外幣財(cái)務(wù)報(bào)表 折算

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表 折算一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)折算方法1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，其列示金額反映的是期末余額，即期初余額加本期發(fā)生額，因此在資產(chǎn)負(fù)債表日折算時(shí)要采用現(xiàn)行匯率，即采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項(xiàng)目除未分配利潤(rùn)項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率(即歷史匯率)折算。其中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的折算金額來源于所有者權(quán)益變動(dòng)表，它的金額是累計(jì)計(jì)算的結(jié)果。2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率(即平均匯率)折算。3.所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目，主要涉及利潤(rùn)分配的折算，一般采用交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率折算，其中當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算。4.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目列示。由于外幣報(bào)表折算的順序是:先折算利潤(rùn)表，將凈利潤(rùn)金額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益變動(dòng)表，然后結(jié)算出未分配利潤(rùn)，再轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表，而資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的折算匯率是不相同的，因此會(huì)產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中?！就卣埂繃?guó)際上也有將折算差額列示在利潤(rùn)表中的做法，即先折算資產(chǎn)負(fù)債表，倒擠出未分配利潤(rùn)，將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益變動(dòng)表，然后再往前推，將折算差額倒擠入利潤(rùn)表中的項(xiàng)目。在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將外幣報(bào)表折算差額列示在折算后的資產(chǎn)負(fù)債表中，這是遞延法的思路，也類似于國(guó)際上所提到的現(xiàn)行匯率法。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理?！窘滩睦}l5】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下:207年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，207年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，206年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元;累計(jì)盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。報(bào)表折算見表1、表2和表3。表1利潤(rùn)表(207年)單位:萬元表2所有者權(quán)益變動(dòng)表207年度單位:萬元二、本年增減變動(dòng)金額(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中:外幣報(bào)表折算差額5775當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。表3資產(chǎn)負(fù)債表207年12月31日單位:萬元11550外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。(二)特殊項(xiàng)目的處理1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。不再單獨(dú)反映少數(shù)股東權(quán)益所對(duì)應(yīng)的的外幣折算差額。2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄:(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目。即，借記或貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額科目，貸記或借記外幣報(bào)表折算差額;(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定當(dāng)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出(但不局限于)以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷該國(guó)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中:1.三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%;2.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤;物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)和幅度的相對(duì)數(shù);3.一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ);4.一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力;5.即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。(二)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算企業(yè)在通過合并或權(quán)益法核算將處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表納入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要先對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述【拓展】教材所講解的是對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)的子公司、被投資單位以當(dāng)?shù)刎泿艦橛涃~本位幣，在當(dāng)?shù)刎泿懦霈F(xiàn)惡性通貨膨脹的情況下，境外經(jīng)營(yíng)報(bào)表折算的處理。但從惡性通貨膨脹的核算體系上，該處理是不全面的，并沒有包括本國(guó)貨幣出現(xiàn)惡性通貨膨脹情況的處理。根據(jù)教材講解，對(duì)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，應(yīng)按照以下步驟處理:1.先要對(duì)當(dāng)?shù)刎泿攀褂猛ㄘ浥蛎浿蟮奈飪r(jià)指數(shù)進(jìn)行重新表述(1)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述。(2)利潤(rùn)表項(xiàng)目的重述。2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行重述后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行折算?！就卣埂勘緡?guó)貨幣出現(xiàn)惡性通貨膨脹的情況時(shí)，也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以避免誤導(dǎo)投資者的決策。三、境外經(jīng)營(yíng)的處置企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益。外幣報(bào)表折算差額應(yīng)自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。【例題4】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是()。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.實(shí)收資本D.未分配利潤(rùn)【例題5】外幣報(bào)表折算為人民幣報(bào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)()。A.按歷史匯率折算B.按現(xiàn)行匯率折算C.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中其他項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算確定D.按平均匯率折算【例題6】外幣報(bào)表折算時(shí)，對(duì)外幣報(bào)表折算差額處理的正確方法是()。A.在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示B.計(jì)入當(dāng)期損益C.作為資產(chǎn)反映D.作為負(fù)債反映【本章小結(jié)】1.記賬本位幣的確定;記賬本位幣的選擇，要看其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不是地理位置。對(duì)于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，要看現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出所使用的貨幣，以及融資活動(dòng)所使用的貨幣。對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)也涉及外幣報(bào)表折算的處理，將外幣折算為記賬本位幣金額。2.外幣交易會(huì)計(jì)處理;外幣交易包括外幣投資、外幣計(jì)價(jià)的商品買賣、外幣借貸、外幣兌換等業(yè)務(wù)。外幣賬戶包括三類:外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)，在做賬務(wù)處理時(shí)，要進(jìn)行輔幣記賬，將外幣金額折算為記賬本位