商業(yè)企業(yè)會計核算實務(wù).doc

商業(yè)會計實務(wù)商業(yè)企業(yè)會計核算方法之實例講解第一科目設(shè)置1. 物資采購（材料、商品的采購）2. 庫存商品3. 商品進銷差價：屬資產(chǎn)類賬戶，是庫存商品的抵減賬戶，用來核算商業(yè)企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額，其貸方登記售價大于進價的差額，以及其他因素增加的差額，借方登記售價小于進價的差額，以及已銷售商品實現(xiàn)的差價，余額表示庫存商品的進銷差價. 4. 營業(yè)費用：核算商業(yè)企業(yè)在物資購進和銷售過程中發(fā)生的相關(guān)費用，不單獨設(shè)置管理費用的商業(yè)企業(yè)，其核算內(nèi)容也包含在營業(yè)費用中.5. 主營業(yè)務(wù)收入6. 主營業(yè)務(wù)成本7. 主營業(yè)務(wù)稅金及附加第二批發(fā)商品核算核算方法:數(shù)量進價金額核法 和 數(shù)量售價金額核算法,以第一種方法為例,第二種方法在零售商品核算內(nèi)容中詳細介紹.（數(shù)量進價金額核法）A.購進商品例1某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包單價86元，計86 000元;進項稅率17%，計14 620元。價稅合計100 620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下：借：物資采購42支男棉毛衫86 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 14 620 貸：銀行存款 100 620同時，作如下會計分錄：借：庫存商品42支男棉毛衫86 000貸：物資采購42支男棉毛衫86 000如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進行的，有兩種情況：1.支付貨款，商品未到，其會計分錄如下：借：物資采購42支男棉毛衫86 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 14 620貸：銀行存款 100 620商品到達后，驗收入庫，再作會計分錄如下：借：庫存商品42支男棉毛衫86 000貸：物資采購42支男棉毛衫86 0002.商品驗收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會計分錄如下：借：物資采購42支男棉毛衫86 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 14 620貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票 100 620同時，作會計分錄如下：借：庫存商品42支男棉毛衫86 000貸：物資采購42支男棉毛衫86 000商業(yè)匯票到期付款，作會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 100 620貸：銀行存款 100 620B.銷售商品例2某商業(yè)企業(yè)批發(fā)商品銷售收入45 000元，銷項增值稅率17%，計7 650元，共計52 650元，銷貨款送存銀行。財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報來“銷貨日報表”和收款處報來的“收款日報表”核對無誤后，作會計分錄如下：借：銀行存款 52 650貸：主營業(yè)務(wù)收入45 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 7 650假如采用委托收款或商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算，即為送貨制。在商品已發(fā)出，貨款尚未收回或取得商業(yè)匯票時，財會部門可作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)) 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 收到貨款或匯票到期承兌時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))批發(fā)商品銷售的核算，除反映商品銷售收入外，還應(yīng)反映商品銷售成本。批發(fā)商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。如果采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法，則在反映商品銷售收入以后，同時反映商品銷售成本，以計算商品銷售毛利。仍用上例，設(shè)商品銷售成本為41 230元，同時作會計分錄如下：學會計論壇借：主營業(yè)務(wù)成本 41 230貸：庫存商品 41 230第三零售商品核算（數(shù)量售價金額核算法）A.購進商品目前大多數(shù)企業(yè)對零售商品購進作如下處理：在購進時按不含稅成本記入“商品采購”賬戶;按進項稅額記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶;按全部價稅總額付款數(shù)記入“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶。而在商品入庫時，則按含稅的售價記入“庫存商品”賬戶;按含稅的進銷差價記入“商品進銷差價”賬戶，按不含稅的進價轉(zhuǎn)銷“商品采購”賬戶數(shù)額。具體地說，由于商品交接貨和結(jié)算方式不同，核算方法也有所不同。例3某商店從本市某公司購入小百貨一批，計進價6 000元，售價7 200元(不含稅)，進項稅額1 020元。貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品由百貨組驗收，按專用發(fā)票，作會計分錄如下：(1)支付價款時，按商品進價、進項稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：物資采購百貨組 6 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 020貸：銀行存款 7 020(2)商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業(yè)柜組以庫存商品售價(進價+毛利)加上銷項稅額入賬(設(shè)銷項稅率為17%)，商品入庫時的售價應(yīng)包含銷項增值稅在內(nèi)。借：庫存商品百貨組(售價7 200元+銷項稅額1 224元)8 424貸：物資采購百貨組 6 000商品進銷差價百貨組(毛利1 200元+銷項稅額1 224元)2 424月終，財會部門須調(diào)整已銷商品的增值稅銷項稅額。將銷項稅額從商品銷售收入中分解出來轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶。如上例，其會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 1 224貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 2242.異地商品購進。異地商品購進，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運時間和結(jié)算憑證的傳遞時間不一致，通常會發(fā)生先付款，后到貨;先到貨，后付款;以及到貨與付款同時進行三種情況。例4設(shè)前例為向市外單位購進百貨商品一批，供貨單位代墊運費400元，價款及運費已通知銀行承付。(1)假設(shè)先承付貨款和運費，后到貨。接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤后，承付貨款，根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：商品采購百貨組 6 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 060經(jīng)營費用進貨運費 360貸：銀行存款 7 420商品運到，由百貨組驗收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價入賬，作會計分錄如下：借：庫存商品百貨組8 424貸：商品采購百貨組 6 000商品進銷差價 2424(2)假設(shè)商品先到，后付款。