增值稅出口退稅課件

【出口貨物退（免）稅的基本概念】出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。它是國際貿(mào)易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。,出口退（免）增值稅稅收籌劃,1,PPT學(xué)習(xí)交流,【出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍】（1）經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；（2）經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；（3）外商投資企業(yè)；（4）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；（5）特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)。,2,PPT學(xué)習(xí)交流,【我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的貨物范圍】主要是報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。（1）一般退（免）稅貨物范圍（應(yīng)具備四個(gè)條件）：一是必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物二是必須是報(bào)關(guān)離境的貨物三是必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物四是必須是出口收匯并已核銷的貨物（2）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍：關(guān)注列舉項(xiàng)目。（3）出口免稅貨物：關(guān)注列舉項(xiàng)目。（4）不予退（免）稅的出口貨物：關(guān)注列舉項(xiàng)目。,3,PPT學(xué)習(xí)交流,（一）出口免稅并退稅出口環(huán)節(jié)不征增值稅，消費(fèi)稅，并且退還該出口貨物出口前承擔(dān)的稅負(fù)（按規(guī)定退稅稅率退還）。適用于：生產(chǎn)企業(yè)自營出口；委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物的外購貨物（二）出口免稅但不退稅出口免稅，不退稅是因?yàn)樵摮隹谪浳锴耙坏郎a(chǎn)銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，其本身不含稅，也無需退稅。適用于：小規(guī)模納稅人出口貨；來料加工避孕藥品、用具、古舊圖書等（三）出口不免稅也不退稅適用于國家限制或禁止出口的某些貨物。Eg:部分鋼材，部分有色金屬，部分農(nóng)藥，橡膠及制品，玻璃制品,包括進(jìn)料加工,4,PPT學(xué)習(xí)交流,【出口退稅率】我國出口退免稅的稅種僅限于增值稅、消費(fèi)稅。（1）增值稅退稅率：是指出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。我國現(xiàn)行出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。（2）消費(fèi)稅退稅率：與征稅率一致。注：退稅率未必等于征稅率,5,PPT學(xué)習(xí)交流,出口退稅率,2009年2月1日起，紡織品、服裝出口退稅率由14提高到15。一個(gè)百分點(diǎn)提振的不僅僅是信心。據(jù)權(quán)威機(jī)構(gòu)測算，2009年我國紡織服裝出口總額約為1675億美元，暫且不考慮其他變動(dòng)因素，在企業(yè)繳納25企業(yè)所得稅的情況下，出口退稅率上調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，整個(gè)紡織服裝行業(yè)將增加57億人民幣的利潤。,6,PPT學(xué)習(xí)交流,【出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)】指具體計(jì)算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。（1）對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅，以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù)；（2）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。,因?yàn)獒槍?duì)于其出口的購進(jìn)金額計(jì)算不清,7,PPT學(xué)習(xí)交流,【出口貨物退（免）稅的期限】指貨物出口行為發(fā)生后，申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅的時(shí)間要求。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)出口貨物后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。未在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。,8,PPT學(xué)習(xí)交流,企業(yè)類型有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的收購貨物出口免、退稅（1）免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；（2）退：按購進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。應(yīng)退稅額購進(jìn)貨物的購進(jìn)金額退稅率生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免、抵、退稅,9,PPT學(xué)習(xí)交流,外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅免：出口環(huán)節(jié)的增值稅退：要點(diǎn)是：（一）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算。應(yīng)退增值稅購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額退稅率。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種：一是單票對(duì)應(yīng)法；二是加權(quán)平均法。（二）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口貨物：1.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口貨物并持有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票：應(yīng)退增值稅=專用發(fā)票所注明的金額3%或5%2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口貨物并持有普通發(fā)票的出口貨物（只免不退）,10,PPT學(xué)習(xí)交流,【生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算原理】,11,PPT學(xué)習(xí)交流,【生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算原理】計(jì)算方法當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)外銷銷項(xiàng)外銷進(jìn)項(xiàng)（免稅）（全部抵扣）（需修正，剔除由于征退率之差引起的不可抵扣部分。）,12,PPT學(xué)習(xí)交流,【生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算原理】,13,PPT學(xué)習(xí)交流,【剔稅步驟】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅率-出口退稅率）假設(shè)為A若征稅率=退稅率，則A=0結(jié)轉(zhuǎn)A（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）借：主營業(yè)務(wù)成本A貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）A,構(gòu)成“不得免征和抵扣稅額的遞減額”,14,PPT學(xué)習(xí)交流,【剔稅步驟中的】【計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額】抵減額與免稅購進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)。目的是讓免稅購進(jìn)原材料能夠真正享受免稅待遇當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本紅字貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字,15,PPT學(xué)習(xí)交流,【抵稅】A免抵退稅不得免征和抵扣稅額B當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-A）-上期末留抵稅額若B0，則企業(yè)有應(yīng)納稅額，無退稅額。（即企業(yè)內(nèi)銷銷項(xiàng)稅抵扣了出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅后，仍有余額。）若B0，則企業(yè)有應(yīng)納稅額，無退稅額。