如何正確運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料.doc

間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料原理與實(shí)務(wù)操作 關(guān)于現(xiàn)金流量表主表的編制，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表指南中有詳細(xì)的講解舉例，在會(huì)計(jì)電算化基本普及的今天，在會(huì)計(jì)科目“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目核算時(shí)加入現(xiàn)金流量專項(xiàng)核算，只要我們掌握每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的分類，采用直接法編制的現(xiàn)金流量相對(duì)來(lái)說(shuō)比較容易，而對(duì)于如何采用間接法編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，準(zhǔn)則沒(méi)有作詳細(xì)的論述，財(cái)務(wù)人員對(duì)此方面的認(rèn)識(shí)也十分模糊。我們擬結(jié)合幾年來(lái)編制報(bào)表的體會(huì)并結(jié)合具體實(shí)例給以解釋。一、編制原理凈利潤(rùn)包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料所揭示的正是凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量之間的關(guān)系。從凈利潤(rùn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，經(jīng)過(guò)了兩個(gè)層次的調(diào)整，即按照類別進(jìn)行調(diào)整和按照會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的調(diào)整。類別的調(diào)整是將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈損益，二者的關(guān)系是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈損益凈利潤(rùn)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資、籌資活動(dòng)的損益類別的調(diào)整方法是不論投資損益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等是否收付現(xiàn)金，均需直接調(diào)整，即將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)。 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制， 所以，我們要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈損益向收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量轉(zhuǎn)化。包括以下兩類調(diào)整項(xiàng)目：1) 已確認(rèn)經(jīng)營(yíng)性損益，但并未實(shí)際收付現(xiàn)金的項(xiàng)目這類項(xiàng)目主要涉及壞賬準(zhǔn)備、折舊、無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)的攤銷等，它們具有共同的特征是，當(dāng)計(jì)提或攤銷時(shí)都會(huì)使費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少。此外，像銷售后形成應(yīng)收賬款等則是增加了凈利潤(rùn)，然而這些損益并未真正收付現(xiàn)金。它們是權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上的凈損益，所以應(yīng)加計(jì)調(diào)整，轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制意義上的凈利潤(rùn)。2) 已實(shí)際收付現(xiàn)金，但未確認(rèn)經(jīng)營(yíng)性損益項(xiàng)目非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的變化不影響利潤(rùn)變化，但這些變化大多要涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的變化，在采用間接法時(shí)，必須考慮到非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的變化情況，并根據(jù)其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生的影響分別進(jìn)行調(diào)整。 二、實(shí)務(wù)舉例、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)計(jì)提的各種準(zhǔn)備共7種：壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備。計(jì)入管理費(fèi)用的減值準(zhǔn)備，造成凈利潤(rùn)的減少，但是并沒(méi)有引起現(xiàn)金流量變化。而計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出和投資收益的減值準(zhǔn)備，本身屬于非經(jīng)營(yíng)性損益，可以直接調(diào)整而不必考慮是否造成現(xiàn)金流量變化（實(shí)際上也沒(méi)有造成現(xiàn)金流量變化）。 例一：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 借：管理費(fèi)用100 貸：壞賬準(zhǔn)備 100此筆會(huì)計(jì)處理影響凈利潤(rùn)-100，未形成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，造成計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，為了不重復(fù)填列，只能在一個(gè)項(xiàng)目填列。我們認(rèn)為反映在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目較為清晰。需要注意的是，在填列“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目時(shí)，就應(yīng)該取科目余額的期初數(shù)與期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比，而不是取賬面余額進(jìn)行對(duì)比，以免重復(fù)反映。當(dāng)然，有人也認(rèn)為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目是以凈額填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的，所以應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少項(xiàng)目填列，在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不必反映，這也是正確的，無(wú)論怎么填列，關(guān)鍵是不要重復(fù)填列。 凈利潤(rùn) -100 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0 如果本期實(shí)際核銷壞賬50，分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 50 貸：應(yīng)收賬款 50此筆分錄沒(méi)有引起凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的變化，有的觀點(diǎn)認(rèn)為不必在附表中反映，筆者認(rèn)為應(yīng)該反映，這樣可以完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 凈利潤(rùn)：0 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 -50 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 50 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0 例二：計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備100 借：投資收益 100 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 100若將計(jì)提的投資減值放在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中調(diào)整，則“投資損失（減：收益）項(xiàng)目”就不得包括因計(jì)提投資減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的“投資收益”。這樣處理的結(jié)果是正確的，但卻涉及兩個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整，從而使得實(shí)務(wù)操作復(fù)雜化，我們認(rèn)為直接放在“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目中調(diào)整更為簡(jiǎn)潔。此外，這樣處理也更體現(xiàn)了“由凈利潤(rùn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)再到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”這樣一個(gè)思路，也提高了工作效率和簡(jiǎn)便程度。凈利潤(rùn)：0 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 投資損失（減：收益）100 例三：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200借：營(yíng)業(yè)外支出 200 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200該筆會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少200，沒(méi)有現(xiàn)金流出，因?yàn)橥顿Y活動(dòng)使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)減少，所以需要加回來(lái)。