第七組-廈門三德興作業(yè)成本案例分析最終版.ppt

小組成員 黃曉菊黃心怡江紅燕梁慧霞李曉慧林佳佳林琳梁昌揆廖錄邦 作業(yè)成本法應(yīng)用案例分析 三德興公司 一 企業(yè)背景及問題的提出 一 廈門三德興公司為生產(chǎn)硅橡膠按鍵的企業(yè) 主要給遙控器 普通電話 移動電話 計算器和電腦等電器設(shè)備提供按鍵 1985年11月開始由新加坡廠商在廈門設(shè)廠生產(chǎn) 1999年為美國ITT工業(yè)集團(tuán)控股 企業(yè)的生產(chǎn)特點為品種多 數(shù)量大 成本不易精確核算 企業(yè)背景 廈門三德興公司在成本核算和成本管理方面大致經(jīng)過兩個階段 第一階段 1980年一1994年 無控制階段 1994年以前 國內(nèi)外硅橡膠按鍵生產(chǎn)行業(yè)的競爭很少 基本上屬于一個賣方市場 在生產(chǎn)管理上最主要的工作是如何盡可能地增加產(chǎn)量 基本上沒有太多地考慮成本核算與成本管理的問題 第二階段 1994年一2000年底 傳統(tǒng)成本核算階段 從1994年開始 一方面 硅橡膠按鍵行業(yè)的競爭者增多 另一方面 由于通訊電子設(shè)備的價格下降 硅橡膠按鍵產(chǎn)品的價格也不斷下降 逐漸變?yōu)橘I方市場 成本核算問題突出表現(xiàn)出來 此時公司才開始意識到成本核算問題的重要性 在這個階段 公司主要采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算 即首先將直接人工和直接原材料等打入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本里 再將各項間接資源的耗費歸集到制造費用賬戶 然后再以直接人工做為分配基礎(chǔ)對整個制造過程進(jìn)行成本分配 分配率的計算公式為 分配率 單種產(chǎn)品當(dāng)月所消耗的直接人工 當(dāng)月公司消耗的總直接人工由此分配率可得到各產(chǎn)品當(dāng)月被分配到的制造成本 再除以當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量 從中可以得到產(chǎn)品的單位制造成本 將單位制造成本與直接原材料和直接人工相加即得到產(chǎn)品的單位生產(chǎn)總成本 企業(yè)簡單地將產(chǎn)品的單位總成本與產(chǎn)品單價進(jìn)行比較 從中計算出產(chǎn)品的盈虧水平 即 單位制造成本 直接原材料 直接人工 產(chǎn)品的單位生產(chǎn)總成本 二 1997年下半年的亞洲金融風(fēng)暴造成整個硅橡膠按鍵市場需求量的大幅度下降 廈門三德興公司的成本核算及管理變得非常的重要和敏感 此時 硅橡膠按鍵已經(jīng)從單純的生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)向生產(chǎn)和經(jīng)營過程 一方面 生產(chǎn)過程復(fù)雜化了 已經(jīng)無法按照傳統(tǒng)成本法對每個產(chǎn)品分別進(jìn)行合理 準(zhǔn)確的成本核算 也無法為企業(yè)生產(chǎn)決策提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù) 問題的提出 另一方面 企業(yè)中的行政管理 技術(shù)研究 后勤保障 采購供應(yīng) 營銷推廣和公關(guān)宣傳等非生產(chǎn)性活動大大增加 如此一來 以直接人工為基礎(chǔ)來分配間接制造費用和非生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)成本法是否還適用呢 二 作業(yè)成本法在企業(yè)的實際運用 傳統(tǒng)成本法是否還適用 三德興公司產(chǎn)品越來越多樣化 制造費用比重也不斷增加 傳統(tǒng)成本法用比重越來越少的直接人工去分配比重日益增加的制造費用明顯是不精確的 在此時 作業(yè)成本法成為一種新的選擇 一 作業(yè)成本法的定義 在作業(yè)成本法下 作業(yè)被認(rèn)為是由生產(chǎn)引起的 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生 產(chǎn)品消耗作業(yè) 作業(yè)消耗資源 并導(dǎo)致間接成本和間接費用的發(fā)生 產(chǎn)品成本就是制造和運送產(chǎn)品所需要的全部作業(yè)的成本之總和 什么是作業(yè)成本法 作業(yè)成本法基本原理圖 二 作業(yè)成本法的實施 作業(yè)成本法的實施包括三個步驟 1 確認(rèn)主要作業(yè) 明確作業(yè)中心 作業(yè)是于企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的活動 企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種 