一、總預(yù)算會計科目設(shè)置及使用的原則會計科目是對會計要素的進一步分類，是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容按其特征和經(jīng)濟管理要求進行歸集、分類的類別名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)?？傤A(yù)算會計的會計科目，總的原則是根據(jù)統(tǒng)一性、適應(yīng)性和簡明性設(shè)置。各級總預(yù)算會計必須按以下要求使用會計科目：1一級科目必須統(tǒng)一。2明細科目允許有一定的靈活性，明細科目除制度統(tǒng)一規(guī)定外，各級總預(yù)算會計可以根據(jù)需要，自行設(shè)置。3與政府收支科目相適應(yīng)。4統(tǒng)一會計科目編碼。二、總預(yù)算會計科目的組成內(nèi)容會計科目按對會計核算對象內(nèi)容反映的詳細程度不同分為總賬科目和明細賬科目。（一）總賬科目總預(yù)算會計使用的總賬科目及其編號，在財政部制定的財政總預(yù)算會計制度中作了統(tǒng)一規(guī)定?？傤A(yù)算會計一般設(shè)置以下總賬科目（見下表）： 表總預(yù)算會計科目類別科目名稱核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類國庫存款核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。其他財政存款核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款。包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。有價證券核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)在途款核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。暫付款核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。與下級往來核算與下級財政的往來待結(jié)算款項。預(yù)撥經(jīng)費核算財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費?；〒芸詈怂銚芨督o經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。財政周轉(zhuǎn)金放款核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。借出財政周轉(zhuǎn)金核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。待處理財政周轉(zhuǎn)金核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。二、負債類暫存款核算各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。與上級往來核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。借入款核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。借入財政周轉(zhuǎn)金核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。三、凈資產(chǎn)類預(yù)算結(jié)余核算各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果?；痤A(yù)算結(jié)余核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。專用基金結(jié)余用于核算總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算周轉(zhuǎn)金核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。財政周轉(zhuǎn)基金核算各級財政部門設(shè)置的有償使用資金。四、收入類一般預(yù)算收入核算各級財政部門組織的納入預(yù)算的各項收入?；痤A(yù)算收入核算各級財政部門管理的政府性基金預(yù)算收入。專用基金收入核算財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。補助收入核算上級財政部門撥來的補助款。包括：（1）稅收返還收入；（2）按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項；3）上級財政對本級的專項補助和臨時性補助。上解收入核算下級財政上繳的預(yù)算上解款。包括（1）按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財政的款項；（2）按體制結(jié)算后由下級財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項。調(diào)入資金核算各級財政部門因平衡一般預(yù)算收支從預(yù)算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金。財政周轉(zhuǎn)金收入核算財政周轉(zhuǎn)金利息及占用費的收入情況。五、支出類一般預(yù)算支出核算各級總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項支出?；痤A(yù)算支出核算各級財政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。