第十四章企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃.ppt

,第十四章企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃,第一節(jié)企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃第二節(jié)企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃第三節(jié)企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃第四節(jié)企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種原因不能按期償還債務(wù)，或難以及時收回債權(quán)，可能會進(jìn)行債務(wù)重組；出于發(fā)展壯大的目的，可能與其他企業(yè)進(jìn)行合并；出于提高企業(yè)經(jīng)營效率或其他目的，可能會進(jìn)行分立活動；由于破產(chǎn)或者設(shè)立目的已經(jīng)達(dá)到等原因，企業(yè)需要進(jìn)行清算。這些特定的活動，都會直接影響企業(yè)的稅負(fù)，而且都可以通過稅務(wù)籌劃，以增加企業(yè)的稅收利益。,第一節(jié)企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃一、債務(wù)重組對企業(yè)應(yīng)納稅額的影響債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。企業(yè)債務(wù)重組一般可采取以下方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件。,債務(wù)重組可能會導(dǎo)致債權(quán)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的減少，進(jìn)而減少了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。債務(wù)重組可能會導(dǎo)致債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的增加，進(jìn)而增加了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式下，對債務(wù)人企業(yè)的本期應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅也會產(chǎn)生影響。,二、債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃對企業(yè)的債務(wù)重組進(jìn)行籌劃，應(yīng)選擇最佳的重組方式，以最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。【例14-1】甲、乙兩個公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17，企業(yè)所得稅稅率33。甲公司賒銷一批商品給乙公司，價稅合計234萬元。債務(wù)到期時，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司有兩個重組方案可供選擇。,方案1：將債務(wù)的償還期限延長半年，半年后只需償還債務(wù)本金234萬元，不計利息。方案2：乙公司以10萬件商品抵償債務(wù)，這批商品的賬面價值為180萬元，公允價值為220萬元。如果乙公司采用方案1，可選擇將其擁有的10萬件商品降價促銷，假定單價降為20元/件后，可在半年內(nèi)將商品全部銷售，獲得現(xiàn)金234萬元（10萬件201.17），用于償還甲公司債務(wù)。假設(shè)乙公司可抵扣進(jìn)項稅額為15萬元。則乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下（城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加忽略不計）：,乙公司應(yīng)納增值稅1020171519（萬元）乙公司應(yīng)交所得稅10（2018）336.6（萬元）乙公司應(yīng)納稅款總額19+6.625.6（萬元）如果乙公司采用方案2，乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下：乙公司應(yīng)納增值稅220171522.4（萬元）乙公司應(yīng)納所得稅10（2218）3313.2（萬元）乙公司應(yīng)納稅款總額22.4+13.235.6（萬元）,兩個方案相比，方案1負(fù)擔(dān)的稅款總額比方案2少10萬元（35.625.6）。因此，應(yīng)選擇方案1，先將商品降價銷售，再用現(xiàn)金償還債務(wù)。之所以出現(xiàn)這種情況，是因為在方案2以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時出現(xiàn)了特殊情況：,在方案2中，會計上確認(rèn)當(dāng)期損益的數(shù)額是16.6萬元，它是由40萬元（220180）的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和23.4萬元（2201.17234）的債務(wù)重組損失構(gòu)成的，由于債務(wù)人的債務(wù)重組損失不能在稅前扣除，因此，乙公司以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益40萬元為重組收益，計入應(yīng)納稅所得額。而且在方案1中由于降價銷售，銷售額減少，又為乙公司節(jié)約了增值稅3.4萬元。,第二節(jié)企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃一、企業(yè)合并企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同的約定，合并為一個企業(yè)的法律行為。狹義合并是指兩個或兩個以上企業(yè)，依據(jù)有關(guān)法律合并為一個企業(yè)，包括吸收合并與新設(shè)合并。