通常只能對企業(yè)的重點作業(yè)進(jìn)行分析 2 選擇成本動因 設(shè)立成本 成本庫按作業(yè)中心設(shè)置 每個成本庫代表它所在作業(yè)中心里由作業(yè)引發(fā)的成本 成本庫按照某一成本動因解釋其成本變動 3 最終產(chǎn)品的成本分配 根據(jù)所選擇的成本動因 對各作業(yè)的動因量進(jìn)行統(tǒng)計 再根據(jù)該作業(yè)的制造成本求出各作業(yè)的動因分配率 將制造成本分配到相應(yīng)的各產(chǎn)品中去 然后根據(jù)各產(chǎn)品消耗的動因量算出各產(chǎn)品的總作業(yè)消耗及單位作業(yè)消耗 最后將所算出的單位作業(yè)消耗與直接原材料和直接人工相加得出各個產(chǎn)品的實際成本狀況 三 作業(yè)成本法應(yīng)用實例 用作業(yè)成本法計算三德興公司生產(chǎn)遙控器按鍵及計算器按鍵的制造費用 計算各項作業(yè)動因分配率 計算產(chǎn)品消耗作業(yè)量 三 在三德興公司中的傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較 一 三德興公司運用兩種成本法的效果比較 1 傳統(tǒng)成本法對成本的核算與作業(yè)成本法對成本的核算有相當(dāng)大的差異 傳統(tǒng)成本法核算下為虧損而作業(yè)成本法核算下為盈利的型號 傳統(tǒng)成本法核算下為盈利而作業(yè)成本法核算下為虧損的型號 2 在傳統(tǒng)成本法下完全無法得到的各作業(yè)單位和各產(chǎn)品消耗作業(yè)的信息卻可以在作業(yè)成本法中得到充分的反映 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法下分配制造費用的差別 3 對于在傳統(tǒng)成本法中核算為虧本而在作業(yè)成本法下不虧本的產(chǎn)品型號 可以通過作業(yè)成本法來了解成本分配的信息 4 通過作業(yè)成本法的計算 我們還可以了解到在公司總的生產(chǎn)過程中 哪一類作業(yè)的消耗最多 哪一類作業(yè)的成本最高 從而知道從哪個途徑來降低成本 提高生產(chǎn)效率 各項作業(yè)成本動因選擇及分配率 二 總結(jié)傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的區(qū)別 1 間接費用界限的差異 在傳統(tǒng)成本法下 間接費用指制造成本 就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看 只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接 間接有關(guān)的費用 在作業(yè)成本法下 產(chǎn)品成本則是完全成本 所有費用只要合理有效 都是對最終企業(yè)價值有益的支出 都應(yīng)計入生產(chǎn)成本 2 信息準(zhǔn)確性的差異 傳統(tǒng)成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品 沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題 只能是一種 絕對不準(zhǔn)確 的信息 作業(yè)成本法分配間接費用時著眼于費用 成本的來源 將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來 因此 作業(yè)成本法計算出的產(chǎn)品成本信息可視為一種相對準(zhǔn)確的信息 3 生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異 傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng) 從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上 而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時生產(chǎn)系統(tǒng) 是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng) 作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是從 搖籃到墳?zāi)?