在產品和產成品成本的核算.

第八章在產品和產成品成本的核算 一 本章教學目的與要求了解在產品 產成品的概念 掌握在產品盤盈盤虧的帳務處理方法 重點掌握各種在產品成本的計算方法及其特點 二 本章重點與難點重點 各種在產品成本的計算方法及適用范圍 難點 約當產量法適用條件及計算方法 三 關鍵概念在產品產成品約當產量 第八章結構框圖 現(xiàn)代木家具制造廠 第一節(jié)在產品和產成品成本核算的內容 一 在產品和產成品成本核算的意義1 及時計算產品成本 2 保護企業(yè)財產物資的安全完整 3 正確計算各期的損益 4 提高企業(yè)銷售產品的速度 5 有利于降低企業(yè)在產品占用的資金 二 在產品和產成品成本核算的任務加強在產品和產成品的數量核算采用適當的方法計算在產品成本建立嚴密的入庫 保管與流通機制 三 在產品與產成品成本計算模式生產成本帳戶四因數之間關系 月初在產本月生產完工產月末在產品成本 費用 品成本 品成本完工產品和月末在產品成本的計算的三種模式 本月生產完工產月末在產費用累計 品成本 品成本本月生產月末在產完工產費用累計 品成本 品成本月初在產本月生產完工產月末在產品成本 費用 品成本 品成本 計算完工產品成本還應考慮投產與完工情況 月初在產品成本 本月生產費用 本月完工產品成本 月末在產品成本 四 在產品數量的核算在產品的概念廣義 從整個企業(yè)看 包括正在加工中的產品和加工告一段落留存在半成品庫和以后各步驟的半成品 狹義 從車間或工段看 正在加工中的產品 在產品數量核算在產品的數量核算包括盤盈在產品的賬務處理和盤虧在產品的賬務處理 棉紡織廠紡紗車間織布車間印染車間原棉棉紗布坯成品布 1 盤盈在產品的賬務處理 在產品盤盈 按定額成本入帳 作調整分錄 借 生產成本 基本生產成本 產品 貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 批準后對盤盈的在產品進行轉銷處理 借 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢貸 管理費用 2 盤虧在產品的賬務處理 1 在產品盤虧 按帳面實際成本 作調整分錄 借 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢貸 生產成本 基本生產成本 產品 2 在產品毀損 其入庫的殘值 應根據估計的成本入帳 沖減在產品的損失 作轉銷分錄 借 原材料貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 3 在產品盤虧的凈損失 根據不同情況作不同處理 借 管理費用其他應收款營業(yè)外支出貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 第二節(jié)生產費用在完工產品和在產品之間的分配 根據生產過程的特點和在產品的具體情況 選擇適當的方法計算在產品的成本 1 不計算在產品成本法 適用企業(yè) 月末在產品數量較少 如食品行業(yè) 生產周期短 煤炭業(yè)的采煤 工作面窄 數量少 期初在產品 本期生產費用 本期完工產品成本 期末在產品成本 例1 金利食品廠大量生產巧克力餅干 因巧克力餅干生產周期較短 月末在產品數量較少 采用不計算在產品成本法 本月巧克力餅干發(fā)生的生產費用總額為800000元 其中 直接材料420000元 直接人工200000元 制造費用180000元 巧克力餅干 本月完工6000箱 產品成本計算單產品 巧克力餅干產量6000箱單位 元 420000200000180000800000 7033 3330133 33 2 固定在產品成本法 如果在產品數量較多 占用的費用也較大 但各月之間變化不大 為了簡化成本核算工作 在產品成本可按年初數固定計算 期初在產品 本期生產費用 本期完工產品成本 期末在產品成本 適用企業(yè) 生產周期短 月末在產品數額變動不大 諸如煉鐵企業(yè)的煉鐵高爐和化工企業(yè)的化學反應裝置 爐 容積固定 例2 金原化工廠生產合成氨 月末在產品數量穩(wěn)定 采用固定成本法 該產品年初在產品成本為60000元 其中 直接材料38000元 直接人工12000元 制造費用10000元 本月發(fā)生生產費用120000元 其中 直接材料556000元 直接人工350000元 制造費用294000元 