第三章 企業(yè)業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)處理.doc

會(huì)計(jì)學(xué) 第三章 企業(yè)業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)處理 教師：吳勛第三章 企業(yè)業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)處理（17學(xué)時(shí)）第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1學(xué)時(shí)）一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容首先，我們來(lái)了解一下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按其性質(zhì)可以分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)所進(jìn)行的原材料采購(gòu)與產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售或者商品的購(gòu)進(jìn)與銷售以及與此相關(guān)的活動(dòng)，包括生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買材料或商品或者接受勞務(wù)、支付工資以及其他費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等；投資活動(dòng)主要是指企業(yè)基于獲利目的而持有其他企業(yè)的股權(quán)或債權(quán)等，如購(gòu)買其他公司發(fā)行的股票或債券等。籌資活動(dòng)即企業(yè)的融資活動(dòng)，包括股權(quán)融資和債務(wù)融資，前者是指通過發(fā)行股票等方式吸收投資者投入資本，后者是指對(duì)外舉債，比如，從銀行取得貸款。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)始終貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)周期。二、產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本特征企業(yè)可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。比如，按規(guī)模大小可以將企業(yè)分為大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)；按行業(yè)不同，可以分為農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)?。在?huì)計(jì)中，我們一般將企業(yè)分為產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)，來(lái)闡述其會(huì)計(jì)問題。對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)而言，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由相互關(guān)聯(lián)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成： 在供應(yīng)過程，企業(yè)需要根據(jù)生產(chǎn)要求采購(gòu)所需的原材料等消耗性物資，并對(duì)原材料等進(jìn)行整理，以備產(chǎn)品生產(chǎn)之用。比如，一家生產(chǎn)牛仔服的企業(yè)購(gòu)入布料。在生產(chǎn)過程，企業(yè)需要按產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程投入原材料等物料，利用生產(chǎn)工具、設(shè)備等對(duì)其進(jìn)行加工。當(dāng)設(shè)計(jì)的產(chǎn)品加工程序全部完成后，在產(chǎn)品便成為可以對(duì)外出售的完工產(chǎn)品，即產(chǎn)成品。比如，生產(chǎn)牛仔服的企業(yè)對(duì)購(gòu)入的布料進(jìn)行加工，生產(chǎn)出完工的牛仔服。在產(chǎn)品銷售過程，企業(yè)將其生產(chǎn)的完工產(chǎn)品銷售給有需求的購(gòu)貨方，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。比如，生產(chǎn)牛仔服的企業(yè)將生產(chǎn)出來(lái)的完工的牛仔服銷售出去。實(shí)際上，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程是周而復(fù)始、不間斷、循環(huán)地進(jìn)行的，即企業(yè)不斷地投入原材料、不斷地加工產(chǎn)品、不斷地銷售產(chǎn)品。與產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)相比，商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺少產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要包括商品采購(gòu)和商品銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)。三、以現(xiàn)金為核心的企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在企業(yè)的資金鏈中，貨幣資金居于核心地位。貨幣資金在內(nèi)容上主要包括企業(yè)持有的現(xiàn)款（庫(kù)存現(xiàn)金）和企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)（銀行存款），通常被合稱為廣義的“現(xiàn)金（Cash）”。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際上表現(xiàn)為始于現(xiàn)金、終于現(xiàn)金的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)過程。在籌資過程中，企業(yè)向投資者、債權(quán)人籌資，獲得現(xiàn)金。又通過進(jìn)行分紅、償債，發(fā)生現(xiàn)金的流出。在投資活動(dòng)中，企業(yè)通過購(gòu)入股票、債券等，發(fā)生現(xiàn)金的流出，又通過轉(zhuǎn)讓股票、債券等收回現(xiàn)金。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)在供應(yīng)過程購(gòu)入原材料進(jìn)行生產(chǎn)，發(fā)生現(xiàn)金的流出。原材料在生產(chǎn)過程完工后形成產(chǎn)成品，然后通過銷售又實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入。因此，現(xiàn)金成為企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的核心。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)過程中，現(xiàn)金及現(xiàn)金流處于核心地位，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)“始于現(xiàn)金、終于現(xiàn)金”。從單一的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程看，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程始于以現(xiàn)金換取原材料、機(jī)器設(shè)備等物質(zhì)資料；之后，產(chǎn)品加工除耗用原材料、機(jī)器設(shè)備等物質(zhì)資料外，還必須耗用人工，而人工費(fèi)用需以現(xiàn)金支付；企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品（商品）銷售給購(gòu)貨方，又重新收回現(xiàn)金。在收回的現(xiàn)金中，一部分用于彌補(bǔ)原來(lái)的物資與人力消耗，而剩余部分則可用來(lái)擴(kuò)大企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及用于利潤(rùn)分配性質(zhì)的支付。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)具有如下特點(diǎn)：（1）企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具有關(guān)聯(lián)性。其主要表現(xiàn)：一是企業(yè)不同來(lái)源、不同功效的資金及其變動(dòng)具有內(nèi)在聯(lián)系。比如，企業(yè)從投資者和債權(quán)人處獲得的資金，可以同時(shí)流入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)，企業(yè)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收回的新的資金又可以流入企業(yè)的投資過程或用來(lái)清償債務(wù)。