2015年江蘇分所會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)工作指南.docx

2015年眾華江蘇分所會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)工作指南2015年眾華江蘇分所會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)工作指南2015年度審計(jì)工作即將開始，鑒于本所在2014年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中存在的問題和不足，以及會計(jì)準(zhǔn)則變化對審計(jì)工作的一系列影響，特制定本指南，以指導(dǎo)和規(guī)范本所審計(jì)工作，要求審計(jì)業(yè)務(wù)部門人員遵照執(zhí)行。具體內(nèi)容如下：一、針對送審的報(bào)告和底稿各項(xiàng)目組不一致事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一1、含母公司的合并審計(jì)報(bào)告，有的項(xiàng)目組在報(bào)告中表述為“合并及公司”，有的項(xiàng)目組在報(bào)告中表述為“合并及母公司”?，F(xiàn)明確統(tǒng)一為：“合并及公司”。2、非合并會計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表有的項(xiàng)目組填“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”，有的不填；利潤表有的項(xiàng)目組填“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”，有的不填?，F(xiàn)明確統(tǒng)一為：“不填”。3、合并審計(jì)報(bào)告附注中合并范圍內(nèi)公司間的相互擔(dān)保如何披露，各項(xiàng)目組不統(tǒng)一，如：有的項(xiàng)目組統(tǒng)一調(diào)整為信用貸款，或有事項(xiàng)中不再披露；有的項(xiàng)目組仍按個別報(bào)表的披露方式將內(nèi)容粘貼至合并附注進(jìn)行披露?，F(xiàn)明確統(tǒng)一為：“統(tǒng)一調(diào)整為信用貸款，或有事項(xiàng)中不再披露”。4、合并報(bào)告附注中簡稱“公司”或“本公司”時，部分內(nèi)容披露不明確，如“公司”或“本公司”是反映的合并概念和數(shù)據(jù)，而在描述擔(dān)保時，內(nèi)容出現(xiàn)混亂現(xiàn)象?，F(xiàn)明確統(tǒng)一為：“如合并報(bào)告附注將合并概念范圍內(nèi)統(tǒng)一簡稱為“公司”或“本公司”時，對母公司內(nèi)容的披露須直接用母公司的簡稱“公司”來披露，不可含糊其辭?！?、審計(jì)報(bào)告收件人不統(tǒng)一：有的為被審計(jì)單位；有的為被審計(jì)單位+全體股東；有的為被審計(jì)單位+董事會；有的為被審計(jì)單位和集團(tuán)、國資委等?，F(xiàn)明確要求：“業(yè)務(wù)部門在簽約定書時，應(yīng)明確約定致送審計(jì)報(bào)告對象。省、市國資委下屬企業(yè)的年報(bào)審計(jì)報(bào)告應(yīng)在約定書中約定致送對象包含被審計(jì)單位，則出年報(bào)時，收件人只寫被審計(jì)單位，不再加全體股東和董事會等后綴；其他報(bào)告原則上收件人為委托方；特殊情況另議?！?、在附注中是否列管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的明細(xì)內(nèi)容，各項(xiàng)目組不統(tǒng)一。有的項(xiàng)目組列明細(xì)，有的項(xiàng)目組不列明細(xì)，總所樣本要求列示?，F(xiàn)明確統(tǒng)一為：“以會計(jì)報(bào)表為審計(jì)主體的審計(jì)報(bào)告附注均要求列管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的明細(xì)內(nèi)容”。7、總所附注模版中每個科目披露的最后有“年末數(shù)比年初數(shù)（或本年發(fā)生數(shù)比上年發(fā)生數(shù)）增加 元，增加比例為 ，增加原因?yàn)椋骸钡膬?nèi)容，本所各項(xiàng)目組報(bào)告附注中對各科目本年與上年（本年末與上年末）增減變動是否披露以及披露的分寸、尺度不統(tǒng)一，有的每個科目均寫變動額、變動率和增減原因，披露過度，降低了工作效率；有的應(yīng)披露的重要事項(xiàng)未充分披露。現(xiàn)明確統(tǒng)一為：“根據(jù)重要性和異常性判斷是否須披露，非重要和非異常的不須披露，具體尺度由項(xiàng)目經(jīng)理把握，部門主任掌握”。8、審計(jì)交換意見不統(tǒng)一：（1）格式不統(tǒng)一：（2）編制與不編制不統(tǒng)一；（3）送審和不送審不統(tǒng)一?，F(xiàn)明確統(tǒng)一為：“按總所Z230與委托方的溝通函的模版統(tǒng)一填寫，項(xiàng)目經(jīng)理提交部門主任和質(zhì)控部審核時應(yīng)將所有主要問題列出并以電子版方式送審，歸檔時，將與客戶溝通一致的內(nèi)容由客戶蓋章的紙質(zhì)版放底稿中。如的確無任何問題和事項(xiàng)須進(jìn)行溝通，要求項(xiàng)目組在溝通函中說明“無需要溝通事項(xiàng)”的字樣，隨報(bào)告一同送審”。9、調(diào)整系統(tǒng)不統(tǒng)一：每個項(xiàng)目經(jīng)理選用自己最熟悉、最順手的調(diào)整系統(tǒng)，故各項(xiàng)目組所使用的審計(jì)調(diào)整系統(tǒng)五花八門，導(dǎo)致負(fù)責(zé)合并的項(xiàng)目經(jīng)理無法將合并范圍內(nèi)的公司調(diào)整系統(tǒng)順利導(dǎo)入合并系統(tǒng)，也讓底稿檢查人員感到本所執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)隨意?