如何正確運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料.doc_第1頁(yè)
如何正確運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料.doc_第2頁(yè)
如何正確運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料.doc_第3頁(yè)
如何正確運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料.doc_第4頁(yè)
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間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料原理與實(shí)務(wù)操作 關(guān)于現(xiàn)金流量表主表的編制,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表指南中有詳細(xì)的講解舉例,在會(huì)計(jì)電算化基本普及的今天,在會(huì)計(jì)科目“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目核算時(shí)加入現(xiàn)金流量專項(xiàng)核算,只要我們掌握每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的分類,采用直接法編制的現(xiàn)金流量相對(duì)來(lái)說(shuō)比較容易,而對(duì)于如何采用間接法編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料,準(zhǔn)則沒(méi)有作詳細(xì)的論述,財(cái)務(wù)人員對(duì)此方面的認(rèn)識(shí)也十分模糊。我們擬結(jié)合幾年來(lái)編制報(bào)表的體會(huì)并結(jié)合具體實(shí)例給以解釋。一、編制原理凈利潤(rùn)包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益,現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料所揭示的正是凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量之間的關(guān)系。從凈利潤(rùn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,經(jīng)過(guò)了兩個(gè)層次的調(diào)整,即按照類別進(jìn)行調(diào)整和按照會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的調(diào)整。類別的調(diào)整是將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈損益,二者的關(guān)系是:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈損益凈利潤(rùn)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資、籌資活動(dòng)的損益類別的調(diào)整方法是不論投資損益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等是否收付現(xiàn)金,均需直接調(diào)整,即將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)。 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,而現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制, 所以,我們要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈損益向收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量轉(zhuǎn)化。包括以下兩類調(diào)整項(xiàng)目:1) 已確認(rèn)經(jīng)營(yíng)性損益,但并未實(shí)際收付現(xiàn)金的項(xiàng)目這類項(xiàng)目主要涉及壞賬準(zhǔn)備、折舊、無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)的攤銷等,它們具有共同的特征是,當(dāng)計(jì)提或攤銷時(shí)都會(huì)使費(fèi)用增加,利潤(rùn)減少。此外,像銷售后形成應(yīng)收賬款等則是增加了凈利潤(rùn),然而這些損益并未真正收付現(xiàn)金。它們是權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上的凈損益,所以應(yīng)加計(jì)調(diào)整,轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制意義上的凈利潤(rùn)。2) 已實(shí)際收付現(xiàn)金,但未確認(rèn)經(jīng)營(yíng)性損益項(xiàng)目非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的變化不影響利潤(rùn)變化,但這些變化大多要涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的變化,在采用間接法時(shí),必須考慮到非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的變化情況,并根據(jù)其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生的影響分別進(jìn)行調(diào)整。 二、實(shí)務(wù)舉例、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)計(jì)提的各種準(zhǔn)備共7種:壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備。計(jì)入管理費(fèi)用的減值準(zhǔn)備,造成凈利潤(rùn)的減少,但是并沒(méi)有引起現(xiàn)金流量變化。而計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出和投資收益的減值準(zhǔn)備,本身屬于非經(jīng)營(yíng)性損益,可以直接調(diào)整而不必考慮是否造成現(xiàn)金流量變化(實(shí)際上也沒(méi)有造成現(xiàn)金流量變化)。 例一:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 借:管理費(fèi)用100 貸:壞賬準(zhǔn)備 100此筆會(huì)計(jì)處理影響凈利潤(rùn)-100,未形成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出,造成計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少,為了不重復(fù)填列,只能在一個(gè)項(xiàng)目填列。我們認(rèn)為反映在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目較為清晰。需要注意的是,在填列“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目時(shí),就應(yīng)該取科目余額的期初數(shù)與期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比,而不是取賬面余額進(jìn)行對(duì)比,以免重復(fù)反映。