專用基金支出補助支出用于核算各級財政部門用專用基金收入安排的支出。核算本級財政對下級財政的補助支出，包括：（1）稅收返還支出；（2）按原財政體制結(jié)算應(yīng)補助給下級財政的款項；（3）專項補助或臨時性補助。上解支出核算解繳上級財政的款項，包括：（1）按體制由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解給上級財政的款項；（2）按體制結(jié)算補解給上級財政款項和各種專項上解款項。調(diào)出資金核算各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡預(yù)算收支的資金。財政周轉(zhuǎn)金支出核算借入上級財政周轉(zhuǎn)金支付的占用費及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關(guān)費用支出情況。（二）明細科目根據(jù)預(yù)算管理的需要，會計科目既要提供總括的核算結(jié)果，又要反映明細的核算資料。因此，總賬科目按會計制度的規(guī)定設(shè)置，明細科目根據(jù)需要設(shè)置。2007年以來實施的政府收支分類改革對財政總預(yù)算會計制度的調(diào)整主要集中在收、支、余三類會計科目方面，現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度中一級會計科目的設(shè)置不作改變，只是對收、支、余三類會計科目中部分會計科目的明細賬設(shè)置進行適當(dāng)調(diào)整，具體調(diào)整如下：1“305基金預(yù)算結(jié)余”科目根據(jù)政府收支分類科目中“收入分類科目”下基金預(yù)算收入的最低一級科目，逐一反映各項基金的結(jié)余。2“401一般預(yù)算收入”科目根據(jù)政府收支分類科目中“收入分類科目”下應(yīng)列入一般預(yù)算收入的類、款、項、目級科目依次設(shè)置明細賬。3“405基金預(yù)算收入”科目根據(jù)政府收支分類科目中“收入分類科目”下應(yīng)列入基金預(yù)算收入的項、目級科目依次設(shè)置明細賬。4“501一般預(yù)算支出”科目根據(jù)政府收支分類科目中“支出功能分類科目”下應(yīng)列入一般預(yù)算支出的類、款、項級科目依次設(shè)置明細賬。5“505基金預(yù)算支出”科目根據(jù)政府收支分類科目中“支出功能分類科目”下應(yīng)列入基金預(yù)算支出的類、款、項級科目依次設(shè)置明細賬。三、總預(yù)算會計的會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記會計賬簿的依據(jù)?？傤A(yù)算會計在核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，都應(yīng)取得或者填制原始憑證，并根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。（一）原始憑證總預(yù)算會計的原始憑證主要包括：1央行國庫報來的各種收入日報表及附件，如各種“繳款書”（含商業(yè)銀行報來的“非稅收入一般繳款書”）、“收入退還書”、“更正通知書”等。2各種撥款及轉(zhuǎn)賬收款憑證，如預(yù)算撥款憑證（含“財政直接支付憑證”）、各種銀行匯款憑證等。3主管部門報來的各種專項撥款支出報表和代理專項業(yè)務(wù)的代理銀行報來專項支出月報等。4其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。（二）記賬憑證記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目及其金額的會計憑證，是登記會計賬簿的依據(jù)。總預(yù)算會計在編制和保管記賬憑證時，一般應(yīng)按下列方法：1應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。記賬憑證的各項內(nèi)容必須填列齊全，經(jīng)復(fù)核后憑以記賬，制證人必須簽名或蓋章。屬于預(yù)算劃撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出、年終結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)會計主管人員簽章。2應(yīng)按照會計事項發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。按照制證的順序，每月從第1號編一個連續(xù)號。3記賬憑證日期，應(yīng)按以下規(guī)定填列：（1）月終尚未結(jié)賬前，收到上月份的收入憑證，可填列所屬月份的最末一日。結(jié)賬后，按實際處理賬務(wù)日期填列。（2）根據(jù)支出月報的銀行支出數(shù)編制的記賬憑證，填列會計報表所屬月份的最末一日。（3）辦理年終結(jié)賬的記賬憑證，填列實際處理賬務(wù)的日期，并注上“上年度”字樣。憑證編號仍按上年12月份的順序號連續(xù)編列。（4）其余會計事項，一律按照發(fā)生的日期填列。4記賬憑證每月應(yīng)按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊，妥善保管。四、會計賬簿總預(yù)算會計賬簿是核算各級政府財政資金的簿記。根據(jù)總預(yù)算會計核算對象的特點，各級總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置以下賬簿：1總賬。用以核算財政資金活動的總括情況，平衡賬務(wù)，控制和核對各種明細賬。總賬格式采用三欄式賬簿，按會計科目名稱設(shè)置賬戶。