，F(xiàn)明確統(tǒng)一為：“在調(diào)整改用新的審計(jì)軟件之前，非集團(tuán)合并項(xiàng)目，可由項(xiàng)目經(jīng)理仍使用原自己熟悉的調(diào)整系統(tǒng)；屬集團(tuán)合并項(xiàng)目，由負(fù)責(zé)合并的項(xiàng)目經(jīng)理統(tǒng)一規(guī)定合并范圍內(nèi)企業(yè)的審計(jì)調(diào)整系統(tǒng)版本。10、資產(chǎn)負(fù)債表和權(quán)益表用表內(nèi)容不統(tǒng)一。按規(guī)定，股份公司應(yīng)選用股東權(quán)益、股本、庫存股等項(xiàng)目，有限公司應(yīng)選用所有者權(quán)益、實(shí)收資本等項(xiàng)目，但部分項(xiàng)目組將有限公司的實(shí)收資本列為股本、所有者權(quán)益列為有股東權(quán)益等。現(xiàn)明確要求：“按客戶的公司性質(zhì)正確填制相關(guān)表格內(nèi)容?！?1、部門主任向質(zhì)控部送審報(bào)告和底稿資料不統(tǒng)一，部門主任往往只向質(zhì)控部送審電子版審計(jì)報(bào)告，其他要求一并送審的資料紙質(zhì)工作底稿、調(diào)整分錄、交換意見等必備審核資料經(jīng)常遲遲不到?，F(xiàn)明確要求：“根據(jù)本次修改后的2014版審計(jì)報(bào)告及工作底稿審核受理單，原則上要求送審資料須一次性到齊，質(zhì)控部確定符合受理?xiàng)l件的，方予安排審核。受理單中以最后一項(xiàng)內(nèi)容的到達(dá)時間為準(zhǔn)”。12、審計(jì)報(bào)告附注中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)凈值增減變動數(shù)據(jù)是否填列不統(tǒng)一，有的項(xiàng)目組填，有的項(xiàng)目組不填?，F(xiàn)明確統(tǒng)一為：“借鑒總所的審計(jì)報(bào)告，確定為所有附注的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)不再填列凈值增減變動數(shù)據(jù)?！?3、含母公司的合并會計(jì)報(bào)表附注中，對母公司會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容披露不統(tǒng)一，部分報(bào)告附注全面列示了母公司會計(jì)報(bào)表附注，部分報(bào)告附注僅列示了母公司的其他應(yīng)收款、長期投資等個別會計(jì)科目?，F(xiàn)明確統(tǒng)一為：“原則確定對于合并報(bào)告附注中的母公司會計(jì)報(bào)表附注，披露內(nèi)容參照總所格式減化披露，只需披露應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、營業(yè)收入及營業(yè)成本、投資收益等主要幾個科目即可，如果客戶有特別要求的，按客戶的要求填列。對于江蘇省和南京市國資委的年度審計(jì)報(bào)告，要求詳細(xì)填列母公司會計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)附注?！?4、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告格式不統(tǒng)一。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告往往是沒有附注，整個報(bào)告一篇到底，現(xiàn)在多數(shù)項(xiàng)目組送審的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告無頁眉、頁腳和頁碼?，F(xiàn)明確統(tǒng)一為：“頁眉為項(xiàng)目單位+報(bào)告內(nèi)容，頁腳為本所名稱加頁碼。格式見附件2”。15、審計(jì)情況說明內(nèi)容繁簡不一，各項(xiàng)目組寫與不寫不統(tǒng)一。有的項(xiàng)目組未認(rèn)真對待，敷衍了事，或文字表述、數(shù)字填寫多處錯誤。現(xiàn)明確統(tǒng)一為：暫取消在工作底稿的各審計(jì)科目中單獨(dú)撰寫“審計(jì)情況說明”，但“審計(jì)情況說明”中要求的重要內(nèi)容必須在相應(yīng)的審定表、檢查表和明細(xì)表或分析表中體現(xiàn)。二、針對普遍存在的審計(jì)工作缺陷予以明確要求1、關(guān)于審計(jì)調(diào)整分錄問題：大部分審計(jì)調(diào)整分錄摘要內(nèi)容太過簡單，數(shù)據(jù)調(diào)整無任何說明，審計(jì)調(diào)整分錄擺放地點(diǎn)不統(tǒng)一，除調(diào)整匯總表外，有的按總所規(guī)定單列一張表、有的列在審計(jì)情況說明上、有的列在審定表上，種種不同。要求：項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在調(diào)整分錄匯總表中將調(diào)整內(nèi)容說明清楚，數(shù)據(jù)來源要用索引號進(jìn)行索引。涉及有調(diào)整分錄的各科目底稿，必須要有調(diào)整原因和調(diào)整數(shù)據(jù)計(jì)算過程的說明。按總所規(guī)定，有調(diào)整內(nèi)容的科目，在各科目的審計(jì)差異調(diào)整表-審計(jì)調(diào)整分錄匯總表（CAS）底稿中均應(yīng)有反映。”2、關(guān)于內(nèi)控測試問題：正常運(yùn)作的重要內(nèi)控審計(jì)程序未予實(shí)施。