第十三章--所得稅會計PPT課件

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 第十一章 所得稅會計 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 2 學(xué)習(xí)目的通過本章教學(xué) 使得學(xué)生對所得稅會計的基本內(nèi)容有一個較全面了解 要求學(xué)生理解并掌握所得稅會計產(chǎn)生的原因 掌握所得稅的會計處理方法 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 3 本章重點及難點計稅基礎(chǔ)與暫時性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理方法 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 4 本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)概述第二節(jié)所得稅的會計處理復(fù)習(xí)思考題 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 5 第一節(jié)所得稅會計概述 一 概念所得稅會計是研究會計利潤和按稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得額之間差異的會計方法 二 所得稅會計產(chǎn)生的原因財務(wù)會計與稅務(wù)會計目標(biāo)不同應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 所得稅率按會計方法計算的利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額的結(jié)果是不同的 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 6 三 資產(chǎn) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 一 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中 計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 通常情況下 資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的 后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同 可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 7 二 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還 通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響 其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值 但在某些情況下 負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益 并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額 使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額 比如 上述企業(yè)因某事項在當(dāng)期確認(rèn)了100萬元負(fù)債 計入當(dāng)期損益 假定按照稅法規(guī)定 與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用 在實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除 該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零 其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 8 四 暫時性差異及其分類 一 暫時性差異 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 按對未來應(yīng)稅金額的影響 分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時 將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的差異 資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值 計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時 將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異 資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值 計稅基礎(chǔ) 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 9 例題 某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn) 成本為1000萬元 期末公允價值為1500萬元 計稅基礎(chǔ)為1000萬元 應(yīng)納稅暫時性差異500萬元某企業(yè)確認(rèn)了一項負(fù)債100萬元 而計稅基礎(chǔ)為0 可抵扣暫時性差異100萬元 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 10 二 暫時性差異的處理 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 分析比較資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ) 將其差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅損益 遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅暫時性差異 所得稅率遞延所得稅資產(chǎn) 可抵扣暫時性差異 所得稅率遞延所得稅收益 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 負(fù)數(shù)為費(fèi)用 注意 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)以未來期間很可能取得的用以抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限 謹(jǐn)慎性 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 11 比如 交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定 交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量 公允價值的變動計入當(dāng)期損益 如果按照稅法規(guī)定 交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額 即其計稅基礎(chǔ)保持不變 則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異 假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn) 成本為1000萬元 期末公允價值為1500萬元 如計稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變 該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 12 例題 如上例 若遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債無期初余額 則 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬應(yīng)納稅時間性差異 形成165萬元遞延負(fù)債預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的100萬元的可抵扣時間性差異 形成33萬元遞延資產(chǎn) 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 13 五 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用 或收益 本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外 沿用上述舉例 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額 對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)確認(rèn)165萬元遞延所得稅負(fù)債 對于負(fù)債產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時性差異 應(yīng)確認(rèn)33萬元遞延所得稅資產(chǎn) 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 14 六 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 以當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上遞延所得稅費(fèi)用或收益 即 期初 期末遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額的變化 確認(rèn)為當(dāng)期利潤表中的所得稅費(fèi)用 收益 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅收益 如上例 若當(dāng)期按稅法規(guī)定的應(yīng)交所得稅為600萬元 則所得稅費(fèi)用為 600 165 33 732 萬元 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 15 舉例 某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)如下 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 