二是不同性質(zhì)與特征的資金，往往具有因果聯(lián)系。比如，就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程而言，企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)隨著采購(gòu)業(yè)務(wù)的終結(jié)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的儲(chǔ)備資金（原材料等），“料、工、費(fèi)”發(fā)生而導(dǎo)致生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）形成，隨著在產(chǎn)品完工而使得生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為成品資金（或商品資金），產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)而使得商品資金復(fù)歸為現(xiàn)金資產(chǎn)等。（2）企業(yè)資金流轉(zhuǎn)具有有序性。比如，制造性企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程基本程序的延伸，必然使得其資金流轉(zhuǎn)按“現(xiàn)金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金商品資金現(xiàn)金”秩序進(jìn)行。這一過程具有不可逆性。（3）企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具有增值特性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的目的決定了其資金運(yùn)動(dòng)具有增值的特征。一、接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同分為：國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本、外商投入資本等。按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)分為：貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等。企業(yè)接收投資的核算主要通過“實(shí)收資本”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬所有者權(quán)益類，實(shí)際收到投入資本時(shí)，記貸方；投資人收回資本時(shí)，記借方；余額在貸方，表示投入企業(yè)的資本總額。明細(xì)賬戶可按投資者名稱設(shè)置。為了保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，投入企業(yè)的資本一般情況下不得收回。舉例企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350 000元，款項(xiàng)存入銀行。同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為600 000元。借：銀行存款 350 000 固定資產(chǎn) 600 000 貸：實(shí)收資本 950 000二、銀行借款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長(zhǎng)期借款。企業(yè)借入的各種款項(xiàng)必須按照規(guī)定的用途使用，按期支付利息和按期歸還。短期借款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。舉例企業(yè)8月1日從銀行取得借款60 000元，期限為6個(gè)月，年利率為7%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的會(huì)計(jì)處理（2學(xué)時(shí)）一、供應(yīng)過程核算的任務(wù)供應(yīng)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一階段，其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是采購(gòu)材料，為生產(chǎn)過程做準(zhǔn)備。在供應(yīng)過程中，企業(yè)以貨幣資金支付購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，必然與供應(yīng)單位和運(yùn)輸部門等發(fā)生結(jié)算關(guān)系；同時(shí)，對(duì)已運(yùn)達(dá)企業(yè)的材料應(yīng)驗(yàn)收入庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)部門妥善保管，形成材料儲(chǔ)備，保證生產(chǎn)過程順利進(jìn)行；此外，為了以后正確計(jì)算產(chǎn)品成本，還必須確定入庫(kù)材料的價(jià)值，為此需歸集采購(gòu)過程各種耗費(fèi)，計(jì)算材料采購(gòu)成本。二、供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶1“材料采購(gòu)”賬戶本賬戶屬資產(chǎn)類，用于歸集材料采購(gòu)過程的支出，計(jì)算材料的實(shí)際采購(gòu)成本。發(fā)生材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，記借方；按實(shí)際采購(gòu)成本將材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，記貸方；余額一般在借方，表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。明細(xì)賬戶可按材料種類和名稱設(shè)置。2“應(yīng)付賬款”賬戶本賬戶屬負(fù)債類，用于核算企業(yè)因采購(gòu)材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生應(yīng)付未付款時(shí)，記貸方；實(shí)際歸還應(yīng)付款時(shí)，記借方；余額在貸方，表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。明細(xì)賬戶可按供貨單位名稱設(shè)置。3“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶本賬戶屬負(fù)債類，用于核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種稅費(fèi)時(shí)，記貸方；實(shí)際交納各種稅費(fèi)時(shí)，記借方；余額在貸方，表示尚未交納的各種稅費(fèi)。明細(xì)賬戶可按應(yīng)交納的稅種設(shè)置。增值稅是就貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅費(fèi)。目前，我國(guó)增值稅的征收實(shí)行抵扣制度，即購(gòu)入貨物支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣，兩者的差額為應(yīng)交稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅。應(yīng)交增值稅的核算通過在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行，其基本結(jié)構(gòu)以“T”型賬戶表示為：借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸方 購(gòu)進(jìn)時(shí)應(yīng)交付的進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售時(shí)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額 余額：應(yīng)交納的增值稅為進(jìn)一步反映增值稅的抵扣和交納情況，可在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下進(jìn)一步設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅費(fèi)”等專門項(xiàng)目予以反映。三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算例1公司向北方工廠購(gòu)買甲材料，收到北方工廠開來(lái)的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元，增值稅646元，價(jià)稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付。