要求：對被審單位正常運(yùn)作的主要內(nèi)控應(yīng)進(jìn)行檢查測試，但可根據(jù)被審單位的規(guī)模適當(dāng)調(diào)減相關(guān)樣本量；對非主要的或生產(chǎn)經(jīng)營過程中不涉及或涉及較少的運(yùn)作流程，須在“風(fēng)險評估和控制測試工作底稿（R類）執(zhí)行情況表”中寫明原因后，可不予檢查測試。3、關(guān)于期初數(shù)問題：本所普遍存在對首次或非首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)報(bào)表重大期初余額不予關(guān)注，不實(shí)施任何審計(jì)程序，或底稿中無重大期初余額的來源和說明，只對本期增減變動發(fā)生額進(jìn)行檢查的問題。要求：（1）須對期初企業(yè)報(bào)表數(shù)和審計(jì)報(bào)告附表數(shù)進(jìn)行核對，檢查上期調(diào)整分錄對上述兩數(shù)不一致的影響，并進(jìn)行分析說明；（2）對前任注冊會計(jì)師審計(jì)結(jié)果不應(yīng)全盤接收和利用，應(yīng)對前任注冊會計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的工作是否值得信賴進(jìn)行有效判斷；（3）對單項(xiàng)、單筆大額的資產(chǎn)和負(fù)債期初余額，須通過檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息，以及通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并對單項(xiàng)、單筆大額期初數(shù)的形成進(jìn)行描述。4、關(guān)于銀行函證騎縫章問題：眾多銀行函證底稿存在第一頁未蓋騎縫章的問題。根據(jù)目前銀行函證模版，重要的函證數(shù)據(jù)（銀行存款、其他貨幣資金、銀行借款、銀行承兌匯票等信息）均在詢證函的第一頁反映，而銀行確認(rèn)蓋章在第二頁，以致雖取得銀行回函，但重要信息并無法確定已由銀行驗(yàn)證。要求：審計(jì)人員須要求銀行在詢證函的第一頁蓋上清晰、可辨認(rèn)的騎縫章。如未蓋騎縫章，審核時視同未函證。5、關(guān)于現(xiàn)金和應(yīng)收票據(jù)余額的期后減少問題：審計(jì)人員對現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)期末余額在基準(zhǔn)日至盤點(diǎn)日有的較大或巨大減少額的未予期后檢查，僅憑盤點(diǎn)日的盤點(diǎn)確認(rèn)加倒軋表，認(rèn)為對期末余額的認(rèn)定已取得了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。要求：對現(xiàn)金、存貨、應(yīng)收票據(jù)等存在盤點(diǎn)倒軋的科目，一定要關(guān)注和檢查基準(zhǔn)日至盤點(diǎn)日大額、異常的增減變動情況，以排除是否存在舞弊行為。6、關(guān)于大額資金的勾兌檢查問題：本所目前對大額資金增減變動未明確要求將企業(yè)日記賬和銀行對賬單做勾兌檢查，如客戶存在資金不良運(yùn)作行為無法發(fā)現(xiàn)。要求：對資金收支管理內(nèi)控不健全的企業(yè)，以及不提供銀行開戶清單的企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)日記賬和銀行對賬單大額資金進(jìn)出的勾兌檢查，抽查銀行對賬單中大額資金變動是否均已入賬，入賬手續(xù)是否齊全，資金的流向是否異常，是否將資金流入到未提供的賬戶中。7、關(guān)于各類檢查表內(nèi)容的填列問題：各類往來、資金、存貨、長期資產(chǎn)等所有各項(xiàng)檢查表、替代測試表均存在內(nèi)容填制不全，重要內(nèi)容遺漏等現(xiàn)象，如：表中的“檢查內(nèi)容（用“”、“”表示）”為空白；“附件情況”為空白；“期后結(jié)轉(zhuǎn)檢查”為空白；“選樣方法及樣本量說明”為空白；“審計(jì)結(jié)論”為空白；“期初期末數(shù)”為空白等。另，以憑證檢查底稿取代往來替代測試，以致對重要往來賬項(xiàng)的檢查內(nèi)容缺乏完整性，不能達(dá)到應(yīng)有的檢查效果。要求：各項(xiàng)檢查表、替代測試表中的“檢查內(nèi)容（用“”、“”表示）”、“附件情況”、“期后結(jié)轉(zhuǎn)檢查”、“選樣方法及樣本量說明”、“審計(jì)結(jié)論”、“期初期末數(shù)”等內(nèi)容，必須正確、認(rèn)真填列，切忌未做憑證及應(yīng)有的單據(jù)檢查就在“檢查內(nèi)容”中打“”等弄虛作假行為。檢查后須有審計(jì)記錄、審計(jì)判斷和審計(jì)意見或結(jié)論。要求既重形式，更重實(shí)質(zhì)，二者不可偏廢。8、關(guān)于往來期末余額的認(rèn)定問題：往來科目底稿規(guī)定格式中的“應(yīng)收賬款函證及替代測試比例統(tǒng)計(jì)表”較少有項(xiàng)目組編制；往來回函加替代檢查占總比較低；內(nèi)部往來未列示和核對對方單位相關(guān)對應(yīng)的掛賬情況，已實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不足以對往來期末余額進(jìn)行認(rèn)定。要求：（1）對應(yīng)（預(yù)）收賬款、預(yù)（應(yīng)）付賬款、其他應(yīng)收（付）款科目均應(yīng)編制“函證及替代測試比例統(tǒng)計(jì)表”，以對往來科目期末余額的審計(jì)程序進(jìn)行檢查。（2）應(yīng)（預(yù)）收賬款、預(yù)（應(yīng)）付賬款、其他應(yīng)收（付）款的認(rèn)定依據(jù)充分的比例（回函加替代檢查比例）需達(dá)到明細(xì)合計(jì)金額的80%以上；如在60%至80%之間，屬非重大錯漏，60%以下屬重大錯漏。