2明細賬。用以對總賬有關(guān)科目進行明細核算。一般采用三欄式賬簿或多欄式賬簿?？傤A(yù)算會計一般設(shè)置以下明細賬：（1）收入明細賬。包括一般預(yù)算收入明細賬、基金預(yù)算收入明細賬、專用基金收入明細賬、上解收入明細賬等。（2）支出明細賬。包括一般預(yù)算支出明細賬、基金支出明細賬、專用基金支出明細賬、補助支出明細賬等。（3）往來款項明細賬。包括暫付款明細賬、暫存款明細賬、與下級往來明細賬等。行政事業(yè)單位財務(wù)與會計第三講字體大?。?第三章總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容：1財政存款的核算。2有價證券的核算。3在途款的核算。4財政撥款的核算（預(yù)撥款項的核算）。5與下級往來的核算。各級人民政府財政會計所核算的資產(chǎn)，是一級政府財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括財政存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、財政周轉(zhuǎn)放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金、在途款等。第一節(jié)財政存款的核算一、財政存款的概念財政存款是財政部門代表政府掌管的各項財政資金。包括存在國庫的“國庫存款”和存在其他金融機構(gòu)的“其他財政存款”等。財政總預(yù)算會計在管理財政存款中應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（一）集中資金，統(tǒng)一調(diào)度所謂集中資金，是指各項財政資金應(yīng)統(tǒng)一納入財政總預(yù)算會計的存款賬戶核算；所謂統(tǒng)一調(diào)度，是指這些財政資金均由財政總預(yù)算會計根據(jù)預(yù)算計劃、事業(yè)進度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，保證滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需要，而不能由其他職能部門收納、支撥和管理。（二）按規(guī)定開立銀行存款戶財政資金的存款戶，應(yīng)按照規(guī)定開立。縣及縣以上財政和已設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，可按規(guī)定在中國人民銀行開設(shè)“國庫存款”戶，在商業(yè)銀行開設(shè)“其他財政存款”戶。未建立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。（三）按預(yù)算、按計劃撥付款項財政撥款必須根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)批準(zhǔn)的單位季度分月用款計劃撥付資金，不應(yīng)辦理超預(yù)算、無計劃的撥款。（四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金財政總預(yù)算會計的各種支撥憑證，只能轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得用以提取現(xiàn)金。不提現(xiàn)金主要原因有三條：一是財政是分配財政資金的部門，不是具體的使用單位，不需要支付現(xiàn)金；二是財政的收入和支出都通過國庫辦理，財政會計不另設(shè)出納，因此不能提取現(xiàn)金；三是財政庫款進出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫款安全。（五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支二、撥付財政存款的憑證預(yù)算撥款憑證為確保國庫存款的安全，對國庫存款的同城支撥，規(guī)定了一種特定憑證預(yù)算撥款憑證。預(yù)算撥款憑證一式四聯(lián)，格式如表3-1、表3-2、表3-3、表3-4所示。第一聯(lián)是付款國庫的“支款憑證”，第二聯(lián)是收款行的“收入憑證”，第三聯(lián)是給收款單位的“收款通知”，第四聯(lián)是“回單”，由付款國庫蓋章后退給付款單位。至于異地撥付，使用銀行通用的“信匯憑證”和“電匯憑證”。財政的“其他財政存款”，因其存在國庫以外的金融機構(gòu)，因此也可以使用通用的銀行結(jié)算憑證。 表3-1預(yù)算撥款憑證（支款憑證）撥款日期年 月 日1第 號付款單位全稱收款單位全稱賬號賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項：撥款單位蓋章：銀行會計分錄(借)對方科目復(fù)核員：記賬員：表3-2預(yù)算撥款憑證（收入憑證）撥款日期年 月 日2第 號付款單位全稱收款單位全稱賬號賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項：銀行會計分錄(貸)對方科目復(fù)核員：記賬員：表3-3預(yù)算撥款憑證（收款通知）撥款日期年 月 日3第 號付款單位全稱收款單位全稱賬號賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項：會計分錄借付款行轉(zhuǎn)賬或付款日期年月日記賬員出納員上列款項已進賬，如有錯誤，請持此聯(lián)來行面洽。此致（收款單位）表3-4預(yù)算撥款憑證（回單）撥款日期年 月 日4第 號付款單位全稱收款單位全稱賬號賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號撥款金額人民幣（大寫）金額（小寫）用途類：款：項：以上款項已辦理銀行蓋章經(jīng)辦人年月日備注三、財政存款的核算為核算財政存款需要設(shè)置“國庫存款”、“其他財政存款”兩個主要賬戶。