清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃底稿模板.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632第五章清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作底稿模板51 清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)前期調(diào)查方案模板清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)前期調(diào)查方案一、公司基本情況1、歷史沿革：2、行業(yè)特點(diǎn)：3、經(jīng)營范圍：4、經(jīng)營規(guī)模：二、前期調(diào)查目的1、了解公司基本情況；2、布置公司清產(chǎn)核資前期準(zhǔn)備工作；3、制訂清產(chǎn)核資具體實(shí)施方案，確立審計(jì)重點(diǎn)、制訂出適用、切實(shí)可行的清產(chǎn)核資策略和方法。三、前期調(diào)查范圍1、調(diào)查單位范圍抽查原則：選取不同行業(yè)、具有代表性的重點(diǎn)單位進(jìn)行調(diào)查。根據(jù)上述原則隨機(jī)抽取一定數(shù)量單位進(jìn)行調(diào)查，以表格形式列明被抽查單位名稱、時(shí)間計(jì)劃及抽查簡要原因說明等。2、調(diào)查時(shí)間范圍主要調(diào)查時(shí)間截止日為200年月日。（調(diào)查截止日原則上選取距離調(diào)查日最近的會(huì)計(jì)報(bào)表日。）四、前期重點(diǎn)調(diào)查內(nèi)容1、公司歷史演變過程、人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)核算方法、管理人員水平和生產(chǎn)特點(diǎn)等；2、集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)與清產(chǎn)核資范圍；3、報(bào)表合并方式及公司合并范圍；4、公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、規(guī)模；5、長期投資核算方法及內(nèi)容；6、資產(chǎn)損失主要分布會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目；7、資產(chǎn)損失金額較大的公司的地理位置；8、資產(chǎn)損失金額較大的公司行業(yè)分布情況；9、重點(diǎn)會(huì)計(jì)項(xiàng)目（資產(chǎn)比重大或項(xiàng)目特殊）分析；10、重大資產(chǎn)價(jià)值情況了解；11、關(guān)聯(lián)方交易、往來初步統(tǒng)計(jì)；12、200年度及以前年度審計(jì)情況；13、內(nèi)部控制水平了解；14、有無賬外資產(chǎn)及相關(guān)賬務(wù)處理方法；15、其他重大事項(xiàng)。五、前期調(diào)查策略1、現(xiàn)場調(diào)查地確定為集團(tuán)公司，對其他重點(diǎn)調(diào)查單位以電話或郵件形式實(shí)施溝通，獲取所需資料；2、前期調(diào)查主要以符合性測試或?qū)忛喰问竭M(jìn)行，對特別重大問題適當(dāng)進(jìn)行實(shí)持性測試。六、前期調(diào)查方式1、發(fā)放表格：公司組織結(jié)構(gòu)、清產(chǎn)核資范圍、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、規(guī)模、長期投資明細(xì)、損失項(xiàng)目了解、重大資產(chǎn)情況價(jià)值情況了解、關(guān)聯(lián)方交易、往來統(tǒng)計(jì)及公司準(zhǔn)備工作相應(yīng)表格等等；2、問卷調(diào)查：內(nèi)控制度了解、會(huì)計(jì)政策等；3、索取文字資料：公司基本資料、內(nèi)控管理制度、以前年度審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍、方法及損失事項(xiàng)情況說明等事項(xiàng)；4、調(diào)查底稿：重要會(huì)計(jì)科目分析、重大問題測試等其他事項(xiàng)；5、在進(jìn)行問卷調(diào)查時(shí)要注意被調(diào)查對象的選擇，確保調(diào)查結(jié)果的針對性和有用性。七、其他重大事項(xiàng)1、調(diào)查前將調(diào)查目標(biāo)與被調(diào)查單位充分溝通，最大限度得到客戶理解與支持；2、調(diào)查內(nèi)容統(tǒng)一性與側(cè)重性（普遍性與特殊性）；3、了解客戶對清產(chǎn)核資工作的理解及前期準(zhǔn)備情況（確定會(huì)計(jì)師的不確定量）；4、與客戶溝通了解其期望值，確定現(xiàn)場進(jìn)駐大致時(shí)間等。八、調(diào)查前應(yīng)準(zhǔn)備的資料（參考）1、組織結(jié)構(gòu)圖表格2、公司清產(chǎn)核資通訊錄3、樣本基本情況調(diào)查表4、樣本損失統(tǒng)計(jì)明細(xì)表5、取證材料一覽表（各種情況分析）6、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表7、往來詢證函格式8、銀行存款詢證函格式9、存貨盤點(diǎn)表格式10、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表格式11、長期投資明細(xì)表12、主要固定資產(chǎn)情況調(diào)查表13、內(nèi)控問卷調(diào)查表14、關(guān)聯(lián)方交易、往來統(tǒng)計(jì)明細(xì)表15、計(jì)提預(yù)計(jì)損失需提供資料明細(xì)表5、2企業(yè)集團(tuán)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)總體方案企業(yè)集團(tuán)清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)總體方案第一節(jié)序言（本方案以2003年度為例，按清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行的模式編制）受ABC集團(tuán)公司委托，我所與A、B、C會(huì)計(jì)師事務(wù)所（即參審所）一道將對ABC集團(tuán)公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對ABC集團(tuán)公司為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而開展的清產(chǎn)核資工作進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，我們將竭誠為委托方提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，按時(shí)、保質(zhì)、保量的完成本次審計(jì)任務(wù)。