（3）對應(yīng)收（付）股利、應(yīng)收（付）利息、長期應(yīng)收（付）款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延收益等發(fā)生項(xiàng)目少的科目，回函加替代檢查比例應(yīng)為100%。（4）有內(nèi)部往來掛賬的，均須編制“內(nèi)部往來核對情況表”（具體格式見2015執(zhí)行版底稿A183-10）。切勿等負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)往審計(jì)人員編好對賬表后再去要結(jié)果，發(fā)現(xiàn)重大差異肯定來不及解決。應(yīng)由集團(tuán)各下屬企業(yè)審計(jì)人員根據(jù)全集團(tuán)賬套資料，本著“誰先審、誰先對”的原則，自行對賬，發(fā)現(xiàn)內(nèi)往不平，及時查找原因，予以解決。（5）適度掌握靈活性：對應(yīng)（預(yù)）收賬款、預(yù)（應(yīng)）付賬款科目，多項(xiàng)同類性質(zhì)的往來，在內(nèi)控可信度較高的情況下，如未有回函，以每種類型替代測試不少于10個大額樣本來推斷總體，只要理由充分，敘述清楚，并輔以“往來憑證檢查表”，也可認(rèn)定該類型的往來已全部檢查。9、關(guān)于建造類審計(jì)業(yè)務(wù)問題：建造合同項(xiàng)目一般單項(xiàng)金額較大，時間橫跨多個會計(jì)期間。涉及到的行業(yè)主要有：建筑安裝企業(yè)、項(xiàng)目管理公司、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、港機(jī)制造和其他大型設(shè)備制造企業(yè)等。對此類建造審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組還是采用通常的函證和替代檢查等手段，對應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付、營業(yè)收入和營業(yè)成本進(jìn)行認(rèn)定，僅靠對一些當(dāng)期發(fā)生額進(jìn)行檢查就草草收場，根本達(dá)不到審計(jì)目的，無法做出審計(jì)結(jié)論。要求：對建造合同項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)該合同項(xiàng)下的建造合同收入、完工進(jìn)度、合同毛利、以及以前年度已確認(rèn)的應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付、營業(yè)收入和營業(yè)成本金額，審計(jì)人員自編表（要求客戶提供基礎(chǔ)表），審核確認(rèn)期末應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付和本期營業(yè)收入和營業(yè)成本。（具體格式見2015執(zhí)行版底稿I112-30、I121-80）。10、關(guān)于存貨監(jiān)盤問題：與存貨監(jiān)盤程序相關(guān)的一系列審計(jì)環(huán)節(jié)存在如下問題：（1）燃料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品等應(yīng)列、可列數(shù)量的存貨，在“存貨余額明細(xì)表”中未列期初、本期增加、本期減少、期末余額的數(shù)量，未能反映財(cái)務(wù)賬面存貨的數(shù)量。（2）未按“存貨余額明細(xì)表”中要求的內(nèi)容列示倉庫賬面實(shí)際庫存，也未另附表列示。倉庫明細(xì)賬不全或各張明細(xì)表未加計(jì)金額，未對倉庫賬列出匯總表，無法得知倉庫明細(xì)賬的匯總數(shù)量和金額，更無法將財(cái)務(wù)賬和倉庫賬進(jìn)行核對。（3）有的底稿中已經(jīng)反映出財(cái)務(wù)賬和倉庫賬的不一致，但差異無人問津，不編制未達(dá)調(diào)節(jié)表，未說明差異原因及對期末賬面存貨認(rèn)定的影響。（4）未編制基準(zhǔn)日到盤點(diǎn)日存貨的倒軋表或順軋表，對基準(zhǔn)日和盤點(diǎn)日某項(xiàng)存貨的增減異常變化未進(jìn)行了解和檢查，以致基準(zhǔn)日和盤點(diǎn)日的兩個數(shù)據(jù)彼此孤立，感覺是毫不相干。（5）占比較大或金額較大的存貨應(yīng)盤未盤，委外保管、異地倉庫保管或發(fā)至碼頭等類存貨，即不發(fā)函，也不到場監(jiān)盤，審計(jì)程序缺失尤其突出。（6）各地點(diǎn)各品種的盤點(diǎn)資料未加合計(jì)，未將各明細(xì)表匯總形成最終盤點(diǎn)結(jié)果，不重視撰寫監(jiān)盤報(bào)告，或是漏寫，或是應(yīng)付了事，普遍是內(nèi)容粗糙、錯誤較多，無人復(fù)核。要求：（1）燃料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品等應(yīng)列、可列數(shù)量的存貨，須在“存貨余額明細(xì)表”中列明期初、本期增加、本期減少、期末余額的數(shù)量，以反映財(cái)務(wù)賬面存貨的數(shù)量。（2）須按“存貨余額明細(xì)表”中要求的內(nèi)容列示與倉庫賬面實(shí)際庫存相關(guān)的內(nèi)容，以及賬面實(shí)際庫存與倉庫實(shí)際庫存差異，如存在格式問題列示不清的，也可另附表列示。倉庫賬須有含數(shù)量和金額的明細(xì)表和匯總表，數(shù)據(jù)須核對一致。（3）存貨賬面實(shí)際庫存與倉庫實(shí)際庫存存在差異的，須編制未達(dá)調(diào)節(jié)表，并說明差異原因及對期末賬面存貨認(rèn)定的影響。（具體格式見2015版修訂底稿A191-28）（4）須編制基準(zhǔn)日到盤點(diǎn)日存貨的倒軋表或順軋表，并對基準(zhǔn)日和盤點(diǎn)日某項(xiàng)存貨的增減異常變化未進(jìn)行了解和檢查，且說明審計(jì)意見。