當(dāng)然,有人也認(rèn)為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目是以凈額填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的,所以應(yīng)該在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少項(xiàng)目填列,在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不必反映,這也是正確的,無(wú)論怎么填列,關(guān)鍵是不要重復(fù)填列。 凈利潤(rùn) -100 加:計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0 如果本期實(shí)際核銷壞賬50,分錄如下: 借:壞賬準(zhǔn)備 50 貸:應(yīng)收賬款 50此筆分錄沒(méi)有引起凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的變化,有的觀點(diǎn)認(rèn)為不必在附表中反映,筆者認(rèn)為應(yīng)該反映,這樣可以完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 凈利潤(rùn):0 加:計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 -50 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加) 50 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0 例二:計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備100 借:投資收益 100 貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 100若將計(jì)提的投資減值放在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中調(diào)整,則“投資損失(減:收益)項(xiàng)目”就不得包括因計(jì)提投資減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的“投資收益”。這樣處理的結(jié)果是正確的,但卻涉及兩個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整,從而使得實(shí)務(wù)操作復(fù)雜化,我們認(rèn)為直接放在“投資損失(減:收益)”項(xiàng)目中調(diào)整更為簡(jiǎn)潔。此外,這樣處理也更體現(xiàn)了“由凈利潤(rùn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)再到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”這樣一個(gè)思路,也提高了工作效率和簡(jiǎn)便程度。凈利潤(rùn):0 加:計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 投資損失(減:收益)100 例三:計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200借:營(yíng)業(yè)外支出 200 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200該筆會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少200,沒(méi)有現(xiàn)金流出,因?yàn)橥顿Y活動(dòng)使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)減少,所以需要加回來(lái)。凈利潤(rùn) -200加:計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0 2、固定資產(chǎn)折舊在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的科目是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用等,這些都減少了凈利潤(rùn),并沒(méi)有引起現(xiàn)金流量的流出。例四、計(jì)提折舊100 借:管理費(fèi)用等100 貸:累計(jì)折舊100 凈利潤(rùn)-100加:固定資產(chǎn)折舊100 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷均可以參照例四處理。、財(cái)務(wù)費(fèi)用這里的需要調(diào)整的財(cái)務(wù)費(fèi)用包括兩類:一類指籌資、投資的利息、手續(xù)費(fèi)等支出,因?yàn)檫@些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入了在建工程、固定資產(chǎn)等科目,從性質(zhì)上說(shuō)屬于投資或籌資活動(dòng),不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng),所以要加回。另一類需要調(diào)整的財(cái)務(wù)費(fèi)用是現(xiàn)金折扣、貼現(xiàn)息等,在會(huì)計(jì)核算上將現(xiàn)金折扣、貼現(xiàn)息等作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的理由,是將現(xiàn)金折扣等視為一種融資或理財(cái)行為,實(shí)質(zhì)屬于籌資活動(dòng)的范疇,對(duì)于此類非經(jīng)營(yíng)性損益性質(zhì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該放在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中調(diào)整更為合理,也更為簡(jiǎn)便。例五、企業(yè)給予客戶1000元的現(xiàn)金折扣借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸:應(yīng)收賬款1000我們發(fā)現(xiàn)它雖然沒(méi)有引起現(xiàn)金流量的變化,但是卻減少凈利潤(rùn)1000,經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000。凈利潤(rùn)金額為:-1000 加:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 加:經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加) 0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0、處理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的損失(減收益)例六、假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備,原價(jià)10000元,已提折舊4000元,售價(jià)5000元,無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):借:銀行存款5000 累計(jì)折舊4000 營(yíng)業(yè)外支出1000 貸:固定資產(chǎn)10000顯然,企業(yè)的凈利潤(rùn)為-1000元。同時(shí),企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5000元,但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量,與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。因此,該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~仍為0。