EPC 工程總承包項目內部審計策略.docx

EPC 工程總承包項目內部審計策略馬蕓菲/ 中交第二航務工程勘察設計院有限公司摘要：隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，采用EPC 總承包模式的工程建設項目越來越多，這對EPC 總承包項目管理體系的規(guī)范和監(jiān)督提出了新的要求。為適應新形勢，規(guī)范EPC 項目管理，較好地實現(xiàn)項目的經(jīng)濟效益，內部審計應從哪些方面對EPC 工程總承包項目進行監(jiān)督，運用哪些審計程序，采取哪些措施，都是內部審計人員應深入思考的新課題，本文對以上方面進行了研究和探討。關鍵詞：EPC 項目內部審計內容程序目前，越來越多的工程建設項目采用EPC 總承包模式。EPC 工程總承包是指由總承包單位在法定的資質和營業(yè)范圍內按照合同約定以設計、采購、施工總承包方式實施， 總承包單位對工程的質量、安全、工期、造價全面負責。其優(yōu)點是通過總承包商對設計、采購、施工、試運行等工作統(tǒng)一協(xié)調管理， 減少外部協(xié)調環(huán)節(jié)，有利于提高工作效率、降低運行成本，建立綜合的項目質量體系，保證工程質量。EPC 工程總承包項目（以下簡稱EPC 項目） 內部審計是指單位內部審計機構按照一定的工作程序， 運用相關審計方法， 對EPC 工程總承包項目進行檢查、監(jiān)督和評價，形成書面審計報告，并對存在問題提出整改建議的行為。EPC 項目內部審計的必要性1、對EPC 項目進行審計，有利于提升EPC 項目管理水平， 提高經(jīng)濟效益。EPC 項目由于投資規(guī)模大、建設周期長、管理環(huán)節(jié)多，在設計、采購、施工任何一個環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題， 都會對工程項目的質量、效益產(chǎn)生重大影響。開展EPC 項目內部審計， 對項目管理的各個環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督， 可以促進項目內控制度的建立、健全及有效執(zhí)行，使EPC 項目管理制度化、規(guī)范化，從而提升項目管理水平，提高經(jīng)濟效益。2、對EPC 項目進行審計，有利于實現(xiàn)審計創(chuàng)新。EPC 項目內部審計無論從審計內容還是審計方式上， 都與傳統(tǒng)的內部審計不同， 是對工程項目全方位的審計監(jiān)督，通過對管理制度、合同管理、項目設計、分包招標、設備材料采購、工程進度控制、項目變更、HSE 管理、資金和財務管理、預算管理及執(zhí)行情況等各方面進行審計監(jiān)督，規(guī)范管理行為，提出建設性建議， 發(fā)揮內部審計在EPC 項目管理中作用。3、對EPC 項目進行審計，有利于堵塞工程建設管理中的漏洞， 加強黨風廉政建設、有效防止腐敗行為的發(fā)生。二、EPC 項目內部審計的主要內容EPC 內部審計是對工程項目全方位的審計監(jiān)督，主要包括以下方面：1、內部控制制度的建立及執(zhí)行情況。審計是否建立健全并執(zhí)行了各項內控制度。如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度；費用支出報銷制度等。督促、指導建立完善的管理制度， 保證項目建設規(guī)范運行、建設資金合法使用。2、項目合同管理及履行情況。審計是否認真履行合同約定的各項責任與義務， 是否及時編制EPC 項目實施管理工作計劃，確定工作目標，制定質量、進度、費用和安全、環(huán)保保證措施并組織實施，確保合同履約。3、工程進度控制情況。審計是否按編制工程項目進度計劃執(zhí)行，對設計、采購、施工進度的監(jiān)督和調整是否到位，資料是否齊全。4、質量管理情況。審計施工質量控制和設備采購質量控制程序是否到位，資料是否齊全。5、分包采購管理及執(zhí)行情況。審計是否按招標法規(guī)定對應招標采購的項目進行了招標，是否有詢價比價資料，是否擇優(yōu)選購；招標程序是否合法、合規(guī)；開標、評標和定標過程是否規(guī)范；招標結果是否合法、有效；中標單位資質、營業(yè)執(zhí)照、安全生產(chǎn)證書、年檢情況是否真實、合法、有效；合同簽訂人是否為法定代表人或法定代表人書面授權的委托人，以及是否具有簽訂合同的代理權限和代理期限； 是否收取分包商履約保證金或者履約保函；合同簽訂程序是否合規(guī)，合同文件是否完整， 合同內容是否與招標文件的實質性內容一致， 有無因合同要約不清晰導致的結算爭議或糾紛， 并因此增加費用；合同條款是否嚴格執(zhí)行；有無違法分包、轉包工程；合同變更、轉讓、終止理由是否充分、程序是否到位、手續(xù)是否完備。6、職業(yè)健康安全和環(huán)境（HSE）管理情況。審計是否有職業(yè)健康安全和環(huán)境（HSE）管理與控制制度、安全事故防范措施、風險識別和應急預案；安全環(huán)保崗位職責、安全環(huán)保教育培訓、安全經(jīng)費投入、安全生產(chǎn)檢查、獎懲制度落實是否到位，資料是否齊全。7、人力資源管理情況。