合成氨本月完工10000公斤 產品成本計算單產品 合成氨產量10000公斤單位 元 5940003620003040001260000 38000120001000060000 55 63529 4120 5560003500002940001200000 3 按所耗直接材料費用計算法 定義及適用范圍在產品只負擔材料費用 其他加工費用全部由完工產品負擔 適用于產品成本中材料費用占的比重較大 而其他加工費用 如直接工資 制造費用等 比較少的企業(yè) 如釀酒 造紙 紡織等企業(yè) 計算公式直接材料直接材料費用總額費用分配率 完工產品數量 在產品數量在產品成本 在產品數量 直接材料費用分配率完工產品成本 完工產品數量 直接材料費用分配率 其他各項加工費用或 生產費用累計 在產品材料成本 例3 金橘造紙廠生產蠟光紙 月初在產品成本為5400元 本月共發(fā)生直接材料費用62200元 原材料在開始生產時一次投入的 本月完工產品數量為200令 月末在產品60令 本月發(fā)生直接工資1400元 制造費用200元 按所耗原材料成本計算法計算在產品成本時的計算如下 期初在產品材料成本 本期生產費用 本期完工產品成本 期末在產品材料成本 5400 62200直接材料費用分配率 260200 60在產品材料成本 60 260 15600 元 完工產品直接材料成本 200 260 52000 元 完工產品加工費用成本 1400 200 1600 元 完工產品成本 52000 1600 53600 元 或 67600 15600 1400 200 53600 元 根據上述計算結果 編制的 產品成本計算單 見表12 產品成本計算單表122009年8月產品名稱 臘光紙完工 200令 67600140020069200 52000140020053600 26071268 15600 15600 4 在產品按完工產品成本計算法將月末在產品視同完工產品 根據月末在產品數量與本月完工產品產量的比例來分配生產費用 適用范圍 月末在產品已接近完工 或已經完工 但尚未包裝或尚未驗收入庫的產品 例4 金原塑料廠生產的聚氯乙烯 月末在產品30噸 有10噸已經接近完工 有20噸已經完工尚未驗收入庫 月末在產品均按完工產品計算成本 本月完工200噸 本月生產費用見產品成本計算單 期初在產品 本期生產費用 本期完工產品成本 期末在產品成本 產品成本計算單未完工 30噸產品名稱 聚氯乙烯2009年8月完工 200噸 496600206190229100931890 200200200200 30303030 230230230230 2159 13896 48996 094051 7 431826179296199218810340 647742689429882121550 如果在產品數量較大 占用的費用也多 同時各月的在產品數量變化也較大時 產品成本項目的耗費也比較平衡 通常應采用的在產品成本計算方法有 約當產量法 定額比例法 定額成本計算法 5 約當產量法 按在產品完工程度把在產品折算為完工產品的產量 再把該產品已發(fā)生的累計生產費用 按完工產品產量和在產品的約當產量比例進行分配 一般適用于月末在產品數量較多 各月末在產品的數量變化較大 產品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況下采用 1 原材料在開始生產時一次投入時的計算 每件在產品耗用的原材料同產成品一樣 按完工產品和在產品的數量比例分配材料費用 加工費用隨著生產過程而逐漸增加 按在產品完工程度計算約當產量 按完工產品和在產品的約當產量分配計算 月初在產品材料費用 本月發(fā)生材料費用材料費分配率 完工產品數量 在產品數量月末在產品材料成本 月末在產品數量 材料費分配率 計算公式 加工費用月初在產品加工費用 本月發(fā)生加工費用分配率 完工產品數量 在產品約當產量月末在產品約當產量 月末在產品數量 加工率月末在產品加工費 月末在產品約當產量 加工費用分配率月末在產品成本 月末在產品材料成本 月末在產品加工費完工產品材料成本 完工產品數量 材料費用分配率或 直接材料費用總額 月末在產品直接材料成本完工產品加工費用 完工產品數量 加工費用分配率或 加工費用總額 月末在產品加工費用完工產品成本 完工產品直接材料成本 完工產品加工費用 例5 福耀玻璃廠第三車間生產汽車擋風玻璃 原材料在開始生產時一次投入 