為了能順利完成ABC集團(tuán)公司2003年度清產(chǎn)核資和年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，使ABC集團(tuán)公司、下屬各被審計(jì)單位、其他參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠全面了解本次審計(jì)工作的目的、范圍、總體時(shí)間安排等情況，同時(shí)也利于我所與參審所能及時(shí)溝通和相互配合，我們根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和ABC集團(tuán)公司的有關(guān)要求，擬定了本次審計(jì)的總體方案。第二節(jié) 基本情況（略）第三節(jié)審計(jì)目的及審計(jì)范圍一、審計(jì)目的1、對2003年度ABC集團(tuán)公司母公司及下屬子公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表及集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；2、按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)文件規(guī)定，對ABC集團(tuán)公司及其所屬子公司為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而開展清產(chǎn)核資工作的結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；3、對ABC集團(tuán)公司內(nèi)控制度建立健全情況發(fā)表審核意見，出具管理建議書。二、審計(jì)范圍（一）被審計(jì)單位ABC集團(tuán)公司及其所屬各級子公司，具體的被審計(jì)單位名單及主審、參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所分工情況詳見“ABC集團(tuán)公司審計(jì)分工明細(xì)表”。（二）審計(jì)資料范圍1、ABC集團(tuán)公司及其所屬各級子公司2003年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)信息資料。2、ABC集團(tuán)公司及其所屬各級子公司內(nèi)部控制制度、2003年度會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、重要的會(huì)議記錄及相關(guān)文件。3、ABC集團(tuán)公司及其所屬各級子公司從會(huì)計(jì)報(bào)表日（2003年12月31日）到會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之前的會(huì)計(jì)賬簿、憑證以及對2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)。4、ABC集團(tuán)公司及其所屬各級子公司按照國資委有關(guān)清產(chǎn)核資文件規(guī)定開展清產(chǎn)核資工作所編制的基礎(chǔ)表、清產(chǎn)核資工作表，以及申報(bào)清查損失和預(yù)計(jì)損失的相關(guān)證明材料。5、與被審計(jì)單位2003年度清產(chǎn)核資報(bào)表、年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的、可能對注冊會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其他資料。（三）時(shí)間范圍本次清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)基準(zhǔn)日定為2003年12月31日。第四節(jié)審計(jì)策略一、對各被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，在調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上實(shí)施符合性測試，并根據(jù)符合性測試的結(jié)果分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，對本總體方案中實(shí)質(zhì)性測試程序作必要調(diào)整，主要的實(shí)質(zhì)性測試程序包括查閱、監(jiān)盤、函證、觀察、詢問、計(jì)算、分析性復(fù)核等。二、ABC集團(tuán)公司及其所屬各級子公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主要采用預(yù)審與年度截止日后審計(jì)相結(jié)合的方法；預(yù)審階段除了對被審計(jì)單位1-9月份會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外，還要協(xié)助各被審計(jì)單位開展清產(chǎn)核資前期工作包括賬面核對、函證、盤點(diǎn)、趕制會(huì)計(jì)報(bào)表附注（項(xiàng)目、期初數(shù)）、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表（項(xiàng)目，以前年度損失等）、取證材料的收集等，應(yīng)對各項(xiàng)損失進(jìn)行逐筆逐項(xiàng)審核確認(rèn)取證材料的真實(shí)性、完整性。三、各審計(jì)級應(yīng)嚴(yán)格按照本總體審計(jì)方案和ABC集團(tuán)公司及所屬子公司現(xiàn)場審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告；對于ABC集團(tuán)公司所屬國內(nèi)擬上市公司，應(yīng)審計(jì)各子公司是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)制度編制會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。四、根據(jù)財(cái)政部合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的文件規(guī)定，采用分級合并的辦法逐級編制ABC集團(tuán)公司及其所屬子公司2003年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表。