會計資料的涉稅檢查分析 PPT課件

11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 1 第2章會計資料的檢查分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 2 2 1會計報表的檢查分析 一 會計報表檢查分析的意義及方法 一 意義 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 3 2 1會計報表的檢查分析 二 方法 審查會計報表的方法有審閱法 核對法 復(fù)核法 分析法等 其中分析法是審查會計報表的主要方法 財務(wù)報表分析的方法財務(wù)報表分析的方法 有比較分析法和因素分析法兩種 1 比較分析法 2 因素分析法 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 4 2 1會計報表的檢查分析 二 資產(chǎn)負債表的審查分析 一 資產(chǎn)負債表項目的分析 1 分析納稅人總體經(jīng)營情況 一是通過資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點 二是通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比 分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 5 2 1會計報表的檢查分析 2 分析流動資產(chǎn) 一是分析貨幣資金 二是分析應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的分析應(yīng)與銷售額的分析 現(xiàn)金分析聯(lián)系起來 三是分析預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 四是分析存貨 主要分析存貨的構(gòu)成問題 存貨變化問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 6 2 1會計報表的檢查分析 3 分析長期股權(quán)投資 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 4 分析固定資產(chǎn) 5 分析在建工程 6 分析無形資產(chǎn) 7 分析流動負債和長期負債 8 分析所有者權(quán)益 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 7 2 1會計報表的檢查分析 二 資產(chǎn)負債表主要財務(wù)比率的審查分析1 流動比率分析流動比率 流動資產(chǎn) 流動負債2 速動比率分析 速動比率 速動資產(chǎn) 流動負債速動資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 存貨 待攤費用 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)1 流動比率 2速動比率 1較合理 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 8 2 1會計報表的檢查分析 3 資產(chǎn)負債率分析 資產(chǎn)負債率 負債總額 全部資產(chǎn)總額4 存貨周轉(zhuǎn)率分析 存貨周轉(zhuǎn)率 銷售收入 銷售成本 平均存貨存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 365 存貨周轉(zhuǎn)率存貨與收入比 存貨 銷售收入 銷售成本 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越低越好 存貨過多會浪費資金 存貨過少不能滿足流轉(zhuǎn)需要 在一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件下存在一個最佳的存貨水平 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 9 2 1會計報表的檢查分析 5 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù) 銷售收入 平均應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 365 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)應(yīng)收賬款與收入比 應(yīng)收賬款 銷售收入應(yīng)收賬款與收入比 可以表明1元銷售收入需要的應(yīng)收賬款投資 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 10 2 1會計報表的檢查分析 三 利潤表的審查分析 一 審查各項目實績數(shù)的增減變化情況具體做法是 將每個項目填表數(shù)與該項目的前期實績數(shù)進行比較 編制比較利潤表進行分析 同時可結(jié)合比較資產(chǎn)負債表分析 1 項目百分比變動比較利潤表差額 本期數(shù) 上期數(shù)變動百分比 差額 上期數(shù)利潤表例 大華公司的比較利潤表 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 11 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 12 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 13 2 1會計報表的檢查分析 2 結(jié)構(gòu)百分比比較利潤表項目的結(jié)構(gòu)百分比 項目金額 主營業(yè)務(wù)收入 100 例 大華公司的比較利潤表 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 14 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 15 2 1會計報表的檢查分析 二 財務(wù)比率的比較分析1 銷售凈利率銷售凈利率 凈利潤 主營業(yè)務(wù)收入 100 2 銷售毛利率銷售毛利率 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 100 3 銷售成本率銷售成本率 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 100 銷售毛利率 銷售成本率 1 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 16 2 1會計報表的檢查分析 4 成本費用利潤率成本費用利潤率 利潤總額 成本費用總額 100 5 資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率 凈利潤 平均資產(chǎn)總額 100 6 資產(chǎn)報酬率資產(chǎn)報酬率 息稅前利潤 平均資產(chǎn)總額 100 一般而言 公司的流動負債的資金使用成本率最低 所以如果企業(yè)的資產(chǎn)報酬率低于它 公司的盈利能力值得懷疑 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 17 2 1會計報表的檢查分析 附 納稅評估管理辦法 試行 國稅發(fā) 2005 43號 納稅評估 是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法 對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷 并采取進一步征管措施的管理行為 納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責(zé) 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 18 2 1會計報表的檢查分析 一 通用指標及功能 一 收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能 指標 主營業(yè)務(wù)收入變動率 本期主營業(yè)務(wù)收入 基期主營業(yè)務(wù)收入 基期主營業(yè)務(wù)收入 100 功能 如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍 可能存在少計收入問題和多列成本等問題 運用其他指標進一步分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 19 2 1會計報表的檢查分析 二 成本類評估分析指標及其計算公式和功能 指標 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 本期投入原材料 本期產(chǎn)成品成本 100 功能 