凈利潤(rùn) -200加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0 2、固定資產(chǎn)折舊在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的科目是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，這些都減少了凈利潤(rùn)，并沒(méi)有引起現(xiàn)金流量的流出。例四、計(jì)提折舊100 借：管理費(fèi)用等100 貸：累計(jì)折舊100 凈利潤(rùn)-100加：固定資產(chǎn)折舊100 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷均可以參照例四處理。、財(cái)務(wù)費(fèi)用這里的需要調(diào)整的財(cái)務(wù)費(fèi)用包括兩類：一類指籌資、投資的利息、手續(xù)費(fèi)等支出，因?yàn)檫@些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入了在建工程、固定資產(chǎn)等科目，從性質(zhì)上說(shuō)屬于投資或籌資活動(dòng)，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以要加回。另一類需要調(diào)整的財(cái)務(wù)費(fèi)用是現(xiàn)金折扣、貼現(xiàn)息等，在會(huì)計(jì)核算上將現(xiàn)金折扣、貼現(xiàn)息等作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的理由，是將現(xiàn)金折扣等視為一種融資或理財(cái)行為，實(shí)質(zhì)屬于籌資活動(dòng)的范疇，對(duì)于此類非經(jīng)營(yíng)性損益性質(zhì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該放在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中調(diào)整更為合理，也更為簡(jiǎn)便。例五、企業(yè)給予客戶1000元的現(xiàn)金折扣借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000我們發(fā)現(xiàn)它雖然沒(méi)有引起現(xiàn)金流量的變化，但是卻減少凈利潤(rùn)1000，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000。凈利潤(rùn)金額為：-1000 加：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0、處理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的損失（減收益）例六、假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：借：銀行存款5000 累計(jì)折舊4000 營(yíng)業(yè)外支出1000 貸：固定資產(chǎn)10000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~仍為0。凈利潤(rùn) -1000加：處理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的損失（減收益）1000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)固定資產(chǎn)處置損失-固定資產(chǎn)處置收益5、投資損失（減收益）投資業(yè)務(wù)所引起的損益，計(jì)入了凈利潤(rùn)，但是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為0。在這里所要反映的包括投資業(yè)務(wù)計(jì)提的各種準(zhǔn)備，新增加或減少的損益，因?yàn)榍懊嫖覀儾](méi)有將投資業(yè)務(wù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”里反映。例七：成本法核算的投資收到現(xiàn)金股利100萬(wàn)元借：銀行存款 100 貸：投資收益 100 凈利潤(rùn) 100 加：投資損失（減：收益）-100 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0 6、存貨的減少（減：增加）在無(wú)賒購(gòu)的情況下，若某期期末存貨增加了，意味著該期購(gòu)入的存貨除耗用外，還剩余一部分，即除了為該期銷貨成本包含的存貨發(fā)生現(xiàn)金支出外，還為增加的存貨發(fā)生了現(xiàn)金支出，所以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上減去；反之，若某期期末存貨減少了，則意味著該期生產(chǎn)過(guò)程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨當(dāng)期并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金支出，所以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上。 例八：期初存貨500，期末存貨400，本期沒(méi)有購(gòu)入存貨，銷售存貨成本為100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100貸：存貨 100可見，如果不考慮收入等其他因素影響，凈利潤(rùn)減少100，現(xiàn)金流量沒(méi)有變化，存貨減少100，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨減少之間的關(guān)系為： 凈利潤(rùn) -100 加：存貨的減少100經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~07、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）與經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收項(xiàng)目包括資產(chǎn)負(fù)債表上除貨幣資金和短期投資、應(yīng)收股利、存貨以外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款及待攤費(fèi)用中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分等。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，則意味著該期營(yíng)業(yè)收入中有一部分沒(méi)有收到現(xiàn)金，其營(yíng)業(yè)收入已計(jì)入該期利潤(rùn)表中，從收付實(shí)現(xiàn)制意義考慮，利潤(rùn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收項(xiàng)目的增加額從權(quán)責(zé)發(fā)生制的凈利潤(rùn)中減去。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，則意味著該期所收取的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，所以應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收項(xiàng)目的減少額加回到凈利潤(rùn)中。 需要注意的是，如果我們?cè)谇懊嬉褜馁~準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等已在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備里填列，這里就不能以賬面余額數(shù)作為增加或減少的依據(jù)，而應(yīng)該以科目余額作為計(jì)算增加或減少依據(jù)。例九：收到前期客戶欠款2400：借：銀行存款 2400 貸：應(yīng)收賬款 2400可見，雖然凈利潤(rùn)沒(méi)有變化，但是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量增加了。凈利潤(rùn)0加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收的減少（減：增加）2400經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 2400 8、預(yù)提費(fèi)用的增加（減減少）與經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付的增加（減減少）經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)付項(xiàng)目包括資產(chǎn)負(fù)債表中除短期借款和應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款及預(yù)提費(fèi)用中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分等。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，則意味著該期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)該支出的項(xiàng)目有部分未支付現(xiàn)金，如計(jì)提所得稅，增加了應(yīng)交稅金項(xiàng)目，減少了凈利潤(rùn)，但是沒(méi)有實(shí)際交納所得稅。 若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，則意味著不僅該期的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目已全部付出，還將前期應(yīng)付而未付的項(xiàng)目也在該期付出。如支付前期欠款，減少了經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流出，但是利潤(rùn)沒(méi)有變化。 例十：購(gòu)入原材料200，未付款借：存貨 200貸：應(yīng)付賬款 200可以看出，凈利潤(rùn)沒(méi)有變化，現(xiàn)金流出0，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加200，存貨增加200 凈利潤(rùn) 0加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 200存貨的減少（減增加） -200經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)