（5）占比較大或金額較大的存貨必須實(shí)施監(jiān)盤程序；對委外保管、異地倉庫保管或發(fā)至碼頭等類存貨，占比較大或金額較大的，應(yīng)實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)盤或函證程序。須將各明細(xì)表匯總形成最終盤點(diǎn)結(jié)果，存貨監(jiān)盤加函證比例原則上應(yīng)達(dá)到盤點(diǎn)日倉庫總金額的70%。存貨監(jiān)盤項(xiàng)目和比例應(yīng)在監(jiān)盤報(bào)告中說明。11、關(guān)于股權(quán)投資問題：納入本所審計(jì)范圍內(nèi)子公司以外的投資，缺乏必要的審計(jì)程序和相關(guān)認(rèn)定依據(jù)，主要表現(xiàn)為：（1）國有企業(yè)應(yīng)由上級主管部門審批的投資無投資批文；（2）股權(quán)投資無內(nèi)部審批資料；（3）無驗(yàn)資報(bào)告；（4）無年度審計(jì)報(bào)告，如能取得被投資單位報(bào)表，也大都未經(jīng)審計(jì)；（5）投資比例發(fā)生變化未取得相關(guān)審批資料；（6）企業(yè)注銷未取得證明資料。要求：對納入本所審計(jì)范圍內(nèi)子公司以外的投資，須根據(jù)被投資單位具體情況，索取必要的審計(jì)資料，如：上級主管部門批文、企業(yè)內(nèi)部對投資的審批資料、驗(yàn)資報(bào)告、本年度審計(jì)報(bào)告、股權(quán)變動資料、注銷資料等。12、關(guān)于基建投資問題：基建投資主要涉及在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等科目，目前本所大部分項(xiàng)目組主要采取的審計(jì)程序僅為：檢查當(dāng)年單筆大額發(fā)生數(shù)憑證，記錄于工作底稿，達(dá)到一定檢查比例即為審計(jì)完成，缺少以下重要審計(jì)程序：（1）初次審計(jì)未對基建投資項(xiàng)目的立項(xiàng)審批情況進(jìn)行檢查；未對主要工程施工項(xiàng)目和工程服務(wù)項(xiàng)目的招投標(biāo)內(nèi)控流程及實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行檢查；未對重要合同的簽定的內(nèi)控流程及實(shí)際執(zhí)行情況抽查。（2）當(dāng)期發(fā)生的基建投資審計(jì)除存在上述三大問題外，還存在：對重要付款未對照合同、經(jīng)審核的工程變更簽訂單、付款審批表、監(jiān)理對工程進(jìn)度的確認(rèn)單等資料進(jìn)行檢查；大量復(fù)印各工程類合同，但所復(fù)印資料未用索引標(biāo)識與其他審計(jì)工作底稿的相關(guān)性。（3）基建投資轉(zhuǎn)固審計(jì)主要存在問題：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，但企業(yè)考慮折舊成本而不予轉(zhuǎn)固，審計(jì)不調(diào)整也不披露；企業(yè)預(yù)轉(zhuǎn)固后長期不進(jìn)行財(cái)務(wù)竣工決算，已發(fā)現(xiàn)預(yù)估和實(shí)際決算存在較大差異，審計(jì)不調(diào)整也不披露；企業(yè)預(yù)轉(zhuǎn)固缺乏資料支撐，無明細(xì)表、無竣工報(bào)告，無預(yù)轉(zhuǎn)數(shù)額計(jì)算過程，審計(jì)人員即對其數(shù)額予以認(rèn)定。要求：（1）以單筆合同50萬元以上作為總體應(yīng)抽樣樣本（包括：勘察設(shè)計(jì)、施工（含建筑裝飾裝修）、咨詢監(jiān)理、工程總承包、材料設(shè)備供應(yīng)），編制招投標(biāo)檢查情況一覽表（具體格式見2015版修訂底稿A581-22），無論是本年簽合同還是以前年度簽合同的項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行梳理，根據(jù)所簽合同，延伸檢查招投標(biāo)流程，檢查企業(yè)招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定，招標(biāo)流程是否合規(guī)、合法，是否存在應(yīng)招未招現(xiàn)象？如審計(jì)年度所簽合同，檢查金額要求達(dá)總合同金額的50%以上，單筆合同50萬元的檢查數(shù)量要求不低于10個（所簽合同不足10個的，全部檢查）；初次接受委托，未經(jīng)本所審計(jì)的以前年度所簽合同，檢查金額要求達(dá)總合同金額的30%以上，單筆合同50萬元檢查數(shù)量要求不低于10個（所簽合同不足10個的，全部檢查）；對大額的合同變更情況也同樣列入上述檢查范圍。（2）編制合同檢查情況一覽表，須分類列表，如土建、安裝、設(shè)備、待攤投資等，主要檢查是否按招標(biāo)結(jié)果簽定合同以及合同的執(zhí)行情況，是否按合同規(guī)定的時間和金額進(jìn)行付款，是否按規(guī)定執(zhí)行付款流程等，各項(xiàng)檢查金額比例原則上須達(dá)本年總發(fā)生額60%以上。（具體格式見2015版修訂底稿A581-23）（3）編制“自建固定資產(chǎn)查驗(yàn)記錄A562-30”，對基建投資轉(zhuǎn)固情況進(jìn)行審計(jì)。13、關(guān)于資產(chǎn)減值測試問題：壞賬的計(jì)提和減值的測試普遍不到位，主要問題有：（1）應(yīng)收款項(xiàng)：底稿中對應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬政策未予描述、或未根據(jù)已描述的壞賬政策驗(yàn)證應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的正確性。（2）存貨：底稿中對存貨的跌價政策未予描述、或未根據(jù)已描述的跌價政策驗(yàn)證存貨跌價計(jì)提的正確性，應(yīng)編未編“存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)余額表”。