的全面質(zhì)量管理 4 分配基準(zhǔn)特性的差異 傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時等財務(wù)變量為分配基準(zhǔn) 而忽略了一套良好的非財務(wù)變量 因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會 作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的 提高了產(chǎn)品與其實際消耗費用的相關(guān)性 使管理深入到作業(yè)層次 以消除 不增值作業(yè) 改進(jìn) 增值作業(yè) 增加 顧客價值 5 適用條件的差異 傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一 制造費用的數(shù)額相對較小 且其發(fā)生與直接人工成本有事實上相關(guān)的勞動密集型企業(yè) 作業(yè)成本法一般適用于間接費用所占比重較大 產(chǎn)品品種繁多 產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變企業(yè) 四 對廈門三德興公司作業(yè)成本法實地研究的體會與思考 在對廈門三德興公司應(yīng)用作業(yè)成本法的實地研究中 我們有五個方面的體會和思考 1 動因的選擇不必求全 但應(yīng)該找到最重要的 與主要成本花費相關(guān)的關(guān)鍵因子 1 多方面嘗試后證明找出與所有成本耗用均相關(guān)的成本動因是不可行的 因為在一個獨立的作業(yè)中不可能所有的耗費都與同一個成本動因成正比 將作業(yè)做進(jìn)一步的細(xì)分 會有非常多的作業(yè) 在實際生產(chǎn)中要統(tǒng)計也是困難重重 2 根據(jù)作業(yè)成本法原理 最終采用方法是 先選擇出相對獨立的 對產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè) 然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動因 這一做法雖然會在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確度 但可操作性強2 成本動因的選擇可采取多元化的方式 注意與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)相結(jié)合作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法并不相互排斥 它是在解決傳統(tǒng)成本法存在問題的基礎(chǔ)上對傳統(tǒng)成本法的發(fā)展 如選取 備料重量 這一通常在傳統(tǒng)成本法里使用的分配因子 提高了成本核算的準(zhǔn)確性和合理性 3 應(yīng)用作業(yè)成本法 應(yīng)該重點強調(diào)其作為一種管理思想的指導(dǎo)作用 以廣泛更新企業(yè)的管理觀念 科學(xué)地分析解決問題 而不局限于一種成本計算方法作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分 其目的并不僅僅在于計算出產(chǎn)品成本 還在于計量各種作業(yè)耗用資源的成本 本質(zhì)上是計量分析資源的流動 4 企業(yè)實施作業(yè)成本法必須要以完善的計算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ)廈門三德興公司消耗原材料的種類和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多 少不了完善的計算機(jī)系統(tǒng)的支持 其中包括企業(yè)的計算機(jī)已實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接 已建立配方庫 標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng) 已按管理信息系統(tǒng)建立了獨立的核算系統(tǒng) 具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息 5 在當(dāng)今日益激烈的競爭環(huán)境里 企業(yè)生存及發(fā)展的關(guān)鍵之一就在于能否以較小的投入獲得較高的收益 1 在給定投資決策前提下 成本核算與成本管理成為企業(yè)能否獲利的一項重要決定因素 而只有正確地掌握產(chǎn)品各類成本的構(gòu)成及來源 才能有效地控制成本 2 在傳統(tǒng)成本法下 企業(yè)各項間接性的成本大都以直接人工或機(jī)器小時等為標(biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品中去 對于像廈門三德興公司這類原材料和產(chǎn)品品種數(shù)量繁多 差異又大的企業(yè)而言 傳統(tǒng)的成本分配方法非常不準(zhǔn)確 作業(yè)成本法把企業(yè)的生產(chǎn)活動看成是由一系列的作業(yè)所組成的 它通過一定的成本動因?qū)a(chǎn)品與實際所使用的作業(yè)聯(lián)系在一起 而作業(yè)又再與所消耗的資源相聯(lián)系 每完成一項作業(yè)都要消耗掉一定的資源 這樣核算出來的成本就比較能反映出企業(yè)真實的成本狀況 從而為管理者提供較為真實的成本信息 有利于企業(yè)的成本核算和成本管理 五 