借：材料采購(gòu) 甲材料 3 800 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 646 貸：銀行存款 4 446例2公司向北方工廠購(gòu)買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購(gòu) 乙材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 貸：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020例3企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購(gòu)買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020 知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本的組成：采購(gòu)成本材料買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用在實(shí)際工作中，采購(gòu)成本的歸集是通過“材料采購(gòu)”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：就是材料采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫(kù)，并已計(jì)算出材料采購(gòu)成本，會(huì)計(jì)上將在途材料轉(zhuǎn)入庫(kù)存材料。例4企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運(yùn)費(fèi)。借：材料采購(gòu) 乙材料 500 貸：銀行存款 500例5乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，其中買價(jià)6000元，運(yùn)費(fèi)500元。借：原材料 6 500 貸：材料采購(gòu) 乙材料 6 500總結(jié)采購(gòu)結(jié)算貨款時(shí)：借：材料采購(gòu)材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購(gòu)商業(yè)匯票結(jié)算）材料入庫(kù)后，會(huì)計(jì)人員做賬：借：原材料 材料 貸：材料采購(gòu) 材料 知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配如果一次購(gòu)入多種或多類材料，共同發(fā)生一筆采購(gòu)費(fèi)用，如何做賬？這就涉及到采購(gòu)費(fèi)用的分配。分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價(jià)等。分配的公式：采購(gòu)費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)費(fèi)用分配率例6上述購(gòu)入甲、乙材料共支付采購(gòu)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購(gòu)入2000千克和3000千克。采購(gòu)費(fèi)用分配率=1000=0.22000 + 3000甲材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=20000.2=400乙材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=30000.2=600借：材料采購(gòu) 甲材料 400 材料采購(gòu) 乙材料 600 貸：銀行存款 1 000第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理（4學(xué)時(shí)）一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù)生產(chǎn)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的第二個(gè)階段。在生產(chǎn)過程中，工人借助于勞動(dòng)資料，對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，制成勞動(dòng)產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，主要包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的材料費(fèi)、生產(chǎn)工人工資及職工福利費(fèi)、廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)以及為組織和管理生產(chǎn)等而發(fā)生的其他各種費(fèi)用。這些生產(chǎn)費(fèi)用，有的與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，要按一定種類的產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本；有的與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，生產(chǎn)過程核算的主要任務(wù)就是核算和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生情況，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶1“生產(chǎn)成本”賬戶本賬戶屬成本類，用于歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。月份內(nèi)發(fā)生直接生產(chǎn)費(fèi)用和月末分配轉(zhuǎn)入的間接生產(chǎn)費(fèi)用，記借方；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本時(shí)，記貸方；余額在借方，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。明細(xì)賬戶可按產(chǎn)品種類設(shè)置。2“制造費(fèi)用”賬戶本賬戶屬成本類，用于歸集和分配企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。發(fā)生各種制造費(fèi)用時(shí)，記借方；月末分配轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，記貸方；月末一般無(wú)余額。該賬戶可按不同的車間部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3“庫(kù)存商品”賬戶本賬戶屬資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的增加、減少和結(jié)存情況。產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，記借方；產(chǎn)品出售按實(shí)際生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，記貸方；余額在借方，表示現(xiàn)有庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。明細(xì)賬戶按產(chǎn)品的品種設(shè)置。三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程費(fèi)用的核算有兩個(gè)內(nèi)容：一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。1材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點(diǎn)和部門進(jìn)行歸集。用于生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的材料計(jì)入“生產(chǎn)成本X產(chǎn)品”賬戶，生產(chǎn)車間一般耗用的材料計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。例1企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價(jià)2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價(jià)1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價(jià)1.10元。借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 7 0602職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬職工工資的核算，應(yīng)通過設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行。本賬戶屬負(fù)債類，用于核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、資金和津貼等。凡是構(gòu)成工資總額的項(xiàng)目，不論是否在當(dāng)月支付都必須通過該賬戶核算。按規(guī)定計(jì)提職工工資總額時(shí)，記貸方；實(shí)際發(fā)放職工工資時(shí)，記借方；余額在貸方，表示尚未支付的工資額。