16 假定除上述項目外 該企業(yè)其他資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異 也不存在可抵扣虧損和稅款抵減 該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為600萬元 該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異 該企業(yè)計算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下 遞延所得稅負(fù)債 500 33 165 萬元 遞延所得稅資產(chǎn) 100 33 33 萬元 遞延所得稅費(fèi)用 165 33 132 萬元 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 600萬元所得稅費(fèi)用 600 132 732 萬元 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 17 第二節(jié)所得稅的會計處理 一 所得稅會計處理方法會計處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本步驟 確定產(chǎn)生暫時性差異的項目確定各年的暫時性差異確定該差異對納稅的影響額確定各年的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債編制會計分錄 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 18 二 賬戶設(shè)置 所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 19 所得稅費(fèi)用賬戶 屬損益類賬戶 核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤中扣除的所得稅費(fèi)用 按稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅 期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額 遞延所得稅資產(chǎn) 賬戶余額的差額 所得稅費(fèi)用 相反 期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額 遞延所得稅負(fù)債 賬戶余額的差額 相反 差額轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 20 遞延所得稅資產(chǎn)賬戶 屬資產(chǎn)類 核算可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 按差異的項目設(shè)明細(xì)賬 期末應(yīng)有余額 賬面余額 期末應(yīng)有余額 賬面余額 企業(yè)合并中形成的可抵扣差異的影響額 直接記入所有者權(quán)益或稅前利潤補(bǔ)虧形成的遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)的減值 企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 21 遞延所得稅負(fù)債賬戶 屬負(fù)債類 核算應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 按差異的項目設(shè)明細(xì)賬 期末應(yīng)有余額 賬面余額 期末應(yīng)有余額 賬面余額 企業(yè)合并中形成的應(yīng)納稅差異的影響額 直接記入所有者權(quán)益的遞延所得稅負(fù)債 企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 22 三 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅 所得稅的核算包括三個方面 計算所得稅費(fèi)用 上交所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用 其中計算所得稅費(fèi)用的核算是難點 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 23 1 當(dāng)期所得稅 稅前會計利潤 納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 所得稅稅率 納稅調(diào)整增加額主要包括超標(biāo)的金額和稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的項目的金額 納稅調(diào)整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目 納稅調(diào)整包括時間性差異 永久性差異 當(dāng)期所得稅應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi) 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 24 3 最后根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費(fèi)用 借記所得稅費(fèi)用 計入遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債賬戶 但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響 2 遞延所得稅是根據(jù)暫時性差異確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額 結(jié)合其期初余額 計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 25 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債借 所得稅費(fèi)用貸 遞延所得稅負(fù)債 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借 遞延所得稅資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)貸 所得稅費(fèi)用年終綜合分錄 借 所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)貸 遞延所得稅負(fù)債 預(yù)計負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 26 企業(yè)合并中產(chǎn)生的可抵扣差異影響額借 遞延所得稅資產(chǎn)貸 商譽(yù)用以后年度的稅前利潤補(bǔ)虧影響額借 遞延所得稅資產(chǎn)貸 所得稅費(fèi)用直接記入所有者權(quán)益的可抵扣差異影響額 借 遞延所得稅資產(chǎn)貸 資本公積 其他資本公積預(yù)計無法轉(zhuǎn)回的可抵減差異 借 所得稅費(fèi)用貸 遞延所得稅資產(chǎn) 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 27 例1 某公司遞延所得稅資產(chǎn)年初50萬 年末40萬 遞延所得稅負(fù)債年初30萬 年末60萬 利潤總額為100萬 所得稅稅率為25 實發(fā)工資200萬 計稅工資150萬 計算并編制分錄 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 28 答案 所得稅 100 50 25 37 5借 所得稅費(fèi)用77 5貸 遞延所得稅資產(chǎn)10遞延所得稅負(fù)債30應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅37 5 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 29 例2 某公司年初應(yīng)收賬款100萬 年末應(yīng)收賬款300萬 壞賬率10 稅法規(guī)定為5 07年實現(xiàn)利潤50萬 所得稅為33 不考慮其他因素 計算所得稅并編制會計分錄 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 30 200 10 5 19萬所得稅 50 19 33 22 71暫時性差異6 27 19 33 借 所得稅費(fèi)用16 5遞延所得稅資產(chǎn)6 27貸 應(yīng)交稅費(fèi)22 77 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 31 例3 某公司07年12月購設(shè)備一臺原值20萬 會計年限為四年 稅法年限為五年 采用直線法 凈殘值為0 所得稅稅率為25 每年利潤總額為20萬 09年減值4萬 計算連續(xù)五年的暫時性差異 計算連續(xù)五年的所得額 編制09年分錄 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 32 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 33 借 所得稅費(fèi)用5遞延所得稅資產(chǎn) 6 1 25 1 25貸 應(yīng)交稅費(fèi)25 25 6 25 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 34 例4 甲公司年初應(yīng)收賬款賬戶1000萬 年末應(yīng)收賬款賬戶1500萬 年初遞延所得稅負(fù)債余額為4 95萬 折舊形成 從本年開始所得稅稅率從33 變?yōu)?5 本年利潤總額為50萬 工資超標(biāo)12萬 罰款支出2萬 國債利息收入3萬 本年會計折舊25萬 稅法折舊30萬 壞賬率為2 5 稅法規(guī)定為5 19 04 2020 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院 顏莉 35 應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅 50 12 2 3 30 25 500 2 5 500 5 25 16 5 遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額 1500 2 5 1500 5 25 1000 2 5 1000 5 33 0 9 遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額 4 95 33 5 25 4 95 0 05 19