（一）國庫存款“國庫存款”賬戶是用來核算各級財政在國庫的預(yù)算資金存款（包括一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款）。其借方登記國庫存款的增加數(shù)，貸方登記國庫存款的減少數(shù)，期末余額在在借方，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)?！皣鴰齑婵睢币话悴辉O(shè)明細賬，如果由于分析或掌握資金的需要，也可按資金性質(zhì)設(shè)置“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款”兩個明細科目。形成“國庫存款一般預(yù)算存款”增加的會計事項，在賬務(wù)處理上需要記“借：國庫存款”或“借：國庫存款一般預(yù)算存款”的，一般有：（1）收到國庫報解的預(yù)算收入（收到的預(yù)算收入為紅字時，分錄亦作紅字處理）；（2）收到上級財政撥來的預(yù)算補助款項；（3）收到下級財政上解的收入；（4）收到向上級財政借來的款項；（5）收到向下級財政還來的款項；（6）收到不明性質(zhì)款項；（7）收到國庫券到期兌付的本金；（8）收到國庫券到期兌付的利息；（9）收到按規(guī)定調(diào)入平衡預(yù)算的資金；（10）收到單位交還的非包干專項資金結(jié)余；（11）收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門繳還的款項；（12）收到預(yù)抵的稅收返還款；（13）收到預(yù)算單位退還的款項等。形成“國庫存款一般預(yù)算存款”減少的會計事項，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國庫存款”或“貸：國庫存款一般預(yù)算存款”的，一般有：（1）撥付給預(yù)算單位的款項；（2）提前撥付給行政事業(yè)單位的款項；（3）撥付給基建財政管理部門的款項；（4）補助給下級財政的預(yù)算款項；（5）上解給上級財政的款項；（6）撥付下級財政的預(yù)算調(diào)度款；（7）還給向上級財政借入的預(yù)算調(diào)度款；（8）付出購買國庫券的款項；（9）暫付給預(yù)算單位的款項；（10）預(yù)抵稅收返還支出；（11）退回原暫收的不明性質(zhì)款項；（12）預(yù)付給未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收入分成等。形成“國庫存款基金預(yù)算存款”增加的會計事項，在賬務(wù)處理上需要記“借：國庫存款”或“借：國庫存款基金預(yù)算存款”。形成“國庫存款基金預(yù)算存款”減少的會計事項，在賬務(wù)處理上需要記“貸：國庫存款”或“貸：國庫存款基金預(yù)算存款”。核算舉例如下：【例3-1】某縣財政收到國庫報來的2月12日縣級預(yù)算收入報表，本日收到一般預(yù)算收入13.7萬元，做分錄：借：國庫存款一般預(yù)算存款 137000貸：一般預(yù)算收入 137000“一般預(yù)算收入”按預(yù)算收入報表中的明細科目記明細賬。【例3-2】某縣財政收到國庫報來3月27日的縣級預(yù)算收入報表，本日一般預(yù)算收入與退庫相抵，出現(xiàn)紅字6.1萬元，做分錄：借：國庫存款一般預(yù)算存款 61000貸：一般預(yù)算收入 61000注：本日收入為負數(shù)，此時存款減少，本可作反方向分錄。但預(yù)算收入出現(xiàn)負數(shù)時，要求以紅字入賬，故存款數(shù)亦應(yīng)以借方紅字入賬。【例3-3】某縣收到國庫報來的基金預(yù)算收入報表，屬于本級的基金預(yù)算收入為5萬元。做分錄：借：國庫存款基金預(yù)算存款 50000貸：基金預(yù)算收入 50000【例3-4】某鄉(xiāng)財政收到國庫轉(zhuǎn)來鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算收入日報表，本日共收入10萬元，其中一般預(yù)算收入7萬元，基金預(yù)算收入3萬元，做分錄：借：國庫存款一般預(yù)算存款 70000基金預(yù)算存款 30000貸：一般預(yù)算收入 70000基金預(yù)算收入 30000或作：借：國庫存款一般預(yù)算存款 70000貸：一般預(yù)算收入 70000借：國庫存款基金預(yù)算存款 30000貸：基金預(yù)算收入 30000【例3-5】某市文化局根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算支出季度分月計劃，填制經(jīng)費請撥書，申請撥付文化事業(yè)費9.6萬元，總預(yù)算會計根據(jù)批準(zhǔn)撥款數(shù)開出預(yù)算撥款憑證，收到回單后做分錄：借:一般預(yù)算支出文化體育與傳媒 文化行政運行 96000貸：國庫存款一般預(yù)算存款 96000【例3-6】根據(jù)某縣水利局申請，預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費50萬元。收到國庫預(yù)算撥款憑證回單后做分錄：借：預(yù)撥經(jīng)費水利局 500000貸：國庫存款一般預(yù)算存款 500000【例3-7】某縣按計劃撥給基建財務(wù)部門基建款100萬元，收到國庫預(yù)算撥款憑證回單后做分錄：借：基建撥款基建部門 1000000貸：國庫存款一般預(yù)算存款 1000000【例3-8】某縣根據(jù)縣法院“兩庭”建設(shè)的基建請撥書和基建財務(wù)管理部門核定的數(shù)額，直接撥付該法院基本建設(shè)資金88萬元，收到國庫回單后做分錄：借：一般預(yù)算支出公共安全法院“兩庭”建設(shè) 880000貸：國庫存款一般預(yù)算存款 880000【例3-9】某省財政廳撥給乙市救災(zāi)款136萬元，憑信匯憑證回單做分錄：借：補助支出乙市自然災(zāi)害救濟事業(yè)費用 1360000貸：國庫存款一般預(yù)算存款 1360000【例3-10】某縣預(yù)撥給未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財政的預(yù)算資金36萬元?？