（即企業(yè)內(nèi)銷銷項(xiàng)稅抵扣了出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅后，仍有余額。）D=0E=C留抵稅額=0出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅E=C（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）C,該分錄的賬戶位置固定,18,PPT學(xué)習(xí)交流,若B當(dāng)期免抵退稅額)則D=CE=0留抵稅額=BC出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅D（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）=0貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）C=D,A當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額B當(dāng)期應(yīng)納稅額C免抵退稅額（或叫出口退稅限額）D當(dāng)期應(yīng)退稅額E當(dāng)期免抵稅額（不能退的）C=D（應(yīng)退稅額）+E（免抵稅額）,該分錄的賬戶位置固定,20,PPT學(xué)習(xí)交流,【出口退稅的計(jì)算步驟總結(jié)】,21,PPT學(xué)習(xí)交流,某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2002年3月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額，應(yīng)退稅額，免、抵稅額。,22,PPT學(xué)習(xí)交流,當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬元）應(yīng)納增值稅額10017%（348）312（萬元）出口貨物免、抵、退稅額20013%26（萬元）本例中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬元小于當(dāng)期免、抵、退稅額26萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬元。當(dāng)期免抵稅額261214（萬元）,23,PPT學(xué)習(xí)交流,進(jìn)料加工vs來料加工,來料加工是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供、經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動(dòng)。進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動(dòng)。,24,PPT學(xué)習(xí)交流,進(jìn)料加工vs來料加工,【付匯方式不同】來料加工料件由外商免費(fèi)提供，不需付匯，進(jìn)料加工料件必須由經(jīng)營企業(yè)付匯購買進(jìn)口；【貨物所有權(quán)不同】來料加工貨物所有權(quán)歸外商所有，進(jìn)料加工貨物所有權(quán)由經(jīng)營企業(yè)擁有；【經(jīng)營方式不同】來料加工經(jīng)營企業(yè)不負(fù)責(zé)盈虧，只賺取工繳費(fèi)：進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)自主盈虧，自行采購料件，自行銷售成品；【承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同】來料加工經(jīng)營企業(yè)不必承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)料加工經(jīng)營企業(yè)必須承擔(dān)經(jīng)營過程中的所有風(fēng)險(xiǎn)；【海關(guān)監(jiān)管要求不同】進(jìn)料加工有退稅來料加工產(chǎn)品復(fù)出口不退稅,25,PPT學(xué)習(xí)交流,某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2009年3月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元，貨已入庫。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元，進(jìn)口手冊號(hào)為C4708230028的海關(guān)進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬元，已按購進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額170萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元、出口手冊號(hào)為C4708230028項(xiàng)下的貨物30萬元。,26,PPT學(xué)習(xí)交流,（1）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）50（17%13%）2（萬元）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額130（17%13%）23.2（萬元）（2）應(yīng)納增值稅額17017%（343.2）34.9（萬元）（3）免、抵、退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率5013%6.5（萬元）出口貨物免、抵、退稅額13013%6.510.4（萬元）（4）當(dāng)期期末留抵稅額4.9萬元小于當(dāng)期免、抵、退稅額10.4萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額4.9萬元。（5）當(dāng)期免、抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額10.44.95.5（萬元）,27,PPT學(xué)習(xí)交流,案例分析,某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%，2008年8月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣100萬，關(guān)稅20%。上期末留抵扣稅款5萬元。本月內(nèi)銷不含稅銷售額100萬元，收款117萬，存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，計(jì)算但其免抵退稅額。,28,PPT學(xué)習(xí)交流,計(jì)算：免稅原料組成計(jì)稅價(jià)格=100+100*20%=1201、不得免征和抵扣稅額=（200-120）*（17%-13%）=3.22、應(yīng)納稅額=100*17%-（68-3.2）-5=-52.83、應(yīng)退稅額=（200-120）*13%=80*13%=10.44、比較，應(yīng)納稅額大于應(yīng)退稅額，實(shí)際應(yīng)退10.45、留下期抵扣稅額=52.8-10.4=42.4,29,PPT學(xué)習(xí)交流,情況一,應(yīng)納稅額-52.8萬，應(yīng)退稅額10.4萬，比較后實(shí)際退稅額10.4，留下期抵扣42.4，“抵”的數(shù)為0貨物出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款200000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000計(jì)算出不得抵減的進(jìn)項(xiàng)稅后借：主營業(yè)務(wù)成本32000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）32000,30,PPT學(xué)習(xí)交流,計(jì)算實(shí)際退稅款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款104000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增稅（出口退稅）104000收到退稅款后借：銀行存款104000貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款104000,31,PPT學(xué)習(xí)交流,情況二,假設(shè)計(jì)算出的應(yīng)納稅額為-52.8萬，應(yīng)退稅額為62.8萬，比較后，實(shí)際退稅52.8萬，此時(shí)，內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅抵頂外銷貨物應(yīng)退稅10萬，沒有留下期抵扣稅額。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款528000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）628000,32,PPT學(xué)習(xí)交流,情況三,假設(shè)計(jì)算出的應(yīng)納稅額為34.6萬，應(yīng)退稅額為10.4萬，此時(shí)內(nèi)銷抵扣外銷應(yīng)退稅額10.4萬，沒有留下期抵扣，也不存在退稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）104000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）104000期末轉(zhuǎn)出應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）346000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅346000,33,PPT學(xué)習(xí)交流,【例題單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額