蘋果公司SGA成本管理 拓展部分 一 SGA成本的構(gòu)成 蘋果公司的日常支出簡稱 SGA 成本 包括 銷售成本 salescost 一般成本 generalcost 管理成本 administrativecost 降低 SGA 支出是非常重要的 對于賺到的每一塊錢 蘋果只要不花到 SGA 支出上 它就相當(dāng)于多了一塊錢的營業(yè)利潤 當(dāng)營收達(dá)到1000億美元的時候 哪怕是1 也是實實在在的一大筆錢 二 蘋果公司SGA成本控制 1 特色營銷模式 控制銷售成本2 從產(chǎn)品線入手 控制一般成本3 精簡組織結(jié)構(gòu) 控制管理成本 1 特色營銷模式 控制銷售成本 1 建立宗教式信仰 進(jìn)行病毒營銷蘋果公司營銷的不是產(chǎn)品 而是一種精神和文化 通過宗教式營銷 蘋果擁有一批極為忠誠的果粉 他們會把自己使用產(chǎn)品的體驗發(fā)布到網(wǎng)上 這種口碑營銷是最難得也是最低成本的宣傳方式 2 絕對保密與選擇性泄露蘋果公司采取偏執(zhí)的保密方式 特別是設(shè)計部門 保密措施最為嚴(yán)密 同時 公司會選擇時機(jī) 透露一些新消息再次吊起消費者的胃口 使蘋果公司在投入幾乎為零的情況下 吸引大量媒體免費跟蹤報道 同時也引起了顧客廣泛的關(guān)注和追捧 創(chuàng)造了極高的廣告價值 1 特色營銷模式 控制銷售成本 3 成立蘋果零售店 提供優(yōu)質(zhì)的購物體驗2001年起蘋果在世界各主要城市開設(shè)蘋果體驗式零售店 客人都可以在店內(nèi)任意擺弄 免費上網(wǎng) 通過零售店 吸引顧客的購買欲望 同時也可以進(jìn)行顧客需求調(diào)查 從而節(jié)省了進(jìn)行市場調(diào)查的資金 4 封閉式系統(tǒng) 通過軟件實現(xiàn)高額利潤蘋果公司牢牢控制著產(chǎn)品的各個環(huán)節(jié) 建立了一個獨立又封閉的產(chǎn)業(yè)鏈 通過與應(yīng)用程序設(shè)計者進(jìn)行分成的模式 依賴蘋果產(chǎn)品龐大的用戶基數(shù) 實現(xiàn) 無本而利 同時 也吸引了一部分客戶群 節(jié)約了銷售成本 2 從產(chǎn)品線入手 控制一般成本 1 并購技術(shù)領(lǐng)先型企業(yè) 降低研發(fā)支出蘋果的產(chǎn)品創(chuàng)新從顧客需求出發(fā) 設(shè)計出操作簡單 外形簡潔時尚的產(chǎn)品 并依仗其巨額現(xiàn)金儲備 根據(jù)公司項目發(fā)展的需要 收購具有技術(shù)優(yōu)勢的小公司 用最低的成本構(gòu)筑了較高的技術(shù)壁壘 2 掌控供應(yīng)鏈 降低制造成本蘋果公司憑借其源源不斷的訂單和巨額的現(xiàn)金儲備 在不擁有供應(yīng)商所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的情況下 掌控著整個供應(yīng)鏈條 將供貨風(fēng)險轉(zhuǎn)移的同時 有效利用代工廠商的制造優(yōu)勢 降低成本 2 從產(chǎn)品線入手 控制一般成本 3 加強庫存管理 減少運營成本蘋果公司關(guān)閉了部分工廠和倉庫 推動蘋果的部件供應(yīng)商在地理上貼近制造商的產(chǎn)品組裝廠 這使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率大大提高 降低了存貨跌價損失 減少了存貨占用的運營成本 3 精簡組織結(jié)構(gòu) 控制管理成本 1 精英主義人才觀念 強大的凝聚力蘋果公司內(nèi)部有著濃郁的精英主義觀念 公司認(rèn)為最合適的人選才能發(fā)揮組織最大的效用 應(yīng)特別注重發(fā)揮團(tuán)隊的創(chuàng)造能力 培養(yǎng)團(tuán)隊的歸屬感和凝聚力 激發(fā)員工的最大潛力 2 扁平的組織結(jié)構(gòu) 提高管理效率在組織架構(gòu)上 蘋果公司采用 初創(chuàng)企業(yè) 型小團(tuán)隊 以產(chǎn)品為中心 下設(shè)工程部 軟件開發(fā)部 設(shè)計團(tuán)隊 公司運營部以及全球營銷部 每個部門都有專門的人員負(fù)責(zé) 這樣的組織結(jié)構(gòu) 使信息交流更加順暢 管理成本更低 三 與其他科技公司SGA的比較 與思科 微軟 IBM RIMM的比較 與英特爾 谷歌 亞馬遜 惠普的比較 比較的結(jié)論 蘋果的日常支出占營收比例是所有科技公司中最少的 而且這一比例仍在逐年下降 隨著蘋果營收不斷增加 它的 SGA 支出所占比例越來越小相比之下 對于很多科技公司來說 不管銷售額怎么上升 日常支出所占比例都差不多是固定的 四 對我國電子產(chǎn)品行業(yè)的啟示 1 培養(yǎng)客戶忠誠度 提高企業(yè)營銷水平國內(nèi)產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重 國內(nèi)產(chǎn)品主要