吸收合并指接納一個或一個以上的企業(yè)加入本公司，加入方解散并取消法人資格，接納方存續(xù)，也就是所謂企業(yè)兼并。新設(shè)合并是指公司與一個或一個以上的企業(yè)合并成立一個新企業(yè)，原合并各方解散，取消法人資格。,廣義合并是指兩個或兩個以上企業(yè)，成為一個依據(jù)有關(guān)法律需要編制合并會計報表的企業(yè)集團(tuán)，包括吸收合并、新設(shè)合并、收購（控股合并）等。合并是企業(yè)的一種產(chǎn)權(quán)重組行為，一般情況下企業(yè)合并是多種因素綜合平衡的結(jié)果。這些因素主要包括：1.謀求管理協(xié)同效應(yīng)。2.謀求經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)。3.謀求財務(wù)協(xié)同效應(yīng)。4.通過合并，企業(yè)還可實現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開展多元化經(jīng)營。,二、企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃主要包括以下兩個方面：一是合并中產(chǎn)權(quán)交換支付方式選擇的稅務(wù)籌劃；二是合并后存續(xù)公司的稅收負(fù)擔(dān)。,（一）合并中產(chǎn)權(quán)交換方式的稅務(wù)籌劃一般來說，一個公司與另一個公司合并，可以采用四種支付方式：以現(xiàn)金購買被合并公司股票；以股票換取被合并公司股票；以股票加現(xiàn)金換取被合并公司股票；以信用債券換取被合并公司股票。這四種產(chǎn)權(quán)交換支付方式對被合并公司股東來說，按照通常的做法有的是應(yīng)稅交易，有的是免稅交易。,（二）合并后所得稅的稅務(wù)籌劃1原被合并企業(yè)的虧損是否可以承繼結(jié)轉(zhuǎn)公司合并后的虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)是指兩個或兩個以上的公司合并后，存續(xù)公司或新設(shè)公司可以承繼被兼并公司或原各公司的虧損，結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后若干年度的應(yīng)稅所得，直至虧損全部沖抵完才開始繳納公司所得稅。這樣，如果一個公司在某一年中嚴(yán)重虧損，或一個公司連續(xù)幾年虧損，公司擁有相當(dāng)數(shù)量的累積虧損，那么，這個公司往往就會被有大量盈利的公司作為合并對象，以達(dá)到節(jié)稅的目的。,在通常情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。但如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付股本的賬面價值）20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以不確認(rèn)被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失、不計算繳納所得稅。,被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按以下公式計算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值/合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值),2合并后是否可以承繼稅收優(yōu)惠合并前各企業(yè)往往享有一定的稅收優(yōu)惠，合并后的企業(yè)是否可以承繼這些優(yōu)惠政策，也是稅務(wù)籌劃應(yīng)該考慮的一個問題。我國1997年4月頒布的關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定，允許外商投資企業(yè)合并后可以有條件地承繼稅收優(yōu)惠：（1）定期減免稅優(yōu)惠。（至期滿）（2）降低稅率。,【例14-2】某自來水公司投資50萬元于2000年7月興辦了水暖器材經(jīng)營部，財務(wù)上實行獨立核算，自負(fù)盈虧。開辦之初，每年都有不同程度的盈利，從2003年下半年公司開始發(fā)生虧損，之后便一蹶不振，到2005年底已累計虧損85萬元。由于連續(xù)不斷的虧損，企業(yè)流動資金發(fā)生嚴(yán)重困難，自來水公司通過資金借貸的方式將提供資金給經(jīng)營部發(fā)工資，但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，公司代下屬單位支付的職工工資屬于與本企業(yè)取得經(jīng)營收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除，應(yīng)按33的稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.61萬元。,可通過合并的方式將這部分必須支付的工資“消化”，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于總公司和經(jīng)營部在財務(wù)上各自獨立核算，在稅法上都已構(gòu)成了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。總公司在計算企業(yè)所得稅時，只能扣除與本企業(yè)取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。因此，總公司為經(jīng)營部負(fù)擔(dān)的職工工資不得稅前扣除。如果將總公司和水暖器材經(jīng)營部進(jìn)行合并，那么經(jīng)營部的工資支出就會在總公司得到“消化”。,在操作上只需注銷經(jīng)營部的營業(yè)執(zhí)照，再將總公司企業(yè)法人執(zhí)照進(jìn)行變更，把批零水暖器材作為總公司的兼營項目。這樣，經(jīng)營部的銷售收入和成本費用直接通過總公司的“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，經(jīng)營部人員的工資可直接在總公司的應(yīng)納稅所得額中扣除。