月末在產品完工程度估計為50 擋風玻璃本月完工100M2 月末在產品為20M2 月初在產品成本和本月發(fā)生費用如表2所示 要求按約當產量法計算完工產品成本和在產品成本 1756 37844材料費用分配率 330100 20月末在產品原材料成本 20 330 6600 元 完工產品原材料成本 100 330 33000 元 月末在產品約當產量 20 50 10 M2 139 60 6570 40燃料和動力費用分配率 61100 10月末在產品燃料和動力成本 10 61 610 元 完工產品燃料和動力成本 100 61 6100 元 其余加工費用項目的計算方法同上 不再贅述 將上述計算結果填入汽車擋風玻璃 產品成本計算單 見表1 產品成本計算單表12009年8月產品 汽車擋風玻璃 接上表 37844657010974168851070582978 39600671011550171601070585725 100100100100100 2010101010 120110110110100 33061105156107759 33000610010500156001070575905 660061010501560 9820 汽車擋風玻璃月末完工100M2 未完工20M2 2 材料分階段在每道工序開始一次投入 計算公式某道工序在產品該工序單位產品原材料累計定額消耗量原材料投料率 單位產品原材料定額消耗量某道工序上道工序的累計在產品工單位工時定額 本工序單位工時定額 50 時比率 100 單位產品工時定額 例6 福耀玻璃廠第一車間生產防彈玻璃 經過三道工序加工 原材料隨生產進度陸續(xù)投入 且在每道工序一次投入 各工序的有關資料 見表2 根據上表資料 計算各道工序投料率和約當產量 表2在產品數量及定額資料2009年8月 表3防彈玻璃投料率和約當產量計算表 560300160 305630116 280 560 100 50 280 168 560 100 80 280 168 112 560 100 100 2009年8月產品名稱 防彈玻璃 防彈玻璃月初在產品和本月費用見表5 本月完工產品200M2 據此編制的 防彈玻璃成本計算單 見表5 80 50 300 100 13 33 80 160 50 300 100 53 33 80 160 60 50 300 100 90 8372772 表4防彈玻璃加工率和約當產量計算表 表5產品成本計算單金額單位 元2009年8月產品名稱 防彈玻璃 200200200200 116727272 316272272272 285507030435 570001000014000600087000 3306036005040216043860 3 材料隨著生產進度陸續(xù)投入 且在每一工序也是陸續(xù)投入 計算公式上工序累計單位產本工序材料某工序在產品品材料定額耗用量 定額耗用量 50 投料率 單位產品原材料定額耗用量如果上例中原材料是隨著生產進度陸續(xù)投入 且在每一工序也是陸續(xù)投入的 則投料率計算如下 280 50 第一工序投料率 100 25 560 280 168 50 第二工序投料率 100 65 560280 168 112 50 第三工序投料率 100 90 560根據投料率計算各工序在產品約當產量 第一工序直接材料在產品約當產量 60 25 15 件 第二工序直接材料在產品約當產量 70 65 45 5 件 第三工序直接材料在產品約當產量 30 90 27 件 直接材料項目在產品約當產量 15 45 5 27 87 5 件 表6產品成本計算單2009年8月 根據上述計算結果 編制 防彈玻璃成本計算單 287 5272272272 313 25507030463 25 626501000014000600092650 2741036005040216038210 6 定額比例法 定義及適用范圍按照定額消耗量或定額費用的比例分配完工產品和月末在產品的成本 適用于定額管理基礎比較好 各項消耗定額或費用定額比較準確 穩(wěn)定且月末在產品數量變化較大的情況下采用 計算公式 定額比例期初在產品實際消耗量 本月實際消耗量 消耗量分配率 完工產品定額消耗量 月末在產品定額消耗量 完工產品實際消耗量 完工產品定額消耗量 定額比例 消耗量分配率 完工產品實際成本 完工產品實際消耗量 原材料單價 或單位工時的工資 費用 月末在產品實際消耗量 月末在產品定額消耗量 