凈利潤(rùn) -1000加:處理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的損失(減收益)1000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0另外,固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇,其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的,因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)固定資產(chǎn)處置損失-固定資產(chǎn)處置收益5、投資損失(減收益)投資業(yè)務(wù)所引起的損益,計(jì)入了凈利潤(rùn),但是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān),即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為0。在這里所要反映的包括投資業(yè)務(wù)計(jì)提的各種準(zhǔn)備,新增加或減少的損益,因?yàn)榍懊嫖覀儾](méi)有將投資業(yè)務(wù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”里反映。例七:成本法核算的投資收到現(xiàn)金股利100萬(wàn)元借:銀行存款 100 貸:投資收益 100 凈利潤(rùn) 100 加:投資損失(減:收益)-100 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 0 6、存貨的減少(減:增加)在無(wú)賒購(gòu)的情況下,若某期期末存貨增加了,意味著該期購(gòu)入的存貨除耗用外,還剩余一部分,即除了為該期銷貨成本包含的存貨發(fā)生現(xiàn)金支出外,還為增加的存貨發(fā)生了現(xiàn)金支出,所以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上減去;反之,若某期期末存貨減少了,則意味著該期生產(chǎn)過(guò)程耗用的存貨有一部分是期初的存貨,耗用這部分存貨當(dāng)期并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金支出,所以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上。 例八:期初存貨500,期末存貨400,本期沒(méi)有購(gòu)入存貨,銷售存貨成本為100 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100貸:存貨 100可見,如果不考慮收入等其他因素影響,凈利潤(rùn)減少100,現(xiàn)金流量沒(méi)有變化,存貨減少100,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨減少之間的關(guān)系為: 凈利潤(rùn) -100 加:存貨的減少100經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~07、待攤費(fèi)用的減少(減:增加)與經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收的減少(減:增加)經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收項(xiàng)目包括資產(chǎn)負(fù)債表上除貨幣資金和短期投資、應(yīng)收股利、存貨以外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款及待攤費(fèi)用中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分等。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加,則意味著該期營(yíng)業(yè)收入中有一部分沒(méi)有收到現(xiàn)金,其營(yíng)業(yè)收入已計(jì)入該期利潤(rùn)表中,從收付實(shí)現(xiàn)制意義考慮,利潤(rùn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn),應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收項(xiàng)目的增加額從權(quán)責(zé)發(fā)生制的凈利潤(rùn)中減去。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少,則意味著該期所收取的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,所以應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收項(xiàng)目的減少額加回到凈利潤(rùn)中。 需要注意的是,如果我們?cè)谇懊嬉褜馁~準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等已在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備里填列,這里就不能以賬面余額數(shù)作為增加或減少的依據(jù),而應(yīng)該以科目余額作為計(jì)算增加或減少依據(jù)。例九:收到前期客戶欠款2400:借:銀行存款 2400 貸:應(yīng)收賬款 2400可見,雖然凈利潤(rùn)沒(méi)有變化,但是,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量增加了。凈利潤(rùn)0加:經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收的減少(減:增加)2400經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 2400 8、預(yù)提費(fèi)用的增加(減減少)與經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付的增加(減減少)經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)付項(xiàng)目包括資產(chǎn)負(fù)債表中除短期借款和應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款及預(yù)提費(fèi)用中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分等。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加,則意味著該期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)該支出的項(xiàng)目有部分未支付現(xiàn)金,如計(jì)提所得稅,增加了應(yīng)交稅金項(xiàng)目,減少了凈利潤(rùn),但是沒(méi)有實(shí)際交納所得稅。 若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少,則意味著不僅該期的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目已全部付出,還將前期應(yīng)付而未付的項(xiàng)目也在該期付出。如支付前期欠款,減少了經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流出,但是利潤(rùn)沒(méi)有變化。 例十:購(gòu)入原材料200,未付款借:存貨 200貸:應(yīng)付賬款 200可以看出,凈利潤(rùn)沒(méi)有變化,現(xiàn)金流出0,經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加200,存貨增加200 凈利潤(rùn) 0加:經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 200存貨的減少(減增加) -200經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)

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