（3）長期投資：有長投的審計(jì)科目企業(yè)，幾乎未見項(xiàng)目組編制過“長期投資減值準(zhǔn)備審定表”，對一些被投資企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)、明顯偏離賬面投資價值的長期投資，未考慮其減值因素。（4）固定資產(chǎn)：未根據(jù)審計(jì)程序的要求“獲取管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說明?！惫潭ㄙY產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式，項(xiàng)目組也未安排對長期閑置不用、銹蝕、毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行充分關(guān)注和深度了解，未索取和列示“暫時閑置的固定資產(chǎn)情況表”，未對該類固定資產(chǎn)考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。（5）在建工程：未根據(jù)審計(jì)程序的要求“獲取管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就在建工程是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說明?！蔽催M(jìn)行在建工程的現(xiàn)場勘察和盤點(diǎn)，未對長期停建的工程說明不計(jì)提減值的理由。大額在建工程未編制“在建工程盤點(diǎn)檢查情況表”（該表雖打*號，但非證券類項(xiàng)目也應(yīng)編制）。要求：（1）應(yīng)收款項(xiàng)：根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額占報(bào)表的重要性水平及絕對值金額，由項(xiàng)目經(jīng)理確定對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款編制“壞賬計(jì)提政策評估表A141-26”，以說明公司壞賬計(jì)提政策，并根據(jù)已描述的公司壞賬政策驗(yàn)證應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的正確性。（2）存貨：根據(jù)存貨余額占報(bào)表的重要性水平及絕對值金額，由項(xiàng)目經(jīng)理確定對存貨編制“存貨跌價減值計(jì)提政策評估A192-15”，以說明公司存貨跌價計(jì)提政策，并根據(jù)已描述的公司存貨跌價政策驗(yàn)證存貨跌價計(jì)提減值的合理性，同時確定被審企業(yè)是否存在較大金額應(yīng)提未提或少提存貨跌價準(zhǔn)備。（3）長期投資：根據(jù)長期投資余額占報(bào)表的重要性水平及絕對值金額，由項(xiàng)目經(jīng)理確定對長期投資編制“長期投資減值準(zhǔn)備審定表A542-10”，以確定被審企業(yè)是否存在較大金額應(yīng)提未提或少提長期投資減值準(zhǔn)備。（4）固定資產(chǎn)：根據(jù)固定資產(chǎn)余額占報(bào)表的重要性水平及絕對值金額，由項(xiàng)目經(jīng)理確定通過盤點(diǎn)、詢問、調(diào)查、了解等方式，判斷是否存在固定資產(chǎn)減值，編制“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清單A562-10”、“暫時閑置的固定資產(chǎn)情況表A564-10”，收集“固定資產(chǎn)詢價資料A562-20”，判斷成本與可變現(xiàn)凈值孰低的依據(jù)，以確定被審企業(yè)是否存在較大金額應(yīng)提未提或少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（5）在建工程：根據(jù)在建工程余額占報(bào)表的重要性水平及絕對值金額，由項(xiàng)目經(jīng)理確定通過盤點(diǎn)、詢問、調(diào)查、了解等方式，判斷是否存在在建工程長期停建、或建成后即淘汰、建成后生產(chǎn)即虧損而未轉(zhuǎn)固的情形，收集“在建工程詢價資料A582-90”，判斷成本與可變現(xiàn)凈值孰低的依據(jù)，以確定被審企業(yè)是否存在較大金額應(yīng)提未提或少提在建工程減值準(zhǔn)備；按底稿要求編制“在建工程盤點(diǎn)檢查情況表A581-50”和“在建工程監(jiān)盤報(bào)告”（參照固定資產(chǎn)格式）。14、關(guān)于收入問題：目前收入相關(guān)內(nèi)容審計(jì)中仍存在的以下問題： （1）審計(jì)人員對財(cái)務(wù)部門反映的賬面數(shù)據(jù)僅進(jìn)行簡單的檢查、分析、測試，即對營業(yè)收入予以確認(rèn)，未要求企業(yè)提供業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、調(diào)度部門等最初始的作業(yè)資料、房地產(chǎn)銷售企業(yè)的窗口表等進(jìn)行核對和驗(yàn)證。（2）租賃收入未編制租賃合同執(zhí)行情況一覽表，未根據(jù)合同測算當(dāng)期應(yīng)收的租金收入，未將測算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對比分析，以認(rèn)定被審企業(yè)租賃收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。（3）與收入確認(rèn)極大關(guān)聯(lián)度的預(yù)收賬款掛賬未予重視，未將收入與預(yù)收賬款進(jìn)行關(guān)聯(lián)檢查，以致復(fù)核人員無法判斷是否存在未確認(rèn)收入的預(yù)收賬款。