定額比例 消耗量分配率 月末在產品實際成本 月末在產品實際消耗量 原材料單價 或單位工時的工資 費用 500 錦繡水泥有關資料2009年8月金額單位 元 例7 建安水泥廠生產500 錦繡水泥 資料 見下表 材料單價 60720 27600 2 2 元 工資率 23436 27900 0 84 元 制造費用分配率 15624 27900 0 56 元 3000027600607202500027900234361562499780 2 20 0 840 56 250005000 210004000 根據上述資料 計算的結果如下 定額比例1600 26000 直接材料 0 9225000 5000定額比例8400 19500 其他費用 1 11621000 4000完工產品實際材料耗用量 25000 0 92 23000 千克 完工產品實際耗用量 工時 21000 1 116 23436 小時 完工產品直接材料實際成本 23000 2 20 50600 元 完工產品直接工資實際成本 23436 0 84 19686 24 元 完工產品實際制造費用 23436 0 56 13124 16 元 完工產品實際成本 50600 19686 24 13124 16 83410 40 元 月末在產品材料實際耗用量 5000 0 92 4600 公斤 月末在產品工時實際耗用量 4000 1 116 4464 小時 月末在產品直接材料實際成本 4600 2 20 10120 元 月末在產品工資實際成本 4464 0 84 3749 76 元 月末在產品制造費用 4464 0 56 2499 84 元 月末在產品實際成本 10120 3749 76 2499 84 16369 60 元 根據計算結果 編制 產品成本計算單 見表8 表8產品成本計算單 500 錦繡水泥 2009年8月金額單位 元 230004600 5060010120 234364464 196863750 131242500 8341016370 0 92 1 116 2 20 0 840 56 按定額耗用量比例直接分配費用 月初在產品實本月實際材料費用分配際材料費用 材料費用率 定額比例 完工產品定月末在產品額材料費用 定額材料費用 或定額消耗量 或定額消耗量 完工產品直完工產品定額材料材料費用分配接材料成本 費用 或定額消耗量 率 定額比例 月末在產品月末在產品定額材料材料費用分配直接材料成本 費用 或定額消耗量 定額比例 或 材料費用總額 完工產品直接材料成本 月初在產品實本月實際工資 費用 分配際工資 費用 工資 費用 率 定額比例 完工產品月末在產品定額工時 定額工時 完工產品直接完工產品工資 費用 分配工資 費用 定額工時 率 定額比例 月末在產品直月末在產品工資 費用 分配接工資 費用 定額工時 率 定額比例 或 工資 費用 總額 完工產品工資 費用 例8 建安水泥廠生產600 萬年青水泥 月初在產品成本 材料3520元 工資2400元 制造費用1300元 本月發(fā)生生產費用 材料57200元 工資21036元 制造費用14324元 完工產品原材料定額消耗量55000千克 定額工時21000小時 月末在產品原材料定額消耗量11000千克 定額工時為4000小時 計算結果 材料費用分配率工資費用分配率制造費用分配率 完工產品實際成本 直接材料 55000 0 92 50600 元 直接工資 21000 0 9374 19686 24 元 制造費用 21000 0 62496 13124 16 元 合計83410 40 元 在產品實際成本 直接材料 11000 0 92 10120 元 直接工資 4000 0 93744 3749 76 元 制造費用 40000 62496 2499 84 元 合計16369 60 元 根據上述計算結果編制 產品成本計算單 見表9 產品成本計算單表92009年8月金額單位 元 60720234361562499780 5060019686 2413124 1683410 40 0 920 937440 62496 101203749 762499 8416369 60 7 月末在產品按定額成本計算法 定義及適用范圍以產品的各項消耗定額為標準計算在產品成本的方法 適用于企業(yè)具備有完整的消耗定額資料 消耗定額比較準確 穩(wěn)定而且在產品數量變化不大的情況下采用 期初在產品 本期生產費用 本期完工產品成本 