此外，按照企業(yè)所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過年。,由于經(jīng)營部被合并后已不具有獨立納稅人資格，在合并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由總公司用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。這樣，經(jīng)營部2003年以來累計發(fā)生的虧損85萬元（已經(jīng)稅務(wù)部門核實），還可用總公司2006年度的所得額進(jìn)行彌補(bǔ)（假設(shè)2006年度自來水公司有足夠的利潤），直接抵減2006年度的所得稅。如果按上年同期利潤水平計算，2006年度最多可節(jié)省企業(yè)所得稅約33.66萬元。,【例14-3】2005年月，某股份有限公司，兼并某虧損國有企業(yè)。相關(guān)資料如下：A公司發(fā)行在外股票2000萬股（每股面值1元，市價3元），估計購并后A公司每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬元，企業(yè)所得稅稅率33，假設(shè)購并后A公司新增固定資產(chǎn)的平均折舊年限為5年。B公司購并前賬面凈資產(chǎn)為500萬元，評估確認(rèn)的價值為550萬元。2004年虧損100萬元，以前年度無虧損。企業(yè)所得稅稅率33。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式購并B公司：,方式一：A公司發(fā)行180萬股股票并支付10萬元人民幣購買B公司。方式二：A公司發(fā)行150萬股股票并支付100萬元人民幣購買B公司。假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，股票發(fā)行市價保持不變,行業(yè)平均利潤率為10。,采用第一種支付方式，A公司的非股權(quán)支付額10萬元所支付的股權(quán)票面價值的20（180萬元2036萬元），根據(jù)稅法規(guī)定，B公司不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。B公司購并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由A公司承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由A公司繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與B公司資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。則：,B公司應(yīng)納稅額0A公司應(yīng)納稅額（900100+10）33267.3（萬元）A公司稅后利潤900100267.3532.7（萬元）A公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時，對B公司的資產(chǎn)按評估確認(rèn)價值入賬，而稅法上只能以資產(chǎn)的原賬面價值為基礎(chǔ)確定計稅成本，因此，購并后A公司要進(jìn)行納稅調(diào)整，即對購并資產(chǎn)公允價值550萬元和原賬面價值500萬元的差額，按5年時間平均每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。,采用第二種支付方式，A公司的非股權(quán)支付額100萬元所支付的股權(quán)票面價值的20（150萬元2030萬元），根據(jù)稅法規(guī)定，B公司應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。B公司以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到A公司彌補(bǔ)。A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。則：B公司轉(zhuǎn)讓所得1503+10050050（萬元）B公司應(yīng)納稅額503316.5（萬元）A公司應(yīng)納稅額90033297（萬元）A公司稅后利潤90029716.5586.5（萬元）,通過比較兩種支付方式可以看出，第一種支付方式下A公司應(yīng)納稅額為267.3萬元，稅后利潤為532.7萬元；第二種支付方式下A公司負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額共計為313.5萬元，稅后利潤為586.5萬元。如果考慮A公司購并后若干年內(nèi)將要支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利因素，假設(shè)A公司每年稅后利潤計提10的法定盈余公積，10的任意盈余公積，其余全部分配給股東，計算A公司購并B公司后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。,第一種支付方式下，A公司購并后第一年的稅后利潤先彌補(bǔ)B公司100萬元的虧損，再按10計提法定盈余公積，10計提任意盈余公積后，分配給原B公司股東的現(xiàn)金股利為：532.7（11010）180（2000+180）35.19（萬元）A公司購并后第二年至第五年支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利計算如下：稅后利潤900（900+10）33599.7（萬元）可供分配利潤599.7（11010）479.76（萬元）,支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利479.76180（2000+180）39.61（萬元）綜合考慮A公司購并后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出情況，分析如下：購并時A公司支付的現(xiàn)金10萬元購并后第1年A公司應(yīng)納所得稅額267.3萬元購并后第1年A公司支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利35.19萬元購并后第2年第5年A