（4）對不同類型的收入，未分項(xiàng)說明各類收入的核算方法、確認(rèn)收入是何依據(jù)；對數(shù)量和價格相乘所確認(rèn)的收入，不標(biāo)明數(shù)量的來源、未了解和取得企業(yè)的定價政策，未說明銷售單價的形成，未關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方交易。（5）送審資料中，對列入營業(yè)外收入的政府補(bǔ)助金額巨大但普遍依據(jù)不充分，憑證后附單據(jù)不全，資料收集不完整，相關(guān)文件證明力度不夠，在復(fù)核人員的一再催促下，所補(bǔ)說明和資料也才勉強(qiáng)達(dá)到要求。要求：（1）審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)提供業(yè)務(wù)部門（或生產(chǎn)部門、調(diào)度部門）等最初始的作業(yè)資料、房地產(chǎn)銷售企業(yè)的窗口表原始資料，對財(cái)務(wù)部門反映的賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、測試、核對和驗(yàn)證，以確定營業(yè)收入是否予以確認(rèn)。（2）對租賃收入要檢查至租賃合同和資產(chǎn)權(quán)屬，應(yīng)編制“租賃合同執(zhí)行情況一覽表”，根據(jù)合同測算當(dāng)期應(yīng)收的租金收入，并參照“投資性房地產(chǎn)租金收入測算表A551-90”，編制“租金收入測算表”，將測算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對比分析，以認(rèn)定被審企業(yè)租賃收入確認(rèn)的正確性。（3）根據(jù)重要性水平，對大額預(yù)收賬款掛賬應(yīng)結(jié)合銷售合同、已確認(rèn)收入、發(fā)貨單、關(guān)聯(lián)應(yīng)收款等相關(guān)資料，判斷是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)收入。（4）對不同類型的收入，應(yīng)分項(xiàng)、或分類說明各類收入的核算方法、確認(rèn)收入是何依據(jù)；對數(shù)量和價格相乘所確認(rèn)的收入，應(yīng)標(biāo)明數(shù)量的來源、且了解和取得企業(yè)的定價政策，說明銷售單價的形成，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方交易。（5）本年和未來幾年政府工作導(dǎo)向“嚴(yán)控政府補(bǔ)助”，根據(jù)這一信息，對企業(yè)列入營業(yè)外收入的政府補(bǔ)助，審計(jì)必須取得充分依據(jù)，資料收集要完整，相關(guān)文件證明力度要足夠。15、關(guān)于成本費(fèi)用問題：目前成本費(fèi)用相關(guān)內(nèi)容審計(jì)中仍存在的以下問題：（1）對成本倒軋表所起到的對進(jìn)貨、投入、產(chǎn)出、銷售整個鏈條檢查的作用未有充分的重視，編制中存在諸多問題，如：數(shù)據(jù)來源不明，未對引用的數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽索引；只填未審數(shù)，審計(jì)調(diào)整后數(shù)據(jù)不填或錯填就送審，此現(xiàn)象比較嚴(yán)重，復(fù)核人員無法檢查其正確性；此表由助理人員編制，項(xiàng)目經(jīng)理未予復(fù)核，數(shù)據(jù)間的銜接存在明顯重大錯誤無人問津。（2）對生產(chǎn)性企業(yè)的存貨和成本，該類科目審計(jì)人員不了解企業(yè)的生產(chǎn)流程，未繪制簡易的生產(chǎn)流程圖，生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用未分半成品和產(chǎn)成品分別編制明細(xì)表，生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用在各半成品和產(chǎn)成品之間的結(jié)轉(zhuǎn)和分配，底稿中均無測試、勾稽和說明。（3）成本費(fèi)用未分項(xiàng)分月列發(fā)生額明細(xì)表，未分項(xiàng)進(jìn)行檢查，未列示檢查比例；對大額發(fā)生數(shù)未取得協(xié)議、合同等資料對照檢查；對各主要明細(xì)項(xiàng)目未分別說明認(rèn)定情況。要求：（1）應(yīng)充分重視“成本倒軋表”的作用，每個數(shù)據(jù)來源要進(jìn)行勾稽索引；審計(jì)調(diào)整后數(shù)據(jù)應(yīng)更新為最終數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)間的銜接應(yīng)避免錯誤。（2）審計(jì)生產(chǎn)性企業(yè)的存貨（含生產(chǎn)成本）和銷售成本的審計(jì)人員應(yīng)安排同一人，該人員應(yīng)對被審企業(yè)的生產(chǎn)流程進(jìn)行必要的了解，繪制簡易的流程圖，要求對每個生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的成本核算和結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行必要的檢查和測試。（3）成本費(fèi)用應(yīng)分項(xiàng)分月列發(fā)生額明細(xì)表，應(yīng)分項(xiàng)進(jìn)行檢查，并列示檢查比例；對大額發(fā)生數(shù)須取得協(xié)議、合同等資料對照檢查；對各主要明細(xì)項(xiàng)目須分別說明認(rèn)定情況。