分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率 判斷納稅人是否存在帳外銷售問題 是否錯誤使用存貨計價方法 是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 20 2 1會計報表的檢查分析 指標 主營業(yè)務(wù)成本變動率 本期主營業(yè)務(wù)成本 基期主營業(yè)務(wù)成本 基期主營業(yè)務(wù)成本 100 其中 主營業(yè)務(wù)成本率 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 功能 主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍 可能存在銷售未計收入 多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 21 2 1會計報表的檢查分析 三 費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能 指標 主營業(yè)務(wù)費用變動率 本期主營業(yè)務(wù)費用 基期主營業(yè)務(wù)費用 基期主營業(yè)務(wù)費用 100 其中 主營業(yè)務(wù)費用率 主營業(yè)務(wù)費用 主營業(yè)務(wù)收入 100 功能 與預(yù)警值相比 如相差較大 可能存在多列費用問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 22 2 1會計報表的檢查分析 指標 營業(yè) 管理 財務(wù) 費用變動率 本期營業(yè) 管理 財務(wù) 費 用 基 期營業(yè) 管理 財務(wù) 費用 基期營業(yè) 管理 財務(wù) 費用 100 功能 如果營業(yè) 管理 財務(wù) 費用變動率與前期相差較大 可能存在稅前多列支營業(yè) 管理 財務(wù) 費用問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 23 2 1會計報表的檢查分析 指標 成本費用率 本期營業(yè)費用 本期管理費用 本期財務(wù)費用 本期主營業(yè)務(wù)成本 100 功能 分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系 與預(yù)警值相比較 如相差較大 企業(yè)可能存在多列期間費用問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 24 2 1會計報表的檢查分析 指標 成本費用利潤率 利潤總額 成本費用總額 100 其中 成本費用總額 主營業(yè)務(wù)成本總額 費用總額 功能 與預(yù)警值比較 如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常 可能存在多列成本 費用等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 25 2 1會計報表的檢查分析 四 利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能 主營業(yè)務(wù)利潤變動率 本期主營業(yè)務(wù)利潤 基期主營業(yè)務(wù)利潤 基期主營業(yè)務(wù)利潤 100 其他業(yè)務(wù)利潤變動率 本期其他業(yè)務(wù)利潤 基期其他業(yè)務(wù)利潤 基期其他業(yè)務(wù)利潤 100 上述指標若與預(yù)警值相比相差較大 可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計 少計收入問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 26 2 1會計報表的檢查分析 營業(yè)外收支增減額 營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多 可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題 營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多 可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 27 2 1會計報表的檢查分析 五 資產(chǎn)類評估分析指標及其計算公式和指標功能 凈資產(chǎn)收益率 凈利潤 平均凈資產(chǎn) 100 分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況 如指標與預(yù)警值相差較大 可能存在隱瞞收入 或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 28 2 1會計報表的檢查分析 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 利潤總額 利息支出 平均總資產(chǎn) 100 存貨周轉(zhuǎn)率 主營業(yè)務(wù)成本 期初存貨成本 期末存貨成本 2 100 分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況 推測銷售能力 如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快 而應(yīng)納稅稅額減少 可能存在隱瞞收入 虛增成本的問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 29 2 1會計報表的檢查分析 應(yīng)收 付 賬款變動率 期末應(yīng)收 付 賬款 期初應(yīng)收 付 賬款 期初應(yīng)收 付 賬款 100 分析納稅人應(yīng)收 付 賬款增減變動情況 判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況 如應(yīng)收 付 賬款增長率增高 而銷售收入減少 可能存在隱瞞收入 虛增成本的問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 30 2 1會計報表的檢查分析 固定資產(chǎn)綜合折舊率 基期固定資產(chǎn)折舊總額 基期固定資產(chǎn)原值總額 100 固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值 可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題 要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況 分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 31 2 1會計報表的檢查分析 資產(chǎn)負債率 負債總額 資產(chǎn)總額 100 其中 負債總額 流動負債 長期負債 資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額 分析納稅人經(jīng)營活力 判斷其償債能力 如果資產(chǎn)負債率與預(yù)警值相差較大 則企業(yè)償債能力有問題 要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 32 2 1會計報表的檢查分析 二 指標的配比分析 一 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析正常情況下 二者基本同步增長 1 當(dāng)比值 1 且相差較大 二者都為負時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍問題 2 當(dāng)比值 1且相差較大 二者都為正時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等題 3 當(dāng)比值為負數(shù) 且前者為正后者為負時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 33 2 1會計報表的檢查分析 二 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析正常情況下 二者基本同步增長 比值接近1 當(dāng)比值 1 且相差較大 二者都為正時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 當(dāng)比值 1且相差較大 二者都為負時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 當(dāng)比值為負數(shù) 且前者為負后者為正時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 