期末在產品定額成本在產品直接材料定額成本 在產品數量 材料單位消耗定額 材料計劃單價在產品直接工資定額成本 在產品數量 工時定額 計劃小時工資率 在產品制造費用定額成本 在產品數量 工時定額 計劃小時制造費用率在產品定額成本 在產品 直接材料定額成本 直接工資定額成本 制造費用定額成本 完工產品直接材料成本 直接材料費用合計 在產品直接材料定額成本完工產品直接工資成本 直接工資成本合計 在產品直接工資定額成本完工產品制造費用 制造費用合計 在產品定額制造費用完工產品成本 完工產品直接材料成本 完工產品直接工資成本 完工產品制造費用 例9 建安水泥廠生產400 武夷水泥 期末在產品48噸 使用A B兩種材料 在生產開始時一次投入 A材料單位消耗定額為15公斤 B材料為24公斤 A材料計劃單價4 30元 B材料3 75元 期末在產品完工程度為50 產品工時定額為200小時 計劃小時工資率為0 76 計劃小時制造費用率為0 53 月初在產品成本和本月生產費用合計分別為 直接材料25000元 直接工資15000元 制造費用8500元 完工產品數量為200噸 按定額成本計算法計算 月末在產品直接材料定額成本 48 15 4 30 48 24 3 75 7416 元 月末在產品直接工資定額成本 48 50 200 0 76 3648 元 月末在產品制造費用定額成本 48 50 200 0 53 2544 元 月末在產品定額成本 7416 3648 2544 13608 元 完工產品直接材料成本 25000 7416 17584 元 完工產品直接工資成本 15000 3648 11352 元 完工產品制造費用成本 8500 2544 5956 元 完工產品實際成本 17584 11352 5956 34892 元 據此編制的 產品成本計算單 如下 見表11 產品成本計算單在產品48噸產品名稱 400 武夷水泥2009年8月完工200噸 74163648254413608 1758411352595634892 87 9256 7629 78174 46 完工產品成本匯總計算表表132009年8月單位 元 第三節(jié)完工產品成本的核算 編制完工產品成本匯總計算表 330006100105001560010704 9075904 90 33061105156107 05759 05 15000350080001100037500 60143244150 480009600185002660010704 90113404 90 結轉完工產品成本的賬務處理 產成品的核算 可采用實際成本計價或計劃成本計價法 當產成品按實際成本計價時 月末根據 完工產品成本匯總計算表 中完工產品總成本的數字 作如下分錄 借 庫存商品 擋風玻璃75904 90 防彈玻璃37500貨 基本生產成本 擋風玻璃75904 90 防彈玻璃37500 基本生產成本明細賬表142009年8月單位 元 接下頁 接上頁 基本生產成本明細賬表8 142009年8月單位 元 480009600185002660010704 90113404 90 126900150012003400 133000 思考題1 加強在產品和產成品成本的核算有什么重要意義 2 在產品和產成品成本的核算應完成那些任務 3 完工產品和在產品成本計算的模式有幾種 如何計算 4 在產品盤盈盤虧應如何進行賬務處理 5 在產品成本的計算方法有幾種 在選擇在產品成本計算方法時應考慮那些因素 6 約當產量法適用于什么條件下采用 應注意那些問題 7 采用約當產量法計算產品成本時 當原材料在開始生產時一次投入的情況下應如何計算完工產品和在產品成本 8 采用約當產量法計算產品成本時 當原材料隨著生產進度陸續(xù)投入但在每道工序一次投入的情況下應如何計算完工產品和在產品成本 課后動手必做 四 計算題1 約當產量法 產品成本計算單金額單位 元 484040 16009406503190 512003008020800102080 256007520520038320 2 按定額比例分配法 丙產品成本計算單單位 元 24000208003250077300 1 201 602 50 19200176002750064300 48003200500013000 3 約當產量法 甲產品成本計算單金額單位 元 539001204196350058800 700700700700 771 720 28584 385008