16、關(guān)于應(yīng)付職工薪酬問題：（1）無工資與人事薪酬內(nèi)控檢查底稿；（2）無工資總額核定（審批）表（或無上級對工資總額的批文、董事會對工資總額預(yù)算的決議等）；（3）實(shí)質(zhì)性底稿中人事政策為空白；（4）全年工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼總額巨大，審計(jì)人員只檢查了個別月份工資單，檢查額不到總額的1%；（5）對辭退福利未詳細(xì)說明其來源和使用規(guī)定，以及測試其是否按規(guī)定使用。要求：（1）對有一定規(guī)模的企業(yè)，應(yīng)編制“工資與人事薪酬內(nèi)控檢查底稿”；（2）對企業(yè)人事政策、用工情況、人員情況須進(jìn)行必要的描述；（3）對企業(yè)工資總額的控制情況須有上級批文、董事會決議等資料支撐；（4）對不同類型的職工薪酬如：工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、辭退福利等須分類檢查，形成底稿。17、關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用問題：（1）發(fā)現(xiàn)長（短）期借款利息測算差異，未說明原因和解決的方法；（2）對集團(tuán)內(nèi)企業(yè)和外部企業(yè)的大額資金占用和資金拆借，未收集借款合同、未說明是否應(yīng)計(jì)利息、如何計(jì)算利息；（3）利息的測試分散在長期借款、短期借款、持有至到期投資、應(yīng)收利息、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券等各科目，未進(jìn)行整理、勾稽。要求：（1）各科目利息測試發(fā)生差異均應(yīng)查找和說明差異原因并確定是否需要調(diào)整。（2）集團(tuán)內(nèi)企業(yè)和外部企業(yè)的大額資金占用和資金拆借，應(yīng)收集借款合同、計(jì)算應(yīng)付利息并檢查已付利息情況，對企業(yè)賬面無相關(guān)利息反映的，應(yīng)取得借出款單位的利息豁免說明資料。底稿編制可參照“大額往來戶查驗(yàn)表”A181-70。（3）要求將所有涉及利息測試的內(nèi)容由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)的人員歸集到一張表上進(jìn)行列示，并注明已列成本費(fèi)用和存貨、在建工程的金額，已提未付金額，所有數(shù)據(jù)應(yīng)勾稽一致。（具體格式見2015版修訂底稿I211-40）18、關(guān)于細(xì)節(jié)、關(guān)聯(lián)性、完整性和美觀性問題（1）：底稿字體太小或底稿打印不清，無法辯認(rèn)。要求：底稿字樣要求清晰、可辨認(rèn)。問題（2）：過頁底稿無表頭，無法辯認(rèn)各欄目的標(biāo)題內(nèi)容，在此方面，固定資產(chǎn)清單及累計(jì)折舊測算表尤其突出，欄目內(nèi)容太多，第二頁及以后頁的表格無表頭欄目，根本無法識別內(nèi)容。要求：底稿整體要求美觀，過頁內(nèi)容底稿必須要有表頭，以清楚表明每欄的內(nèi)容。問題（3）：復(fù)印客戶大量憑證和合同等資料，不加任何標(biāo)識（如紅杠、索引號等），不與其他底稿進(jìn)行勾稽，不加注任何說明，復(fù)核人員無法知曉該審計(jì)證據(jù)的用途，浪費(fèi)大量紙張。有的幾個億的工程項(xiàng)目，復(fù)印了兩大厚本合同，檢查的憑證合計(jì)只有1-2張紙內(nèi)容，即告該科目審計(jì)工作結(jié)束。要求：所有復(fù)印內(nèi)容的重點(diǎn)數(shù)據(jù)和內(nèi)容均要求打紅杠，并用索引號與所支撐的內(nèi)容進(jìn)行索引，索引方式為“左進(jìn)右出”。其他底稿也同此類方法進(jìn)行勾稽。問題（4）：報(bào)告和附注的頁眉和頁腳：頁眉中的單位名稱和會計(jì)期間出錯頻率較高，會計(jì)期間經(jīng)常寫為基準(zhǔn)日時點(diǎn)的日期，橫豎欄變換時不修改頁眉的內(nèi)容；報(bào)告頁碼錯誤，又未設(shè)置分頁符，復(fù)核時修改非常浪費(fèi)時間。要求：認(rèn)真對待所謂細(xì)節(jié)問題，確保發(fā)出報(bào)告無此類差錯。問題（5）：底稿要素不全現(xiàn)象仍嚴(yán)重存在，主要為：缺編制人、復(fù)核人、樣本抽取說明、審計(jì)說明、審計(jì)意見、審計(jì)結(jié)論等。要求：底稿要素內(nèi)容填制不全或錯填，將作為2015財(cái)年的重要考核內(nèi)容，要求各位審計(jì)人員認(rèn)真對待，完善各項(xiàng)底稿要素。問題（6）：不注重業(yè)務(wù)約定書的細(xì)節(jié)，如：當(dāng)委托方和被審計(jì)單位不是同一主體時，經(jīng)常將委托方（甲方）錯寫為被審計(jì)單位。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和審核業(yè)務(wù)約定書不分，經(jīng)常出現(xiàn)將財(cái)務(wù)竣工決算審核報(bào)告的業(yè)務(wù)，約定為審計(jì)業(yè)務(wù)。諸如此類事項(xiàng)，存在一定的法律風(fēng)險。要求：要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度編制業(yè)務(wù)約定書，避免出現(xiàn)上述類似問題。問題（7）：各類日期前后矛盾：如：二級復(fù)核、三級復(fù)核日期晚于報(bào)告日期；業(yè)務(wù)承接評價表合伙人簽字日期為報(bào)告出具日期；計(jì)劃階段的底稿的編制、復(fù)核的時間遲于完成階段底稿的編制、復(fù)核時間等。要求：重視各類日期填寫，避免前后矛盾，給外部檢查留下不良印象。三、針對電子底稿存在問題予以明確要求1、關(guān)于送總所審核電子底稿問題：根據(jù)總所復(fù)核的要求，在送審報(bào)告時，必須將所有電子底稿同時送審。項(xiàng)目組在送審電子底稿時，未認(rèn)真檢查復(fù)核即報(bào)我們質(zhì)控部，出現(xiàn)了應(yīng)有的底稿內(nèi)容缺失、已有