支付給生產(chǎn)工人的生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資計(jì)入“生產(chǎn)成本X產(chǎn)品”賬戶，支付給生產(chǎn)車間管理人員工資計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，支付給管理部門管理人員工資計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，支付給銷售部門銷售人員工資計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶，支付給基建部門基建人員工資計(jì)入“在建工程”賬戶。例2企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000例3以銀行存款發(fā)放工資2000元。借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 000總結(jié)借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用 （車間管理人員工資） 管理費(fèi)用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費(fèi)用 （企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬3固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值在會(huì)計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會(huì)計(jì)上用“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算，它屬于資產(chǎn)類賬戶，因其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)。按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，記貸方；已提固定資產(chǎn)折舊減少或轉(zhuǎn)銷時(shí)，記借方；余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)?！袄塾?jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來(lái)反映固定資產(chǎn)已磨損的價(jià)值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值的賬戶?！袄塾?jì)折舊”賬戶與“固定資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計(jì)算固定資凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值中，減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值的累計(jì)數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價(jià)值記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別。生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備的磨損計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)的磨損計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。例4企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)700元。借：制造費(fèi)用 700 貸：累計(jì)折舊 7004制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實(shí)際工作中，是通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集的。 制造費(fèi)用的分配：分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費(fèi)用分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率例5月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集：材料費(fèi)用660，工資費(fèi)用300，計(jì)提折舊1200，其他費(fèi)用辦公費(fèi)190、水電費(fèi)200，合計(jì)2550。制造費(fèi)用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000。制造費(fèi)用分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=7001.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=10001.5=1500借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 5505生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)例6企業(yè)本月期初無(wú)在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3 750生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 完工產(chǎn)品：50件年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工資700700例5分配制造費(fèi)10501050例6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本(2000)(700)(1050)(3750)第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（4學(xué)時(shí)）一、銷售過程與財(cái)務(wù)成果核算的任務(wù)銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費(fèi)階段。銷售階段的主要任務(wù)是考核銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時(shí)繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤(rùn)或虧損。企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的主要綜合性指標(biāo)。企業(yè)在銷售過程中所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果。因?yàn)樵谄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，往往還會(huì)發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等。企業(yè)財(cái)務(wù)成果由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額三部分構(gòu)成。其計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資凈收益營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所獲得的利潤(rùn),包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)從事主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所獲得的利潤(rùn)，在制造企業(yè)表現(xiàn)為產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他附屬經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所獲得的利潤(rùn)。制造企業(yè)的其他業(yè)務(wù)包括產(chǎn)品銷售以外的其他銷售業(yè)務(wù)、出租業(yè)務(wù)和非工業(yè)性勞務(wù)等，如材料物資銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租和出售、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及修理、運(yùn)輸業(yè)務(wù)等。企業(yè)從事這些業(yè)務(wù)所獲得的收入為其他業(yè)務(wù)收入，為取得收入而發(fā)生的相應(yīng)支出如銷售及勞務(wù)成本、費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加等為其他業(yè)務(wù)成本，兩者相抵的差額為其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本投資凈收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收入，如轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券所得的股利、利息等抵減對(duì)外投資所發(fā)生的損失后的差額。