34 2 1會計報表的檢查分析 三 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析 四 主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 35 2 1會計報表的檢查分析 五 資產(chǎn)利潤率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售利潤率配比分析綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率 本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率 本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0 本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 0 而本期資產(chǎn)利潤率 上年同期資產(chǎn)利潤率 0時 說明本期的資產(chǎn)使用效率提高 但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失 可能存在隱匿銷售收入 多列成本費用等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 36 2 1會計報表的檢查分析 如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0 本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 0 而本期資產(chǎn)利潤率 上年同期資產(chǎn)利潤率 0時 說明資產(chǎn)使用效率降低 導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低 可能存在隱匿銷售收入問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 37 2 1會計報表的檢查分析 六 存貨變動率 資產(chǎn)利潤率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率 本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 若本期存貨增加不大 即存貨變動率 0 本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0 可能存在隱匿銷售收入問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 38 2 1會計報表的檢查分析 三 企業(yè)所得稅評估分析指標及使用方法1 所得稅稅收負擔(dān)率 簡稱稅負率 稅負率 應(yīng)納所得稅額 利潤總額 100 與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔(dān)率相比 低于標準值可能存在不計或少計銷售 營業(yè) 收入 多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 運用其它相關(guān)指標深入評估分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 39 2 1會計報表的檢查分析 2 所得稅貢獻率 所得稅貢獻率 應(yīng)納所得稅額 主營業(yè)務(wù)收入 100 將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比 低于標準值視為異常 可能存在不計或少計銷售 營業(yè) 收入 多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 應(yīng)運用所得稅變動率等相關(guān)指標作進一步評估分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 40 2 1會計報表的檢查分析 3 所得稅貢獻變動率 所得稅貢獻變動率 評估期所得稅貢獻率 基期所得稅貢獻率 基期所得稅貢獻率 100 與企業(yè)基期指標和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標相比 低于標準值可能存在不計或少計銷售 營業(yè) 收入 多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 41 2 2會計賬簿的檢查 一 序時賬 日記賬 的檢查序時賬又稱日記賬 包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 從稅務(wù)檢查的角度檢查納稅人的序時賬簿 應(yīng)側(cè)重以下幾點 1 檢查序時賬戶期末余額與實際余額是否一致 有無白條抵庫現(xiàn)象 有無坐支或挪用現(xiàn)金的情況 有無私設(shè)小金庫的違法行為 2 核實納稅人貨幣資金的余額 分析納稅人的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)經(jīng)營狀況 3 核實貨幣資金的來源 防止納稅人轉(zhuǎn)移計稅收入 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 42 2 2會計賬簿的檢查 案例分析2 1 從銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)稅收問題 doc 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 43 2 2會計賬簿的檢查 二 總分類賬的檢查總分類賬是根據(jù) 會計制度 規(guī)定的會計科目設(shè)置的 它可以提供納稅人資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 成本 損益變化的各類總括資料 可以從總體上了解納稅人財產(chǎn)物資 負債等變化情況 從中分析審查 找出查賬線索 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 44 2 2會計賬簿的檢查 三 明細分類賬的檢查 一 明細賬的檢查方法 二 側(cè)重檢查的賬戶1 側(cè)重檢查借方發(fā)生額的賬戶2 側(cè)重檢查貸方發(fā)生額的賬戶3 側(cè)重檢查余額的賬戶 案例分析2 2 從應(yīng)收賬款發(fā)現(xiàn)賬目異常 doc 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 45 2 3會計憑證的檢查 一 會計憑證的檢查方法對會計憑證的檢查 主要通過審閱法 核對法 外調(diào)法與交叉稽核法發(fā)現(xiàn)問題1 會計憑證技術(shù)性審查2 確定會計憑證檢查范圍3 注意憑證與實際情況的符合4 從對應(yīng)關(guān)系上檢查 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 46 2 3會計憑證的檢查 二 原始憑證的檢查 一 外來原始憑證 發(fā)票 的檢查1 合法性 1 憑證本身是否是經(jīng)過合法的途徑和手續(xù)取得的 2 憑證所記載的經(jīng)濟內(nèi)容必須合法 符合制度規(guī)定 2 完整性 1 憑證的各項內(nèi)容填寫是否符合要求正確 完整 2 手續(xù)是否齊全 有無經(jīng)手人 驗收人 批準人的簽章手續(xù) 單據(jù)附件是否齊全 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 47 2 3會計憑證的檢查 3 真實性 1 發(fā)票上的各項內(nèi)容如品名 單價 數(shù)量 金額 各聯(lián)是否相符 是否符合實際情況 2 是否屬于報銷聯(lián) 記賬聯(lián) 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 48 2 3會計憑證的檢查 三 記賬憑證的檢查 案例分析2 3 20 年10月稅務(wù)檢查人員對某公司進行稅務(wù)檢查時 通過觀察 發(fā)現(xiàn)該公司租用某寫字樓的二層 并對該租用房產(chǎn)進行了裝修 根據(jù)這一線索 檢查人員對該公司 長期待攤費用 賬戶進行檢查 發(fā)現(xiàn)該賬戶無裝修成本支出 經(jīng)詢問 該公司會計出具了如表1 6 表1 7記賬憑證及所附原始憑證 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 49 表1 6記賬憑證20 年4月20日憑證號139 會計主管 復(fù)核 出納 制票 附單據(jù)1張 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 50 表1 7專用收款收據(jù) 省財政廳監(jiān)