各被審計(jì)單位及相應(yīng)的審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照投資管理級次向上一級公司及審計(jì)組報(bào)送本級公司的審計(jì)報(bào)告，已審會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、關(guān)聯(lián)方往來、交易等資料（附注內(nèi)容應(yīng)當(dāng)按照主審所統(tǒng)一格式進(jìn)行編制）；如果本級公司按財(cái)政部規(guī)定編制了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送本級公司合并報(bào)表審計(jì)報(bào)告、已審合并會(huì)計(jì)報(bào)表及附注、審計(jì)總結(jié)、關(guān)聯(lián)方往來、交易、合并工作底稿及抵消分錄等。五、主審所對年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制采用按會(huì)計(jì)報(bào)表合并級次分級負(fù)責(zé)制，結(jié)合對重要被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿實(shí)行抽查的方法。上述二個(gè)審計(jì)報(bào)告的格式（含會(huì)計(jì)報(bào)表附注、關(guān)聯(lián)方往來及交易、合并會(huì)計(jì)報(bào)表底稿及分錄等）及清產(chǎn)核資專用底稿格式（資產(chǎn)損失審核說明、經(jīng)濟(jì)鑒證證明、事務(wù)所審核底稿、企業(yè)損失申報(bào)表等）按主審所要求統(tǒng)一規(guī)范（底稿編制順序、索引號統(tǒng)一規(guī)范格式）。第五節(jié)審計(jì)的主要依據(jù)一、中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國資委國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定。三、財(cái)政部頒發(fā)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法。四、財(cái)政部頒發(fā)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定及補(bǔ)充規(guī)定。五、國資委、財(cái)政部頒發(fā)的2003年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算文件，ABC集團(tuán)公司關(guān)于編報(bào)2003年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告的具體規(guī)定。六、國資委國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法及相關(guān)規(guī)定，ABC集團(tuán)公司關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行清產(chǎn)核資的實(shí)施方案。七、國家其他有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)定等。第六節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估根據(jù)我們對ABC集團(tuán)公司整體內(nèi)控情況的了解，初步確定本次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為：固有風(fēng)險(xiǎn)：中控制風(fēng)險(xiǎn)：中可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)：中等。二、重要性水平結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，注冊會(huì)計(jì)師初步評估確定審計(jì)總體重要性水平如下：1、按年末資產(chǎn)總額的1%確定資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平；2、按年度營業(yè)收入的1%確定損益表重要性水平；3、按年度稅前凈利潤的5%確定利潤分配表重要性水平；4、以上述重要性水平三者孰低為基準(zhǔn)確定會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平。根據(jù)上述確定的重要性金額，按比例分解至各賬戶和交易層次。第七節(jié)重大會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域根據(jù)財(cái)政部、國資委2003年度中央企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算工作和國資委清產(chǎn)核資工作的文件規(guī)定，結(jié)合我所近兩年為ABC集團(tuán)公司提供審計(jì)服務(wù)所遇到的實(shí)際情況，確定本次審計(jì)的重大會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域如下：1、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的問題：ABC集團(tuán)公司所屬企業(yè)涉及不同行業(yè)，企業(yè)性質(zhì)包括國有獨(dú)資、有限責(zé)任公司、股份有限公司等形式。本次年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，按原行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范；本次預(yù)計(jì)損失清查時(shí)，對各級公司實(shí)際采用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)政策按集團(tuán)公司要求實(shí)行統(tǒng)一。2、合并范圍問題：ABC集團(tuán)公司年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍應(yīng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定的規(guī)定執(zhí)行，對部分三級以下子公司未納入合并范圍的應(yīng)按規(guī)定合并；清產(chǎn)核資報(bào)表合并范圍應(yīng)按照國資委的文件規(guī)定執(zhí)行。