商品運到，驗收入庫，平時不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進價入賬，作會計分錄如下：借：庫存商品百貨組8 424貸：應(yīng)付賬款 6 000商品進銷差價 2 424下月初用紅字沖回：借：庫存商品百貨組 8424 (紅字)貸：應(yīng)付賬款 6000 (紅字)商品進銷差價 2424 (紅字)接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，承付貨款，作會計分錄如下：借：商品采購百貨組 6 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 060經(jīng)營費用進貨運費 360貸：銀行存款 7 420同時，作會計分錄如下：借：庫存商品百貨組8 424貸：物資采購百貨組 6 000商品進銷差價 2 424(3)假設(shè)承付貨款與到貨同一天，作會計分錄如下：借：物資采購百貨組 6 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 060經(jīng)營費用進貨運費 360貸：銀行存款 7 420同時，作會計分錄如下：借：庫存商品百貨組8 424貸：物資采購百貨組 6 000商品進銷差價 2 424B.銷售商品例5臺州家友超市本月零售商品269100元(售價法)1. 借;銀行存款 269100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2691002. 借：主營業(yè)務(wù)成本 269100 貸：庫存商品 2691003. 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷項稅： 269100/(1+17%)=39100借：主營業(yè)務(wù)收入39100 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)391004. 已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)差價月末日庫存商品余額=月末調(diào)整前商品進銷差價帳戶余額/ 本月主營業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額+月末日庫存商品余額*100%接上題，假設(shè)月末調(diào)整前商品進銷差價帳戶余額為109500元，月末日庫存商品余額為140400元，計算差價率為26.74%本月已銷商品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價為 269100*26.74%=71957.3借：商品進銷差價 71957.3 貸：主營業(yè)務(wù)成本 71957.3不含稅的進銷差價：71957.3-39100=32857.35.如果家友超市本月進項稅為51000元，本月購入商品409500元，無月初余額庫存商品(零售價)=140400(409500-269100)進項稅金=51000銷項稅金=39100主營業(yè)務(wù)收入(零售價)=230000(269100-39100)主營業(yè)務(wù)成本=197142.7(269100-71957.3)已銷商品進貨差價(不含稅)=32857.3(230000-197142.7)全套實務(wù)流程一、購進與付款的核算：1、購進商品編制會計分錄：借：庫存商品 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款各供應(yīng)商 2、銷售退回商品編制會計分錄：借：庫存商品 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收賬款2.1 退回商品編制會計分錄：借：庫存商品借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收賬款3、支付供應(yīng)商貨款編制會計分錄：借：應(yīng)付賬款各供應(yīng)商 貸：銀行存款 按銀行匯款單4、收到供應(yīng)商貨物折扣、沖減主營業(yè)務(wù)成本，并轉(zhuǎn)出相應(yīng)金額的進項稅。借：庫存商品借：主營業(yè)務(wù)成本-購貨折扣（各供應(yīng)商） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅/進項稅額轉(zhuǎn)出 5、現(xiàn)金折扣借：現(xiàn)金（或貨幣資金）借：主營業(yè)務(wù)成本-購貨折扣（各供應(yīng)商） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅/進項稅額轉(zhuǎn)出 6、收到增值稅發(fā)票借：應(yīng)交稅金進項稅 （分類核算） 適應(yīng)稅率貸：應(yīng)付賬款7、存貨破損及盤盈盤虧處理借：其他應(yīng)收款 責任人賠款處罰憑據(jù)借：營業(yè)費用-合理損耗 月度差異明細表 貸：應(yīng)交稅金-進項稅轉(zhuǎn)出 （分類核算） 適應(yīng)稅率貸：庫存商品（分類核算） 二、銷售與收款核算：1、銷售商品借：銀行存款-借：應(yīng)收賬款-客戶、業(yè)務(wù)員 貸：主營業(yè)務(wù)收入-（分類核算）貸：應(yīng)交稅金-增值稅-（分類核算）2、貨款結(jié)算借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收賬款3、壞賬計提借：管理費用-分類計提壞賬準備 貸：壞賬準備-分類壞賬準備4、壞賬準備核銷借：壞賬準備-分類壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款貸：其他應(yīng)收款5、已核銷的壞賬準備收回借：銀行存款貸：壞賬準備6、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本-（分類核算） 貸：庫存商品三、費用核算1、業(yè)務(wù)員提成借：營業(yè)費用其他促銷費 貸：貸幣資金 貸：其他應(yīng)付款（個人往來） 2、計提工資及福利借：營業(yè)費用 工資核算表貸：應(yīng)付職工薪酬（工資、福利費）3、發(fā)放工資及福利借：應(yīng)付職工薪酬（工資、福利費）貸：貨幣資金 貸：其他應(yīng)收款 5、開辦費的處理借：開辦費 貸：貨幣資金 攤銷：借：營業(yè)費用（管理費用）-開辦費攤銷 開辦費攤銷表貨：開辦費7、費用支出報賬借：營業(yè)費用 貸：其他應(yīng)收款 貸：貨幣資金8、預(yù)付一年期費用支出借：待攤費用 貸：貨幣資金 四、固定資產(chǎn)核算：1、購置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 借：應(yīng)交稅增值稅-進項稅（只有稅控系統(tǒng)設(shè)備） 貸：銀行存款 2、處置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)貸：貨幣資金借：營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理） 損失處理報告貸：固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入）3、計提折舊借：營業(yè)費用 折舊計提表貨：累計折舊4、盤虧處理借：待處理財產(chǎn)損溢-固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)借：管理費用 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢-固定資產(chǎn)五、往來核算，通過（其他應(yīng)付款科目）核算。六、稅收及權(quán)益核算1、計提稅費借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 借：管理費用-四小稅貸：應(yīng)交稅金三稅+城建稅貸：其他應(yīng)交款-教育