h總預(yù)算會計根據(jù)開出的信匯憑證國庫回單做分錄：借：與下級往來某鄉(xiāng) 360000貸：國庫存款一般預(yù)算存款 360000某鄉(xiāng)財政收到開戶行轉(zhuǎn)來信匯憑證時，鄉(xiāng)總預(yù)算會計應(yīng)記作：借：其他財政存款 360000貸：與上級往來 360000（二）其他財政存款其他財政存款是指未列入“國庫存款”反映的其他各項財政存款，包括財政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存款、專用基金存款等，應(yīng)設(shè)置“其他財政存款”賬戶，其借方登記其他財政存款的增加數(shù)，貸方登記其他財政存款的減少數(shù)，期末余額在在借方，反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)。第二節(jié)有價證券的核算一、有價證券的概念有價證券，是指由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。各級財政購買有價證券的資金，來源于財政結(jié)余（包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余）。二、有價證券的管理管理有價證券有以下要求：1按照國家規(guī)定，用結(jié)余資金購買國家指定的債券。2購買有價證券不能列作支出。3當(dāng)期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)根據(jù)購入證券時的資金來源不同作收入入賬。也就是說，原來用預(yù)算結(jié)余（一般預(yù)算結(jié)余）購買的，其利息收入作“一般預(yù)算收入”入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，其利息收入作“基金預(yù)算收入”入賬。4購入的有價證券（含債券收款憑證）要視同貨幣妥善保管。三、有價證券的核算為了進行有價證券核算，應(yīng)設(shè)置“有價證券”賬戶，資產(chǎn)類帳戶。其借方登記購入有價證券增加的本金數(shù)，貸方登記到期兌付或提前轉(zhuǎn)讓有價證券減少的本金數(shù)，期末余額在借方，反映庫存的有價證券數(shù)。“有價證券”應(yīng)按購券資金來源設(shè)“一般預(yù)算結(jié)余購入”和“基金預(yù)算結(jié)余購入”兩個明細賬，可在以下再按券種設(shè)三級科目。核算舉例如下：【例3-11】某市用預(yù)算結(jié)余購買有價證券53萬元，做分錄：借：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入 530000貸：國庫存款一般預(yù)算存款 530000【例3-12】某鎮(zhèn)用基金結(jié)余購買有價證券2萬元，做分錄：借：有價證券基金結(jié)余購入 20000貸：國庫存款基金預(yù)算存款 20000【例3-13】某縣到期兌付用預(yù)算結(jié)余購買的有價證券，收到本金10萬元，利息5萬元。按本題題意，本來做下面這個分錄比較清楚。借：國庫存款一般預(yù)算存款 150000貸：有價證券預(yù)算結(jié)余購入 100000一般預(yù)算收入非稅收入國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入利息收入有價證券利息收入 50000【例3-14】某市兌付用基金結(jié)余購買的有價證券，收到現(xiàn)金22萬元，利息11萬元，做分錄：借：國庫存款330000貸：有價證券基金預(yù)算 220000基金預(yù)算收入非稅收入國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入利息收入有價證券利息收入 110000第三節(jié)在途款的核算一、在途款的概念在途款是一種在途未達款項，財政總預(yù)算會計的在途款是指在決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)以及需要通過“在途款”科目過渡處理的資金。這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。為了整理和核實一年的財政收支，從新年度1月1日開始的一定時期（一般為10天，由上級財政具體確定）內(nèi)，設(shè)定為整理期（也稱清理期）。在整理期內(nèi)，有些屬于上年度的收入補充繳庫，有些不合規(guī)的支出需要收回。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在新年度，但其會計事項卻屬于上一年度，從該款項的年度來說，卻是未達的。所以對這些上下年度間的交接資金作為在途款進行過渡核算。二、在途款的核算為了在年終決算中全面反映各級實際預(yù)算收入數(shù)，解決上下年度間的庫款結(jié)算問題，應(yīng)設(shè)置“在途款”賬戶。該賬戶只有年度交接中發(fā)生，且往往一次處理完畢，一般不須設(shè)置明細賬。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，上年舊賬上記借方，新年度賬上記貸方；收回屬于上年度撥款或支出時，