營(yíng)業(yè)外收支凈額是指營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出相抵后的差額。營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)凈收入和無(wú)法支付的應(yīng)付賬款等。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧損失、處理固定資產(chǎn)凈損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出、罰沒支出和非常損失等。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出二、銷售過程的會(huì)計(jì)核算（一）銷售過程核算需設(shè)置的主要賬戶1“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入。按規(guī)定的銷售實(shí)現(xiàn)條件確認(rèn)銷售收入時(shí)，記貸方；月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，記借方；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。明細(xì)賬戶一般按產(chǎn)品類別設(shè)置。2“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶本賬戶屬于損益類，用于核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)后結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，記借方；月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，記貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。明細(xì)賬戶一般按產(chǎn)品類別設(shè)置。（二）銷售過程賬務(wù)處理例1企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款 7 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020例2結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫(kù)存商品A 4 600例3企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價(jià)250元，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700例4結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫(kù)存商品B 8 000例5企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700例6企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購(gòu)貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù) 10 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530例7結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 900 貸：庫(kù)存商品A 6 900例860天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。借：銀行存款 10 530 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 530 預(yù)收銷售訂金的銷售過程的核算例9根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購(gòu)買B產(chǎn)品價(jià)稅款5850元存入銀行。借：銀行存款 5 850 貸：預(yù)收賬款南方公司 5 850例10企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅425元，價(jià)稅合計(jì)2925元。借：預(yù)收賬款南方公司 2 925 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425例11結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計(jì)算B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：庫(kù)存商品B 2 000 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等?！盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類。日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)產(chǎn)生時(shí)，記借方；月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，記貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。例12按稅法規(guī)定計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620元，教育費(fèi)附加費(fèi)180元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加稅 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 620 應(yīng)交教育費(fèi)附加 180三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無(wú)形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。其他業(yè)務(wù)成本是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。例13企業(yè)對(duì)外向新華公司銷售一批甲材料1000千克，每千克售價(jià)15元，計(jì)15000元，增值稅銷項(xiàng)稅額2550元，貨款收到存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的銷售成本，甲材料單位成本為11元。收到材料的銷售貨款時(shí)：借：銀行存款 17 550 貸：其他業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 11 000 貸：原材料甲材料 11 000第五節(jié) 費(fèi)用利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（4學(xué)時(shí)）（一）財(cái)務(wù)成果的含義 所謂財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。（二）利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 其有關(guān)計(jì)算公式為：(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）（2）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用期間費(fèi)用包括為管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，為籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售商品產(chǎn)品等而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、公司經(jīng)費(fèi)、聘請(qǐng)中介結(jié)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)），以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出（減利息收入）、匯總凈損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。（三）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配的順序：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按照國(guó)家的規(guī)定和投資者的決議進(jìn)行合理的分配。企業(yè)凈利潤(rùn)的分配涉及到各個(gè)方面的利益關(guān)系，包括投資人、企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部職工的經(jīng)濟(jì)利益，所以必須遵循兼顧投資人的利益、企業(yè)利益以及企業(yè)內(nèi)部職工利益的原則對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行分配。