公司應(yīng)納所得稅額（900+10）33300.3萬元購并后第2年第5年A公司支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利39.61萬元,A公司購并后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出現(xiàn)值1264.48萬元第二種支付方式下，A公司購并后第一年的稅后利潤按10計提法定盈余公積，10計提任意盈余公積后，分配給原B公司股東的現(xiàn)金股利為：586.5（11010）150（2000+150）32.73（萬元）A公司購并后第二年至第五年支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利計算如下：,稅后利潤90090033603（萬元）可供分配利潤603（11010）482.4（萬元）支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利482.4150（2000+150）33.66（萬元）綜合考慮A公司購并后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出情況，分析如下：購并時A公司支付的現(xiàn)金100萬元購并后第1年A公司應(yīng)納所得稅額313.5萬元購并后第1年A公司支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利32.73萬元,購并后第2年第5年A公司應(yīng)納所得稅額90033297萬元購并后第2年第5年A公司支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利33.66萬元A公司購并后5年內(nèi)的現(xiàn)金流出現(xiàn)值1368.04萬元通過比較兩種方式在購并時的現(xiàn)金支出和購并后應(yīng)支付的所得稅以及因購并而多支付給原B公司股東的現(xiàn)金股利的現(xiàn)值，第1種方式A公司現(xiàn)金流出現(xiàn)值為1264.48萬元，第2種方式A公司現(xiàn)金流出現(xiàn)值為1368.04萬元，所以考慮到未來的現(xiàn)金流出，應(yīng)選擇第1種方式。,從本例可以看出，稅務(wù)籌劃必須考慮經(jīng)營活動發(fā)生改變所帶來的一定時期的稅收變化和現(xiàn)金流量的變化。本例中，由于公司合并企業(yè)，不僅要考慮公司在合并時支付企業(yè)股東現(xiàn)金價款，而且要考慮由于企業(yè)股東還擁有公司的股權(quán)，公司每年均要向企業(yè)股東支付股利。由于合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的價款方式不同，將導(dǎo)致不同的所得稅處理方式，涉及被合并企業(yè)是否就轉(zhuǎn)讓所得繳稅、虧損是否能夠彌補(bǔ)、合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的股利折現(xiàn)、接受資產(chǎn)增值部分的折舊等問題，情況比較復(fù)雜。,因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的合并方式都劃算。要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素，在上例中，如果這些因素發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實際操作中，要事先進(jìn)行具體測算。,第三節(jié)企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃一、企業(yè)分立企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。分立按被分立公司是否存續(xù)，可分為派生分立與新設(shè)分立。派生分立，即公司以其財產(chǎn)設(shè)立另一種新公司的行為。這種方式下，新設(shè)的公司需注冊登記，原公司存續(xù)，但需要辦理減少注冊資本的變更登記。新設(shè)分立是將公司全部財產(chǎn)分解為若干份，重新設(shè)立兩個或兩個以上的新公司，原公司解散。企業(yè)分立是企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的一種重要類型。,二、企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃企業(yè)分立中的稅收利益主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，在流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，這類產(chǎn)品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業(yè)往往由于種種原因不能滿足這些核算要求而喪失了稅收上的一些利益。如果將這些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨立的企業(yè)，也許會獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負(fù)降低的好處。,我國現(xiàn)行稅制對增值稅納稅人兼營行為規(guī)定：納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)、在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項稅額時，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部增值稅進(jìn)項稅額(當(dāng)月免稅項目銷售額和非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)可抵扣比例=（當(dāng)月全部增值稅進(jìn)項稅額-不得抵扣的進(jìn)項稅額）/當(dāng)月全部增值稅進(jìn)項稅額,第二，當(dāng)企業(yè)所得稅采用累進(jìn)稅率時，通過分立可以使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個或者兩個以上適用低稅率的企業(yè)，從而降低企業(yè)的總體稅負(fù)。