3、持續(xù)經(jīng)營問題：ABC集團(tuán)公司所屬三級及以下子公司中，有部分企業(yè)已連續(xù)虧損三年以上，有部分企業(yè)已資不抵債，有部分企業(yè)已停業(yè)，各審計(jì)組在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局充分討論企業(yè)擬實(shí)施的改善措施或下一步的行動(dòng)計(jì)劃，并考慮企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)編制的年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)，以及審計(jì)意見的類型。4、關(guān)聯(lián)方交易問題：ABC集團(tuán)公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)在清產(chǎn)核資工作中對母子公司之間、各子公司相互之間的往來款進(jìn)行全面的清理核對，往來款項(xiàng)不一致時(shí)由債權(quán)方（含參審所）負(fù)責(zé)、債務(wù)方配合查明原因，并作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。對內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、往來款項(xiàng)（包括賬齡）等交易業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按格式表格單獨(dú)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。5、清產(chǎn)核資中的資金核實(shí)問題：對于清查出的資產(chǎn)損失和資金掛賬，依據(jù)企業(yè)承受能力等實(shí)際情況，提出相應(yīng)的損失掛賬處理意見。企業(yè)有消化能力的應(yīng)以企業(yè)自行消化為主；如企業(yè)確無消化能力的可按相關(guān)規(guī)定沖減所有者權(quán)益：（1）對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的資產(chǎn)盤盈與資產(chǎn)損失相抵后，盤盈資產(chǎn)大于資產(chǎn)損失部分，相應(yīng)增加企業(yè)所有者權(quán)益；（2）對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較小，企業(yè)能夠自行消化的，經(jīng)批準(zhǔn)后分年計(jì)入損益處理；（3）對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較大、企業(yè)無能力自行消化彌補(bǔ)的，經(jīng)批準(zhǔn)后可沖減所有者權(quán)益（依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本）；（4）沖減所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)保留的資本金數(shù)額不得低于法定注冊資本金限額，不足沖減部分，暫作待處理專項(xiàng)資產(chǎn)損失，并在3年內(nèi)分期攤銷，尚未攤銷的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，并在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明；（5）申報(bào)的各項(xiàng)損失根據(jù)國資委的批復(fù)文件進(jìn)行賬務(wù)處理，各審計(jì)組在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)暫不對企業(yè)清產(chǎn)核資中申報(bào)和各項(xiàng)損失作賬務(wù)調(diào)整。本次清產(chǎn)核資中企業(yè)按照擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備（預(yù)計(jì)損失），各審計(jì)組在2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中暫不作賬務(wù)調(diào)整，申報(bào)的預(yù)計(jì)損失按國資委的批復(fù)文件進(jìn)行賬務(wù)處理，于200年度（執(zhí)行年度）調(diào)整期初未分配利潤和相關(guān)減值準(zhǔn)備科目。但已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定提取各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入2003年度損益。二、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及主要審計(jì)程序（一）對被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)施符合性測試程序1、獲取各項(xiàng)審計(jì)單位內(nèi)部控制的相關(guān)文件、制度、進(jìn)行內(nèi)部控制問卷調(diào)查，對重要的子公司編制業(yè)務(wù)流程圖；2、按照業(yè)務(wù)循環(huán)檢查各被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；3、檢查各被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用，并得到一貫遵循；4、對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，并按法人單位對內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)出具管理建議書，三級及以上子公司出具內(nèi)控制度專項(xiàng)審核報(bào)告。（二）在符合性測試基礎(chǔ)上，對重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施以下主要審計(jì)程序1、貨幣資金（1）檢查貨幣資金明細(xì)賬、銀行對賬單，關(guān)注其會(huì)計(jì)記錄是否完整。（2）獲取或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額是否一致，并對未達(dá)事項(xiàng)進(jìn)行檢查，對公司或銀行的期后記錄進(jìn)行關(guān)注。（3）實(shí)地盤點(diǎn)現(xiàn)金，逐戶詢證開戶銀行，分析盤點(diǎn)、詢證結(jié)果。（4）抽取貨幣資金發(fā)生額較大的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行檢查，關(guān)注貨幣資金支付和收取情況真實(shí)性、合規(guī)性。2、短期投資（1）獲取或編制短期投資項(xiàng)目明細(xì)表，與會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿核對一致。（2）函證證券登記機(jī)構(gòu)，檢查短期投資相關(guān)記錄是否真實(shí)、完整。