原始憑證填制與審核要點(diǎn).doc

原始憑證填制與審核要點(diǎn)記賬信息貫穿于整個財務(wù)流的全過程，它是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)管理的保證，企業(yè)財務(wù)活動產(chǎn)生的順序一般是：原始憑證-記賬憑證-明細(xì)賬-總賬-會計(jì)報表-財務(wù)分析報告。原始憑證作為財務(wù)活動的源頭，是守住財務(wù)信息失真的第一關(guān)口。原始憑證的填制原始憑證按其形成來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證，其填制必須符合下列基本要求：真實(shí)性。實(shí)務(wù)中原始憑證中容易出現(xiàn)的錯誤與舞弊主要有：內(nèi)容記載含糊不清或故意掩蓋事情真相，進(jìn)行貪污作弊；發(fā)票上單位抬頭不是本單位；數(shù)量、單價與金額不符；無收款單位簽章；開具陰陽發(fā)票等。完整性。原始憑證必須按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項(xiàng)填寫齊全，同時必須由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員簽字蓋章，對憑證的真實(shí)性和正確性負(fù)完全的責(zé)任。內(nèi)容不齊備的不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法證明，也不能作為有效的會計(jì)憑證。例如大小寫金額齊全相符、購買實(shí)物有保管部門的驗(yàn)收入庫單、付款憑證必須有收款單位和收款人的收款證明。在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同、社保清單三者相一致、計(jì)算產(chǎn)品(商品)銷售成本時，應(yīng)附銷售成本計(jì)算表等。及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況，及時填制原始憑證。清晰性。原始憑證上的文字和數(shù)字都要認(rèn)真填好，要求字跡清楚，易于辨認(rèn)，不得任意涂改、刮擦或挖補(bǔ)。一般憑證如果發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法更正。而有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)的憑證，如果填寫錯誤，不能在憑證上更正，應(yīng)加蓋作廢戳記，重新填寫，以免錯收錯付。實(shí)務(wù)中，一些人會模仿領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字冒領(lǐng)、涂改原始憑證上的時間、數(shù)量、單價、金額或添加內(nèi)容和金額、成本費(fèi)用中公司費(fèi)用與股東個人消費(fèi)混雜在一起劃分不清等現(xiàn)象，鑒于此，會計(jì)人員唯一能做的就是拒收退回。原始憑證的審核記賬憑證應(yīng)以審核后的原始憑證為依據(jù)，而原始憑證的審核質(zhì)量取決于審核人的經(jīng)驗(yàn)、素質(zhì)、性格以及企業(yè)內(nèi)控環(huán)境等的限制。合規(guī)性審核。單據(jù)種類要合法，是否符合財政、稅務(wù)部門允許使用的發(fā)票、收據(jù)；對于通用原始憑證(如發(fā)票、火車票)，要有一定的真?zhèn)舞b別能力；內(nèi)部自制憑證符合內(nèi)控制度要求等；原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合現(xiàn)行財政、稅收、經(jīng)濟(jì)、金融等有關(guān)的法令規(guī)定，是否符合會計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)；開票方是否具備與業(yè)務(wù)一致資質(zhì)；原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法，是否符合單位的有關(guān)規(guī)章制度；依合同發(fā)生的原始憑證是否符合相關(guān)合同規(guī)定等。真實(shí)性審核。即審查原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否同實(shí)際情況相符合，如購買貨物的原始憑證應(yīng)有相關(guān)的驗(yàn)收記錄；發(fā)生銷貨退回退款的，應(yīng)有對方的收款依據(jù)。完整性審核。單據(jù)要素是否齊全，即審核憑證的名稱；憑證填制日期和編號；接受單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額；填制憑證單位名稱及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等；附有附件的原始憑證所附單據(jù)是否完整；報銷票據(jù)是否符合公司審批規(guī)定，并經(jīng)公司各級領(lǐng)導(dǎo)簽章確認(rèn)；主要審核領(lǐng)導(dǎo)審批簽字是否有誤。支付款項(xiàng)的外來原始憑證，除經(jīng)辦人員必須簽字或蓋章外，還必須按本單位規(guī)定的審批程序、權(quán)限，由相應(yīng)的負(fù)責(zé)人審批蓋章。自制的原始憑證，也必須由經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員審批簽章。準(zhǔn)確性審核。主要看數(shù)字是否清晰、文字是否工整、書寫是否規(guī)范、憑證聯(lián)次是否正確、有無刮擦、涂改和挖補(bǔ)等。例如數(shù)字大小寫是否相符，計(jì)算是否正確；發(fā)票開具有無超過限額；數(shù)量、單價是否等于金額；分項(xiàng)金額相加是否等于合計(jì)數(shù)。合理性審核。原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。例如費(fèi)用開支是否有相應(yīng)的計(jì)劃或預(yù)算，是否是在經(jīng)批準(zhǔn)的計(jì)劃和預(yù)算范圍內(nèi)，各項(xiàng)支出累計(jì)是否已達(dá)當(dāng)月(當(dāng)年)該項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算限額；財會人員還要審核根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)制度的規(guī)定，嚴(yán)格審查修理費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用是否合理和符合開支標(biāo)準(zhǔn)；費(fèi)用水平或產(chǎn)品單價是否與同期同類產(chǎn)品和服務(wù)存在差異。對不合格原始憑證的處理對于違反財經(jīng)紀(jì)律的一切開支，會計(jì)人員有權(quán)拒絕支付和報銷；對不符合法令規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕執(zhí)行并及時向有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)匯報。例如，對違反國家規(guī)定的收支，超過計(jì)劃、預(yù)算或者超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)支出，違反制度規(guī)定的預(yù)付款項(xiàng)，非法出售材料、物資，任意出借、變賣、報廢和處理財產(chǎn)物資以及不按國家關(guān)于成本開支范圍和費(fèi)用劃分的規(guī)定亂擠亂攤生產(chǎn)成本的憑證，會計(jì)人員應(yīng)拒絕辦理。對于審核中發(fā)現(xiàn)的填寫不齊全、手續(xù)不齊備的原始憑證，會計(jì)人員有權(quán)退回給填制單位或經(jīng)辦人員，要求其及時補(bǔ)辦完整，否則不予受理。例如，發(fā)票沒有相關(guān)人員簽字、發(fā)票抬頭空白等。對于審核中發(fā)現(xiàn)的填寫、計(jì)算金額有誤的原始憑證，或是書寫不規(guī)范的原始憑證，要退回給有關(guān)部門或人員，以補(bǔ)齊手續(xù)或更正錯誤。對于原始憑證記載的內(nèi)容有