,【例14-4】樂華制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)免稅藥品。2005年該廠抗菌類藥物的銷售收入為400元，免稅藥品的銷售收入為100萬元。全年購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額為40萬元。全年應(yīng)納稅所得額為30萬元，其中免稅藥品應(yīng)納稅所得額為10萬元。從增值稅的角度考慮，該廠是否要把免稅藥品車間分離出來，單獨設(shè)立一個制藥廠呢？不考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的影響，分立后對所得稅有何影響呢？,合并經(jīng)營時可以抵扣的進(jìn)項稅額為：404010050032（萬元）另設(shè)一個制藥廠：如果免稅藥品的進(jìn)項稅額為萬元，則樂華制藥廠可抵扣的進(jìn)項稅額為40萬元減去萬元，結(jié)果為35萬元，大于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，多抵扣萬元。此時分設(shè)另外一個制藥廠對樂華制藥廠有利。如果免稅藥品的進(jìn)項稅額為10萬元，則樂華制藥廠可抵扣的進(jìn)項稅額為40萬元減去10萬元，結(jié)果為30萬元，小于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，則采用合并經(jīng)營較為有利。,如果免稅藥品的進(jìn)項稅額為萬元，樂華制藥廠可抵扣的進(jìn)項稅額為40萬元減去萬元，結(jié)果為32萬元，與合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元相等，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在納稅上并無區(qū)別。此時，免稅產(chǎn)品的進(jìn)項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的比例為萬元除以40萬元，結(jié)果為20%，免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例為10萬元除以50萬元，結(jié)果也為20%。,因此，當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的比例與免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例相等時，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在稅收上并無差別，從稅收角度考慮，企業(yè)此時處于一個稅收平衡點，即：全部進(jìn)項稅額1免稅產(chǎn)品進(jìn)項稅額/全部進(jìn)項稅額100%=全部進(jìn)項稅額可抵扣比例,對上式整理后可得到平衡點公式：免稅產(chǎn)品進(jìn)項稅額/全部進(jìn)項稅額=免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額因此,當(dāng)免稅產(chǎn)品進(jìn)項稅額/全部進(jìn)項稅額免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額時，合并經(jīng)營較為有利；反之，免稅產(chǎn)品進(jìn)項稅額/全部進(jìn)項稅額免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額時，采有分立經(jīng)營較為有利，當(dāng)免稅產(chǎn)品進(jìn)項稅額/全部進(jìn)項稅額=免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額時，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在稅收上并無差別。,再分析規(guī)模經(jīng)濟(jì)不變時，分立對所得稅的影響：分立前企業(yè)應(yīng)交所得稅=30000033%=99000（元）分立后企業(yè)應(yīng)納所得稅=20000033%+10000027%=66000+27000=93000（元）分立后企業(yè)所得稅費用減少6000元。由此可見，當(dāng)被分立部門應(yīng)納稅所得額在10萬元以下時（含10萬元），企業(yè)作出是否分立的決策還應(yīng)考慮分立對企業(yè)所得稅的影響。,第四節(jié)企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃企業(yè)清算是企業(yè)出現(xiàn)法定解散事由或章程所規(guī)定的解散事由后，依法清理企業(yè)債權(quán)債務(wù)并向股東分配剩余財產(chǎn)，終結(jié)企業(yè)所有法律關(guān)系的行為。企業(yè)清算分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算。破產(chǎn)清算是指企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)被依法宣告破產(chǎn)時，由法院組成清算組對企業(yè)法人進(jìn)行清理，并將破產(chǎn)財產(chǎn)公平地分配給債權(quán)人，并最終消滅企業(yè)法人資格的程序。非破產(chǎn)清算是指企業(yè)法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況進(jìn)行的清算，包括自愿解散的清算和強(qiáng)制解散的清算。,此種清算的財產(chǎn)除用以清償企業(yè)的全部債務(wù)外，還要將剩余財產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。在清算期間，企業(yè)法人資格續(xù)存，但企業(yè)及其職能部門的原有地位要由清算人所取代。一、企業(yè)清算的所得課稅納稅人開始清算時，應(yīng)視為會計年度終了，編制和報送財務(wù)會計報表。清算期間發(fā)生的費用、收