（3）抽查短期會(huì)計(jì)記錄，檢查其入賬價(jià)值和處置短期投資收益的會(huì)計(jì)核算是否正確。（4）獲取證券交易市場會(huì)計(jì)報(bào)表日的收盤價(jià)格，計(jì)算短期投資跌價(jià)損失情況并與企業(yè)清產(chǎn)核資預(yù)計(jì)損失申報(bào)數(shù)進(jìn)行核對。3、應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)（1）獲取或編制應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表，與賬簿記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對，并檢查其賬齡情況。（2）對賬齡長、金額大、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行函證，對回函金額不符的，應(yīng)查明原因，對未回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)采取替代程序進(jìn)行檢查。（3）對應(yīng)收賬款結(jié)合銷售業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)施截止性測試。（4）對應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的貸方余額進(jìn)行重分類調(diào)整，檢查企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表余額披露是否正確。（5）對各被審計(jì)單位申報(bào)應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的各項(xiàng)資料進(jìn)行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；按各被審計(jì)單位擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)政策驗(yàn)算其壞賬準(zhǔn)備預(yù)計(jì)損失申報(bào)數(shù)是否正確。4、存貨（1）獲取或編制存貨余額明細(xì)表，與會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿記錄進(jìn)行核對。（2）對期末存貨余額較大的被審計(jì)單位，各審計(jì)組應(yīng)及時(shí)與企業(yè)聯(lián)系，執(zhí)行期末存貨監(jiān)盤程序；對于會(huì)計(jì)報(bào)表日后進(jìn)駐現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)的被審計(jì)單位，各審計(jì)組應(yīng)在取得企業(yè)年度存貨清查盤點(diǎn)資料的基礎(chǔ)上，執(zhí)行存貨抽盤程序；對于企業(yè)存放在外地的存貨，各審計(jì)組根據(jù)存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要水平實(shí)施函證或抽盤程序。（3）在存貨監(jiān)盤或抽盤過程中，重點(diǎn)關(guān)注存貨庫齡情況，是否存在殘次毀損、滯銷積壓等情況。（4）對被審計(jì)單位主要存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試；對材料成本差異的計(jì)算、轉(zhuǎn)銷、低值易耗品的攤銷進(jìn)行檢查。（5）檢查被審計(jì)單位生產(chǎn)成本的核算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本和產(chǎn)（商）品銷售成本是否正確（6）結(jié)合購貨與付款循環(huán)對存貨期末余額實(shí)施截止性測試。（7）對被審計(jì)單位申報(bào)的存貨清查損失相關(guān)材料進(jìn)行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；對比檢查存貨歷史成本和現(xiàn)行價(jià)格資料，關(guān)注企業(yè)按擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備申報(bào)數(shù)是否合理。5、長期投資（1）獲取和編制長期投資余額明細(xì)表，與賬簿記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對。(2) 獲取長期投資有關(guān)合同、協(xié)議、被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等資料，必要時(shí)對長期投資實(shí)施證程序。(3) 檢查長期投資的核算內(nèi)容是否正確、完整，股權(quán)投資差額的攤銷及投資收益的確認(rèn)是否合規(guī)、正確。(4) 對被審計(jì)單位申報(bào)的長期投資清查損失相關(guān)材料進(jìn)行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；分析被投資單位目前財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，關(guān)注企業(yè)按擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的長期投資減值準(zhǔn)備申報(bào)數(shù)是否合理。6、固定資產(chǎn)及在建工程(1) 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊、在建工程明細(xì)表，與會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿記錄進(jìn)行核對。(2) 檢查固定資產(chǎn)年末清查盤點(diǎn)明細(xì)表，對固定資產(chǎn)實(shí)施抽盤程序，關(guān)注固定資產(chǎn)的利用狀況、是否光源或報(bào)廢，檢查固定資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰。(3) 檢查固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的審批手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。(4) 分析被審計(jì)單位實(shí)際執(zhí)行的固定資產(chǎn)折舊政策是否合理，驗(yàn)證固定資產(chǎn)折舊的范圍和計(jì)提金額是否正確。(5) 檢查在建工程的相差合同、協(xié)議，了解工程的開工時(shí)間、完工進(jìn)度和竣工驗(yàn)收情況。