審計項目勞務用工是否遵守國家、地方、公司的相應規(guī)定； 是否存在未簽訂勞動合同或勞務派遣協(xié)議用工情況； 是否存在未經(jīng)公司同意私自聘用勞務人員情況； 是否對勞務派遣人員建立相應的培訓、考核機制；項目用工合同訂立、變更、解除、終止過程的記錄文檔資料是否完備、規(guī)范管理。8、資產(chǎn)及物資管理情況。審計資產(chǎn)物資的管理是否到位； 有無設置資產(chǎn)物資管理員；資產(chǎn)物資的驗收、保管、交接手續(xù)是否完善； 有無因交接驗收環(huán)節(jié)缺失導致所購資產(chǎn)物資質量不合格、不適用；有無因管理不善，造成所購資產(chǎn)物資浪費、流失等問題；對分包單位物資供應手續(xù)是否完備，結算方式是否正確。9、工程款收付及結算情況。審計現(xiàn)場簽證、設計變更、索賠、工程結算等原始資料是否齊全、合規(guī)、合法，辦理是否及時； 各期工程進度的計量審核手續(xù)是否完備； 工程量的計量審核和工程進度款的收款是否及時； 付款審批手續(xù)是否完備；各類代墊款項扣除手續(xù)是否到位、扣除是否完整、各類票據(jù)是否提供；工程結算的辦理是否正確、合規(guī)。10、項目成本預算編制及執(zhí)行情況。審計是否按照項目預算管理規(guī)定， 按期編制項目成本預算， 是否嚴格按照預算控制成本， 是否存在因質量和工期問題而增加的質量成本和工期成本， 是否存在因管理不善而增加的管理成本。預算執(zhí)行中，是否及時進行分析調整，是否出現(xiàn)偏差，出現(xiàn)偏差后，是否及時采取解決措施。11、經(jīng)濟效益情況。通過對財務會計數(shù)據(jù)的分析， 審計項目各項技術經(jīng)濟指標完成情況， 并對項目的經(jīng)濟效益進行評價。12、項目原始資料歸檔情況。審計是否按照檔案管理有關要求對項目所有原始資料進行分類、整理并歸檔。三、EPC 項目內部審計程序EPC 項目內部審計程序一般分為四個階段，即審計準備實施階段、審計實施階段、審計終結階段和后續(xù)審計階段。（一）審計準備階段的工作為：一是確定審計項目。內部審計機根據(jù)公司當年EPC 項目建設安排， 結合公司年度審計計劃，確定EPC 審計項目。二是成立審計小組，編制審計方案。根據(jù)EPC 項目的性質和審計內容要求落實審計人員，成立審計小組，明確審計小組組長，并進行合理分工。三是初步收集審計資料。審計人員應初步收集與EPC 項目審計有關的資料， 了解項目的背景、材料。四是下達審計通知書。內部審計機構應在實施審計前， 向EPC 項目經(jīng)理部送達審計通知書， 特殊情況可在實施審計時送達。（二）審計實施階段一是進駐EPC 項目經(jīng)理部， 詳細了解情況。下達審計通知書后，審計人員按預定的日期進駐EPC 項目經(jīng)理部， 召開由項目部領導和有關人員參加的進點會，了解被審計項目情況。二是對EPC 項目的內部控制制度的健全性和符合性進行測試，評價EPC 項目的內部控制制度。三是按照公司年度審計計劃要求對EPC項目進行審計。選擇項目審計的重點，對項目現(xiàn)場和有關資料、文件、合同、資金、實物等進行認真的審核和檢查， 同時應編制審計工作底稿。審計人員應就已得出的初步審計結論與被審計單位交換意見，對其適當性進行溝通，并爭取達成一致。四是恰當取證， 并完成審計工作底稿。審計工作底稿應當由審計組組長進行復核，并簽署復核意見。五是編寫審計報告。審計組提交審計報告前，應當征求EPC 項目經(jīng)理部對審計報告的意見。EPC 項目經(jīng)理部自收到審計報告之日起十日內提出書面意見， 在規(guī)定期限內沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。EPC 項目經(jīng)理部對審計報告有異議的， 審計組應當進一步研究、核實。如有必要，應當修改審計報告。（三）審計終結階段上述工作完成之后， 審計人員整理并歸還審計資料，撤離審計現(xiàn)場，并整理審計檔案。應存入檔案資料有： 審計方案；審計通知書或審計委托書；審計工作底稿；審計報告、審計報告征求意見書及書面回執(zhí)； 審計時所依據(jù)的主要資料的復印件。（四）后續(xù)審計階段后續(xù)審計是指內部審計機構對EPC項目在前次審計工作結束后， 為檢查審計結論和處理決定執(zhí)行情況， 或發(fā)現(xiàn)有隱瞞行為，或漏審、錯審時而進行的跟蹤審計。后續(xù)審計的主要內容包括：檢查原審計結論、處理決定中提出的問題的落實執(zhí)行情況； 檢查上一次審計時已審出的問題有無重犯的情況； 審計有無產(chǎn)生新問題。1、建立并完善EPC 項目內部審計相關制度。根據(jù)中華人發(fā)共和國審計法、國家審計署關于內部審計工作的規(guī)定等法律法規(guī)， 結合EPC 項目的特點，對EPC 項目內部審計的職責、范圍、內容和程序等做出明確規(guī)定， 使EPC 項目內部審計工作有法可依，有章可循，提高審計質量，防范審計風險。2、合理配置審計資源。EPC 項目內部審計是對工程項目全方位的審計監(jiān)督， 要求審計人員不僅要具有豐富的工程管理、會計、審計知識，還要熟悉工程設計、施工、經(jīng)濟、法律等