根據(jù)公司法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，對(duì)于剩余部分，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行分配：1.提取法定盈余公積。2.向投資者分配利潤(rùn)或股利。可供投資者分配的利潤(rùn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的虧損提取的法定盈余公積提取的任意盈余公積以前年度未分配利潤(rùn)公積金轉(zhuǎn)入數(shù)可供投資者分配的利潤(rùn)，應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：（1）支付優(yōu)先股股利。（2）提取任意盈余公積。（3）支付普通股股利。（4）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。企業(yè)提取的盈余公積屬于利潤(rùn)分配的一種，盈余公積的提取實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)的一種限制。其主要有三個(gè)方面的用途：（1）彌補(bǔ)虧損。其會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入（2）轉(zhuǎn)增資本或股本。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)，按股東原來(lái)的持股比例轉(zhuǎn)增新股。轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。其會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積 貸：股本（3）分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式有以下三種：（1）用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。這種方式只能用5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。（2）用稅前利潤(rùn)在5年內(nèi)仍沒有彌補(bǔ)完企業(yè)以前年度虧損的，用以后年度稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。（3）用盈余公積彌補(bǔ)。二、賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督利潤(rùn)總額的形成，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”和“本年利潤(rùn)”賬戶。為了反映和監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等賬戶。三、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的業(yè)務(wù)核算仍以上述企業(yè)19年12月份為例，假設(shè)其發(fā)生如下有關(guān)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（23）以銀行存款支付職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)3,000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 3 000貸：銀行存款 3 000（24）預(yù)提本月短期銀行借款利息1,000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：應(yīng)付利息 1 000（25）本月將一項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給外單位，取得轉(zhuǎn)讓收入200,000元，存入銀行，同時(shí)發(fā)生相關(guān)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)8,000元，稅金10,000元。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的其他業(yè)務(wù)，其應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶中核算，則該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 200 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000借：其他業(yè)務(wù)成本 18 000貸：銀行存款 8 000應(yīng)交稅費(fèi) 10 000（26）月末，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)總額（假設(shè)其無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算應(yīng)交所得稅66,964。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 66 964貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 66 964（27）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入345,000元，其他業(yè)務(wù)收入200,000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200,000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加83,400元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用23,000元，管理費(fèi)用13,680元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元，營(yíng)業(yè)外支出3,000元，其他業(yè)務(wù)支出18,000元，所得稅66,964元，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 345 000 其他業(yè)務(wù)收入 200000貸：本年利潤(rùn) 545 000借：本年利潤(rùn) 409 044貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 營(yíng)務(wù)稅金及附加 83 400 銷售費(fèi)用 23 000 管理費(fèi)用 13 680 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 營(yíng)業(yè)外支出 3 000 其他業(yè)務(wù)成本 18 000 所得稅費(fèi)用 66 964（28）月末，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)135,956元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn) 135 956貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 135 956（29）月末，按規(guī)定提取盈余公積26,796元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配提取盈余公積 26 796貸：盈余公積 26 796（30）經(jīng)單位研究決定，給有關(guān)投資者分配利潤(rùn)共20,000元，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)錄：借：利潤(rùn)分配_應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 20 000貸：應(yīng)付股利 20 000（31）年末，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)賬戶余額，其中“利潤(rùn)分配一提取盈余公積”明細(xì)科目借方余額26,796，“利潤(rùn)分配_應(yīng)付利潤(rùn)”明細(xì)科目借方余額為20,000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 46 796貸：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 20 000利潤(rùn)分配提取盈余公積 26 796四、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算期間費(fèi)用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（一）賬戶的設(shè)置1“管理費(fèi)用”賬戶本賬戶屬損益類，用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括管理人員工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和廠部管理耗用的材料費(fèi)等。