(6) 檢查在建工程增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、準(zhǔn)確，結(jié)合長、短期借款科目驗(yàn)證在建工程資本化利息金額是否例規(guī)、正確，結(jié)合固定資產(chǎn)科目驗(yàn)證在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否及時(shí)。(7) 以被審計(jì)單位申報(bào)的固定資產(chǎn)、在建工程清查損失相關(guān)材料進(jìn)行審核，檢查證據(jù)是否例規(guī)、充分；分析被審計(jì)單位目前的經(jīng)營狀況、固定資產(chǎn)利用情況及專業(yè)技術(shù)人員對固定資產(chǎn)、在建工程的鑒定材料，關(guān)注企業(yè)按擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備申報(bào)數(shù)是否合理。7、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)(長期待攤費(fèi)用)(1) 獲取或編制無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)明細(xì)表，與會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿記錄進(jìn)行核對。(2) 檢查無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)入賬的合同、憑證，驗(yàn)證被審計(jì)單位攤銷是否合理、正確。(3) 對被審計(jì)單位申報(bào)的無形資產(chǎn)清查損失和應(yīng)攤未攤費(fèi)用掛賬的相差材料進(jìn)行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；關(guān)注企業(yè)按妊企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備申報(bào)數(shù)是否合理。8、長、短期借款(1) 獲取或編制長、短期借款明細(xì)表，與會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)處記錄進(jìn)行核對。(2) 檢查長、短期借款的借款、條件、利率、借款期限，關(guān)注是否存在大額的逾期借款以及被審計(jì)單位的改善措施。(3) 結(jié)合預(yù)提費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目驗(yàn)算長、短期借款的利息計(jì)提是否正確，計(jì)入當(dāng)期損益或進(jìn)行資本化的利息金額是否合規(guī)。(4) 結(jié)合銀行存款函證程序檢查企業(yè)是否存在未入賬的負(fù)債。9、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)(1) 獲取或編制應(yīng)付、預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表，與會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿記錄進(jìn)行核對，并檢查其賬齡情況。(2) 抽取一定金額或賬齡較長的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)對外發(fā)函詢證，對于賬齡較長、被審計(jì)單位不同意發(fā)函詢證的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分析其理由是否充分，是否存在虛掛負(fù)債轉(zhuǎn)移資金或未按期確認(rèn)收入的情況。(3) 對應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行分析，檢查大額或異常的會(huì)計(jì)記錄；對應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)期未貸方余額進(jìn)行重分類調(diào)整。(4) 結(jié)合購貨循環(huán)實(shí)施應(yīng)付賬款截止性檢查，關(guān)注是否存在未入賬的負(fù)債。10、主營業(yè)務(wù)收入及成本(1) 將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進(jìn)行比較，分析異常變動(dòng)的原因。(2) 實(shí)施截止性測試，檢查銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不否正確，有無跨年度入賬的現(xiàn)象。(3) 檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否與銷售收入配比。(4) 對主要產(chǎn)品(商品)毛利率測試，并對毛利率異常變動(dòng)的原因進(jìn)行分析；(5) 抽查銷售業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的會(huì)計(jì)記錄、重要的業(yè)務(wù)合同，確定其真實(shí)性。(6) 檢查是否存在期后大額、異常的銷售退回情況。11、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用(1) 編制三項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額明細(xì)表，與上年度的費(fèi)用開支情況進(jìn)行比較，分析其增減變動(dòng)原因是否異常。(2) 實(shí)施截止性測試，檢查三項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理否正確，有無跨年度入賬的現(xiàn)象。(3) 抽查三項(xiàng)費(fèi)用本期發(fā)生額的會(huì)計(jì)記錄，確定其內(nèi)容是否真實(shí)，審批手續(xù)是否齊備，金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。12、或有負(fù)債(1) 檢查被審計(jì)單位對外抵押、擔(dān)保的有關(guān)合同，了解、詢證被擔(dān)保企業(yè)的償債能力，分析被審計(jì)單位代為清償債務(wù)的可能性。(2) 向被審計(jì)單位詢問是否存在訴訟糾紛情況，必要時(shí)向律師函證涉訟事項(xiàng)。(3) 結(jié)合預(yù)計(jì)負(fù)債檢查被審計(jì)單位或有負(fù)債的披露是否合規(guī)，關(guān)注可能存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的預(yù)計(jì)負(fù)債但企業(yè)僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露的事項(xiàng)。