試談利用Excel處理承租人融資租賃問題

淺談利用處理承租人融資租賃問題摘 要縱觀各種財務(wù)軟件，對于融資租賃問題的處理相對較少，本文主要通過Excel來解決融資租賃的會計電算化，尤其對于實務(wù)中難以解決的未確認(rèn)融資費用按實際利率分?jǐn)偟膯栴}，是本文研究處理的柱心關(guān)鍵詞 融資租賃；承租人；Excel 融資租賃業(yè)務(wù)的計算處理相對于其他的交易和事項，要復(fù)雜很多，所以對于融資租賃，很多企業(yè)依然采用手工方法處理后再將有關(guān)費用、收益進(jìn)行入賬，過程比較復(fù)雜。尤其對于承租人的未確認(rèn)融資費用和出租人的未實現(xiàn)融資收益按照實際利率法的分?jǐn)傇谟嬎闾幚磉^程中存在很多問題，所以多數(shù)企業(yè)對于未確認(rèn)融資費用和未實現(xiàn)融資收益都是采用直線法分?jǐn)偅@樣比較簡單。但直線法分?jǐn)偞嬖诤芏嗳秉c，主要是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而實際利率法能彌補此缺陷所以本文就是要充分發(fā)揮實際利率法分?jǐn)偟膬?yōu)勢，通過Excel建立模型自動化，解決實際利率法手工條件下很難處理的復(fù)雜問題。 一、資產(chǎn)租賃類型的判斷 租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩類。對于一項租賃究竟屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃，需要做出定性和定量的分析，本文主要對定量分析做出了Excel處理。相關(guān)會計人員可先通過定性分析，判斷融資租賃類型，若是融資租賃(比如所有權(quán)等同于轉(zhuǎn)讓了)，則可直接往模型里輸入相關(guān)數(shù)據(jù)，融資租賃的會計處理將會自動產(chǎn)生。如果通過定性分析不能判斷出租賃是否是融資性質(zhì)的，可通過模型來定量分析租賃類型，判斷結(jié)果是融資租賃的，可使用該模型做出融資租賃的會計處理，若不是融資租賃則不適用該模型。以下為租賃類型定量分析用Excel進(jìn)行處理。 1如表1，在B1單元格中輸入“融資租賃承租人會計處理”；在A3：A19單元格中分別輸入：“全新可使用年限：”、“已使用年限；”、“可使用的期限：”、“租賃的期限：”、“租賃期限占可使用年限：”、“已使用年限占全新年限：”、“每期租金付款額：”、“承租人加其有關(guān)第三方的擔(dān)保余值：”、“合同利率：”、“租金與擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和：”、“租賃資產(chǎn)賬面凈值：”、“最低租賃付款額：”、“租賃現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)賬面凈值：”、“判斷租賃類型：”、“租賃資產(chǎn)的入賬價值：”、“利率或折現(xiàn)率：”、“未確認(rèn)融資費用：”。 2.在B3單元格中輸入“5”；B4單元格中輸入“1”：B5單元格中輸入公式“=B3B4”，可使用的期限：全新可使用年限-已使用年限；B6單元格中輸入“4”；B7單元格中輸公式“=B6B5”；D7單元格中輸入“075”；C7單元格中輸入公式“=IF(B7D7，“”，IF(B7=D7，“=”，“D8，“”，IF(B8=D8，“=”，“Dl5，“”，IF(Bl5=Dl5，“=”，“D8，“經(jīng)營租賃”，IF(D7=D7，“融資租賃”IF(Bl5=Dl5，“獻(xiàn)資租賃”，“經(jīng)營租賃”)”，其含義為滿足下列條件：只要(1)和(2)同時滿足或(1)和(3)同時滿足的條件下可確認(rèn)為融資租賃。 (1)已使用年限占全新年限小于75； (2)租賃期限占可使用年限大于75； (3)租賃現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)賬面凈值大于90。 以上程序處理為判斷融資租賃的定量分析，承租人只要輸入原始數(shù)據(jù)，程序就可以自動幫助判斷租賃的類型，若是融資租賃，程序?qū)⒆詣舆M(jìn)入下面環(huán)節(jié)。 二、租賃資產(chǎn)的入賬價值和“未確認(rèn)融資費用”的計量 融資租賃會計處理的關(guān)鍵在于資產(chǎn)的入賬價值和未確認(rèn)融資費用的計量，這兩方面也是融資租賃會計處理的難點所在，以下著重談一下這兩方面問題的處理。 1如表2，在單元格B17中輸入公式“IF(Bl2B13，13，B12)”，比較“租金現(xiàn)值加擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和”與“租賃資產(chǎn)賬面凈值”的大小，通過孰低法確認(rèn)“租賃資產(chǎn)的入賬價值”。 2在上一條中如果“租賃資產(chǎn)的入賬價值”是以“租賃資產(chǎn)賬面凈值”入賬(即單元格B13中的值小于單元格B12中的值，比如單元格B13中的值為“900000”)，則要重新計算融資費用分?jǐn)偮?；重新計算分?jǐn)偫实姆椒椋涸趩卧馞2中輸入公式“=IF(B12<Bl3，”“，-B13)”；在單元格E3中輸入公式“=IF(B12B13，E2+1，”)”再選中單元格E3向下拖動填充柄到E22：在單元格F3中輸入公式“=IF(B12O，B9，IF(B6-SE3=O，B9+Bl0，0)”，再選中單元格F3向下拖動填充柄到F22。最后，在單元格B18中輸入公式“=IF(t12=B13，B11，IRR(F2：F22)”，確認(rèn)租賃資產(chǎn)的入賬價值并確認(rèn)分?jǐn)偮省?3在單元格B19中輸入公式“=B14-B18”，未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)的入賬價值。 4下面通過添加“滾動條”與單元格值的綁定來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動錄入，只要拖動“滾動條”單元格中的值隨之改變(但也可以手工輸入)，即可實現(xiàn)多因素同時改變的自動化。 (1)點擊菜單欄“視圖”選中“工具欄”中“控件工具箱”彈出“控件”工具箱界面，點擊“滾動條”按鈕并把滾動條BerollBarl拖放到單元格C3中，再點擊此滾動條將彈出編輯宏的窗口，如表3： 在代碼窗口中編寫代碼為：PrivateSubSerollBarl Change() ScrollBarlMax=20最大值為20年 ScrollBarI.Min=0量小值為0年 ScrollBarlSmallChange=1 ScrollBarlLargeChange=5 SheetlRange(“b3”)Value=ScrollBarlValue單元格B3的值等于滾動條的值 EndSub 代碼含義為：全新最大使用年限為20年，最小為0年，滾動條的值與單元格B3的值綁定。 (2)同理在C4單元格中添加一滾動條ScrollBar2其值與單元格B4綁定，且其最大值要等于單元格B3中的值，因為已使用年限不能超過全新使用年限，滾動條ScrollBar2中的代碼為： Private Sub ScrollBar2 Change() ScrollBar2Max=SheetlRange(“b3”)Value ScrollBar2Min=0 ScrollBar2SmallChange=1 ScrollBar2LargeChange=5 SheetlRange(“b4”)Value=ScrollBar2Value EndSub (3)在單元格C6中添加一滾動條ScrollBar3，其值與單元裕B6綁定，其最大值小于單元格B5中的值，因為租賃的期限不能超過可使用年限。滾動條中的代碼如下： Private Sub ScrollBar3_Change() ScrollBar3Max=SheetlRange(“b5”)Value ScrollBar3Min=0 ScrollBar3SmallChange=1 ScrollBar3LargeChange=5 SheetlRange(“b6”)Value=Scroll-Bar3Value EndSub (4)在單元格C9中添加一滾動條Scroll-Bar4，其值與單元柳9綁定，代碼如下： Private Sub ScrollBax4_Change() ScrollBar4Max=1000000000 SerollBar4Min=0 ScrollBar4SmallChange=1 ScrollBar4LargeChange=10 SheetlRange(“b9”)Value=Scroll-Bar4Value EndSub (5)在單元格ClO中添加一滾動條Scro-llBar5，其最大值小于租賃資產(chǎn)的賬面凈值與單元格B10綁定，代碼如下： Private Sub ScrollBarS_Change() ScrollBar5Max=SheetlRange(“b13”)Value ScrollBar5Min=O ScrollBar5SmallChange=1 ScrollBar5LargeChange=10 SheetlRange(“blO”)Value=ScrollBar5Value EndSUb (6)在單元格Cll中添加一滾動條ScrollBar6，其值與單元格Bll綁定，且其值只能在01之間變動，因為折現(xiàn)率不超過1，代碼如下： PrivateSubScrollBar6 Change() SerollBar6Max=100 ScrollBar6Min=0 ScrollBar6SmallChange=1 ScrollBar6LargeChange=10 SheetlRange(“bll”)Value=ScrollBar6Value100 EndSub (7)在單元格C13中添加一滾動條ScrollBar7，其值與單元格B13綁定，代碼如下： Private Sub ScrollBar7_Change() ScrollBar7Max=1000000000 ScrollBar7Min=0 ScrollBar7SmallChange=1 ScrollBar7LargeChange=10 SheetlRange(“b13”)Value：ScrollBar7Value EndSub 5在單元格C4：C7中分別輸入“租賃日會計分錄：”、“借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)”、“未確認(rèn)融資費用”、“貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”，如下表4： 在單元格H5中輸入公式“=Bl7”；單元格H7中輸入公式“=B14；單元柳6中輸入公式“=H7-H5”。 三、采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用 融資租賃下，在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，承租人應(yīng)采用合理的方法加以計算。承租人既可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。相比較而言，實際利率法更精確一些，所以以下是采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的Excel處理過程。 1如表5：(本模型以20年為例)在單元格A25：E25中分別輸入“日期”、“租金”、“確認(rèn)的融資費用”、“應(yīng)付本金減少額”、“應(yīng)付本金余額”；單元格朋6：E26中分別輸入“(1)”、“(2)”、“(3)期初(5)利率”、“(4)(2)(3)”、“期末(5)期初(5)(4)”：在單元格A24：A42中分別輸入從1到20之間的數(shù)。 2在單元格E27中輸入公式“17”；在B28單元格中輸入公式“=IF(6A280，0，B9)”，再選擇單元格B28向下拖動填充柄到B47。 3在單元格C28中輸入公式“=IF(B6A280，0，E27*B18)”，再選擇單元格C28向下拖動填充柄到C47。 4在單元格D28中輸入公式“=B28-C28”，再選擇單元格D28向下拖動填充柄到D47。 5在單元格E28中輸入公式“=IF(B6-A28=0，0，E27-D28)”，再選擇單元格E28向下拖動填充柄到E47。 6在單元格A48中輸入“合計”；單元格B48中輸入公式“=SUM(B28：B47)”；單元格C48中輸入公“=SUM(C28：C47)”；單元格D48中輸入公式“=SUM(D28：D47)”。 7在單元格G26：G28中分別輸入“分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用會計分錄：”、“借：財務(wù)費用”、“貸：未確認(rèn)融資費用”，這是分?jǐn)偟谝荒甑奈创_認(rèn)融資費用(以后各期如表5中，C29單元格為第二期的分?jǐn)傎M用，其他以此類推)，如下表6： 在單元格H28中輸入公式“=C28”在單元格H27中輸入公式“=H28”。 本模型適用于所有