發(fā)生各種管理費(fèi)用時(shí)，記借方；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，記貸方；期末一般無(wú)余額。2“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶本賬戶屬損益類，用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用支出。發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，記借方；月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，記貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后余額為零。其明細(xì)賬可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。3“銷售費(fèi)用”賬戶本賬戶屬損益類，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。發(fā)生各種銷售費(fèi)用時(shí)，記借方；期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，記貸方；期末一般無(wú)余額。（二）期間費(fèi)用賬務(wù)處理例14企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)400元。借：管理費(fèi)用 400 貸：銀行存款 400例15企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)300元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300例16企業(yè)計(jì)提由本月負(fù)擔(dān)的短期借利息1 200元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)付利息 1 200例17企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)300元，裝卸費(fèi)200元。 借：銷售費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500五、投資收益的核算投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。投資損失包括對(duì)外投資到期收回或中達(dá)轉(zhuǎn)讓取得的款項(xiàng)低于投資賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分招的數(shù)額等?！巴顿Y收益”賬戶屬于損益類，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的損失，是對(duì)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券時(shí)發(fā)生的收入或損失的反映。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券發(fā)生的損失額，記借方；企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售股票、債券獲取的收益額，記貸方。例18企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn)6 000元，存入銀行。借：銀行存款 6 000 貸：投資收益 6 000六、營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收支是營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱，是與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。例19企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9 000元，無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款甲單位 9 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 9 000七、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)的核算期末，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。通過“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤(rùn)總額和本年累計(jì)凈利潤(rùn)總額。將本期收入類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。將本期支出類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。收入的結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：收入類賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等） 貸：本年利潤(rùn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：本年利潤(rùn) 貸：費(fèi)用類賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）例20計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)宏業(yè)工廠12月份利潤(rùn)總額。各損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的余額如表4-2所示。表4-2 各損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的余額賬戶名稱借方金額貸方金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入218 200主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 148 926營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3 000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加800其他業(yè)務(wù)收入6 000其他業(yè)務(wù)支出4 500管理費(fèi)用34 960財(cái)務(wù)費(fèi)用1 200投資收益8 000營(yíng)業(yè)外收入12 000營(yíng)業(yè)外支出 2 114各損益類賬戶的余額必須于月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，以分期計(jì)算各期經(jīng)營(yíng)成果，匯總計(jì)算本年利潤(rùn)總額。根據(jù)上表資料和有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）借：產(chǎn)品銷售收入 88 200 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 投資收益 8 000 營(yíng)業(yè)外收入 7 500 貸：本年利潤(rùn) 10 9700（2）借：本年利潤(rùn) 91 626 貸：產(chǎn)品銷售成本 50 386 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 3 000 產(chǎn)品銷售稅金及附加 80 其他業(yè)務(wù)支出 4 500 管理費(fèi)用 34 960 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 營(yíng)業(yè)外支出 2 000八、所得稅的核算所得稅是國(guó)家對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和適用稅率。其計(jì)算公式：企業(yè)應(yīng)交所得稅利潤(rùn)總額適用稅率例21企業(yè)本期利潤(rùn)總額為5500按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅所得額使用稅率550025%1375元借：所得稅 1 375 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 375例22本期期末上交上例所得稅1375元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 375 貸：銀行存款 1 375例23本期期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn) 1 375 貸：所得稅 1 375九、利潤(rùn)分配（Profit appropriation）的核算企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指