第八節(jié) 審 計(jì) 方 法一、預(yù)審階段1、審計(jì)時(shí)間范圍：2003年1月1日203年9月30日；2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估水平；3、審計(jì)重要性換算成年度會(huì)計(jì)報(bào)表的積極性，具體標(biāo)準(zhǔn)見“第六節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平”；4、審計(jì)工作內(nèi)容：(1) 向客戶提供審計(jì)資料清單及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)表、各種詢證函(借貸款、存款、外地存貨、保證、抵押、質(zhì)押、或有事項(xiàng)、投資及往來科目等)、盤點(diǎn)表(存貨、固定資產(chǎn)等)、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表格、關(guān)聯(lián)方往來及交易表格、調(diào)查問卷、資產(chǎn)損失取證明細(xì)表(二種損失)、集團(tuán)公司統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)政策等；(2) 與客戶充分溝通：審計(jì)計(jì)劃、時(shí)間進(jìn)度、審計(jì)小組分工、客戶扮演的角色、需客戶準(zhǔn)備資料的時(shí)間、內(nèi)容及審計(jì)過程中對客戶的期望等；(3) 指導(dǎo)客戶前期準(zhǔn)備工作：發(fā)函(要求二次發(fā)函)、重要存貨項(xiàng)目的清理、資產(chǎn)損失相關(guān)證明材料準(zhǔn)備(原件收集、資料復(fù)印等)、資產(chǎn)損失原因說明、打印科目余額表(計(jì)算機(jī)記賬單位，代替審計(jì)底稿導(dǎo)引表)、輔導(dǎo)基礎(chǔ)表填制等；(4) 對2003年1-9月進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，在底稿上預(yù)留期末數(shù)及第四季度增減欄，針對本次審計(jì)特點(diǎn)，底稿格式可以略減，但重點(diǎn)審計(jì)程序要真實(shí)、完整、有針對性；(5) 關(guān)注以前年度審計(jì)報(bào)告，了解是否存在未調(diào)整事項(xiàng)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；(6) 預(yù)審結(jié)束后，要匯總審計(jì)差異匯總表，并編寫審計(jì)小結(jié)，內(nèi)容包括：下一步審計(jì)重點(diǎn)、注意事項(xiàng)、需進(jìn)一步審計(jì)項(xiàng)目(遺留事項(xiàng))、未提供資料清單等，未提供資料清單要交給客戶一份，明確提供資料時(shí)間、內(nèi)容、下一步時(shí)間計(jì)劃等；(7) 與客戶確定存貨抽查的單位、時(shí)間(截止日2003年12月31日)；5、如有時(shí)間可以開始會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分內(nèi)容的填寫；6、注意審計(jì)資料的分類管理，指定專人負(fù)責(zé)。二、存貨盤點(diǎn)階段1、在預(yù)審階段確定存貨盤點(diǎn)的單位和重點(diǎn)抽查對象，了解客戶盤點(diǎn)習(xí)慣，初步約定盤點(diǎn)時(shí)間；2、對重大監(jiān)盤項(xiàng)目要編寫盤點(diǎn)計(jì)劃：盤點(diǎn)對象、時(shí)間、方法人員安排、重點(diǎn)等內(nèi)容；3、實(shí)施監(jiān)盤并寫出監(jiān)盤報(bào)告。三、截止日后現(xiàn)場審計(jì)階段1、按資料清單收集應(yīng)由企業(yè)提供的資料；2、完成全部審計(jì)工作；3、填寫清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表，檢查資產(chǎn)損失資料收集是否完備。四、審計(jì)報(bào)告階段1、現(xiàn)場結(jié)束后，安排一專人負(fù)責(zé)出具報(bào)告，遺留事項(xiàng)與客戶的溝通等；2、報(bào)告格式及內(nèi)容(1) 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告：包括附注、關(guān)聯(lián)方往來及交易、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表、審計(jì)總結(jié)、合并底稿及分錄等；(2) 清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告：專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告(三級及以上)、內(nèi)部控制審核報(bào)告(三級及以上)、管理建議書、資產(chǎn)損失申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表、清產(chǎn)核資報(bào)表、企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)說明(應(yīng)說明損失原因、對原因復(fù)雜的應(yīng)單獨(dú)說明)、事務(wù)所資產(chǎn)損失審核底稿、事務(wù)所經(jīng)濟(jì)鑒證證明及相差證明材料清產(chǎn)核資原始憑證材料和具有法律效力的證明材料(可以是復(fù)印件)，應(yīng)當(dāng)分類匯編成冊，并列出目錄，以便于工作備查等。3、主審所安排專人參審所的審計(jì)底稿進(jìn)行抽查，各參審所應(yīng)大力配合，對存在重大質(zhì)量總是的審計(jì)報(bào)告，與ABC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部協(xié)商后不予確認(rèn)，退回重審；4、各參審所上述報(bào)告及資料格式按主審所統(tǒng)一的格式出具；5、審計(jì)報(bào)告經(jīng)審核出具后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)向上一級審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)送的全部資料(含電子版式)。第九節(jié) 與委托單位的協(xié)調(diào)、配合由于2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)與ABC集團(tuán)公司按國資委文件開展清產(chǎn)核資工作結(jié)合在一起，工作量大，各被審計(jì)單位必有按國資委的文件、ABC集團(tuán)公司年度決算報(bào)告編制規(guī)定和清產(chǎn)核資實(shí)施議案的要求做好前期資產(chǎn)清產(chǎn)和資料收集準(zhǔn)備工作，在審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場前，各被審計(jì)單位應(yīng)按主審所清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表填報(bào)辦法及年報(bào)審計(jì)資料清單、清產(chǎn)核資取證一覽表要求備妥相關(guān)資料。ABC集團(tuán)公司及所屬子公司、參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)成立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，對年度審計(jì)和清產(chǎn)核資審計(jì)中遇到的難點(diǎn)問題及時(shí)溝通，協(xié)商解決辦法，必要時(shí)向國資委請示，統(tǒng)一口徑后進(jìn)行處理。各審計(jì)被審計(jì)單位應(yīng)按規(guī)定(另行制訂)向評審會(huì)計(jì)師舟中敵國所和ABC集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)工作進(jìn)度，ABC集團(tuán)公司和評審所可將清產(chǎn)核資和年報(bào)審計(jì)工作的進(jìn)度要求和疑難問題解決辦法以“簡報(bào)”或EMALL的方式及時(shí)下發(fā)各被審計(jì)單位和參審事務(wù)所。第十節(jié) 利用其他注冊會(huì)計(jì)師工作根據(jù)ABC集團(tuán)公司2003年度清產(chǎn)核資和年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的統(tǒng)一部署，除主審事務(wù)所外，審計(jì)工作還涉及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，各參審事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與ABC集團(tuán)公司、主審事務(wù)所保持密切聯(lián)系，為了確保整個(gè)審計(jì)工作順利進(jìn)行，就利用其他注冊會(huì)計(jì)師工作要求如下：一、各參審所獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制各被審計(jì)單位審計(jì)計(jì)劃，合理確定重要審計(jì)領(lǐng)域和主要審計(jì)程序，按ABC集團(tuán)公司的具體部署和本審計(jì)總體方案的進(jìn)度要求開展清產(chǎn)核資和年度會(huì)計(jì)報(bào)表工作。二、各參審所在年報(bào)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)編報(bào)的2003年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表(三張主表)及會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否符合財(cái)政部、國資編制規(guī)定(附注披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)按照主審所的規(guī)定統(tǒng)一格式撰寫)。如果被審計(jì)單位編制了合并會(huì)計(jì)報(bào)表，參審所應(yīng)當(dāng)審計(jì)苦命并范圍是否符合財(cái)政部的規(guī)定，在報(bào)送審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)一并報(bào)送經(jīng)審計(jì)的合并工作底稿及合并抵銷分錄。三、各參所應(yīng)按照國資委清產(chǎn)核資相關(guān)文件規(guī)定，指導(dǎo)企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，對被審計(jì)單位的資產(chǎn)清查損失及預(yù)計(jì)損失逐筆進(jìn)行審核，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。如果被審計(jì)單位還有控股子公司，參審所應(yīng)當(dāng)將控股子公司納入清產(chǎn)核資合并審計(jì)范圍，注意清產(chǎn)核資合并審計(jì)范圍(國資委規(guī)定)大于年度會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍(財(cái)政部規(guī)定)。如果被審計(jì)單位沒有損失申報(bào)，參審所仍應(yīng)當(dāng)按規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位符合國資委不納入清產(chǎn)范圍的規(guī)定條件，參審所仍應(yīng)當(dāng)審核其報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債清查表(企清工作01表)、企業(yè)基本情況表(企清工作02表)和企業(yè)預(yù)計(jì)損失情況表(企清工作05表，已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的適用)的“基準(zhǔn)數(shù)”和“中介審核數(shù)”的相差內(nèi)容，關(guān)注企業(yè)制度建立健全情況，并出具管理建議書。四、獲取ABC集團(tuán)公司及下屬公司2003年以前年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告，對重大保留事項(xiàng)可以追查以前年度審計(jì)底稿。第十一節(jié) 審計(jì)費(fèi)用根據(jù)北京市物價(jià)局京價(jià)(收)字1996第260號關(guān)于北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(試行)的通知和京價(jià)(收)字2001335號關(guān)于修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的通知等文件規(guī)定計(jì)算。本次審計(jì)相關(guān)的費(fèi)用由評審所、參審所與ABC集團(tuán)公司另行在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定。第十二節(jié) 審計(jì)時(shí)間及人員安排鑒于本次年度會(huì)計(jì)報(bào)表和清產(chǎn)核資審計(jì)是在政府改革特定政治背景下進(jìn)行的，財(cái)務(wù)部、國資委對國有企業(yè)編制財(cái)務(wù)決算和中央企業(yè)擬執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而開展的