【行政管理制度】新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異.ppt

新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異總述,天馬行空官方博客：,主要內(nèi)容,一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)理論目的、原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等二、在收入確認(rèn)上的差異收入確認(rèn)、視同銷(xiāo)售、補(bǔ)貼收入、其他收入三、特殊業(yè)務(wù)差異債務(wù)重組、非貨幣交易、捐贈(zèng)、評(píng)估、改組四、成本費(fèi)用上的差異資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用、損失、投資收益等,1.1會(huì)計(jì)與稅務(wù)目的,1.2會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理原則差異,會(huì)計(jì)處理原則衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰確認(rèn)和計(jì)量方面的要求：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則修正作用的一般原則：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則,1.3、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異,1.4、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ),2.1.1商品銷(xiāo)售,2.1.2l勞務(wù)收入,不跨年度會(huì)計(jì)與稅務(wù)相同按完工合同法確認(rèn)收入跨年度會(huì)計(jì)：在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)質(zhì)確認(rèn)條件判斷稅務(wù)稅務(wù)不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要提供勞務(wù)就要確認(rèn)收入1、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)2、為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。,2.1.3無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán),2.1.4外銷(xiāo)收入,2.1.5利息收入,2.1.6代銷(xiāo)收入,2.2.視同銷(xiāo)售及特殊銷(xiāo)售的差異對(duì)比,2.2.1視同銷(xiāo)售確認(rèn)差異會(huì)計(jì)確認(rèn)1、將貨物交付他人代銷(xiāo)；2、以買(mǎi)斷方式銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物；3、將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷(xiāo)售。,2.2.1視同銷(xiāo)售確認(rèn)差異（續(xù)1）,增值稅規(guī)定1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；2、將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；3、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；4、將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；5、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售；,2.2.1視同銷(xiāo)售確認(rèn)差異（續(xù)2）,增值稅：6、以收取手續(xù)費(fèi)方式銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物；7、從95年6月1日，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒，黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；10、在建工程試營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售的商品。,2.2.1視同銷(xiāo)售確認(rèn)差異（續(xù)3）,營(yíng)業(yè)稅1、單位或個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；2、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售；3、轉(zhuǎn)讓以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅；4、以預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。,2.2.1視同銷(xiāo)售確認(rèn)差異（續(xù)4）,消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。,2.2.1視同銷(xiāo)售確認(rèn)差異（續(xù)5）,所得稅：1、納稅人在基建，專(zhuān)項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；2、納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為收入處理。3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷(xiāo)。,2.2.1視同銷(xiāo)售確認(rèn)差異（續(xù)6）,所得稅：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,2.2.2視同銷(xiāo)售確認(rèn)的時(shí)間：,增值稅，消費(fèi)稅：納稅人發(fā)生的視同銷(xiāo)售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。營(yíng)業(yè)稅：收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征。所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。,2.2.3視同銷(xiāo)售的計(jì)量,1、按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定2、按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；3、價(jià)格明顯偏低的按組成計(jì)稅價(jià)格確定：（1）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅率）（2）增值稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率有省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。,2.3售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的差異分析,2.4補(bǔ)貼收入,241企業(yè)實(shí)際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅：借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入對(duì)于直接減免的增值稅：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目,2.4補(bǔ)貼收入（續(xù)1）,242對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅：對(duì)實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，不做帳務(wù)處理。教育費(fèi)附加返還款不通過(guò)本科目核算，而通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。,2.4補(bǔ)貼收入（續(xù)2）,243企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。,2.4補(bǔ)貼收入（續(xù)3）,244免征企業(yè)所得稅退稅項(xiàng)目：（1）中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征；（2）軟件產(chǎn)業(yè)及集成電路企業(yè)按3%，實(shí)際繳納高于3%的部分即征即退，退回的增值稅不征；（3）2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。,2.5其他收入確認(rèn)差異：,2.5.1技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：,2.5其他收入確認(rèn)差異：（續(xù)1）,2.5.2在建工程試運(yùn)行收入：,2.5其他收入確認(rèn)差異（續(xù)2）,2.5.3無(wú)法支付的款項(xiàng),2.5其他收入確認(rèn)差異（續(xù)3）,2.5.4特殊業(yè)務(wù)收入1、納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而不適應(yīng)增值稅。2、銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額計(jì)稅收入。3、銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓低償債務(wù)所得不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅收入。,三、特殊業(yè)務(wù)差異分析,3.1債務(wù)重組3.2非貨幣交易3.3資產(chǎn)評(píng)估3.4接受捐贈(zèng)3.5企業(yè)改組,3.1債務(wù)重組收益的差異分析,3.1債務(wù)重組收益的差異分析（續(xù)1）,會(huì)計(jì)上在債務(wù)重組時(shí)：回避公允價(jià)值；不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；存在債務(wù)重組收益時(shí)不進(jìn)入損益表，損失確認(rèn)，損益不對(duì)稱；,3.1債務(wù)重組收益的差異分析（續(xù)2）,稅務(wù)上在債務(wù)重組規(guī)定對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)，以資產(chǎn)帳面價(jià)值和公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入所得額；貨物涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅換出的是使用過(guò)的設(shè)備，車(chē)輛等固定資產(chǎn)，按4%征增值稅減半征收。以重組債務(wù)帳面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得額。,3.1債務(wù)重組收益的差異分析（續(xù)3）,A欠B工程款100萬(wàn)元，以庫(kù)存商品償還，成本80萬(wàn)元，售價(jià)90萬(wàn)元,A是一般納稅人17增值稅，33的企業(yè)所得稅F,3.1債務(wù)重組收益的差異分析（續(xù)4）,A公司將帳面價(jià)值500萬(wàn)元的土地進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估價(jià)值3000萬(wàn)元，低償B公司4000萬(wàn)元的債務(wù)。F,3.2非貨幣交易,3.2非貨幣交易(續(xù)1）,會(huì)計(jì)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定放棄了公允價(jià)值，以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)價(jià)值，堵住了損益的入水口涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)視同部分價(jià)值實(shí)現(xiàn)，按公允價(jià)值確認(rèn)收益：交換收益補(bǔ)價(jià)（1換出資產(chǎn)帳面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值,3.2非貨幣交易（續(xù)2),稅務(wù)在非貨幣交易時(shí)的規(guī)定堅(jiān)持移動(dòng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷(xiāo)售，堅(jiān)持公允價(jià)值確認(rèn)收入對(duì)交換資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值確認(rèn)收益，（不只是的補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)收益）納稅調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)形成的收益，不再計(jì)算所得稅,3.2非貨幣交易,3.2非貨幣交易,A企業(yè)用土地?fù)Q入設(shè)備土地帳面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值1000萬(wàn)元，換入設(shè)備600萬(wàn)元，并收到對(duì)方補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元：F,3.3資產(chǎn)評(píng)估的增值,3.3.1非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值3.3.2因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值3.3.3因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值3.3.4外商投資企業(yè)股份制改造,非貨幣資產(chǎn)投資評(píng)估增值,1、投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。2、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為：按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度平均攤銷(xiāo)。,因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,1、稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理是一致的：清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2、稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不同的：對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無(wú)論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。,因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,1、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。3、股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能稅前扣除。4、調(diào)整：按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷(xiāo)的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在辦理年度納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。5、股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。,外商投資企業(yè)股份制改造增值,外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。如重估價(jià)原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額：借：有關(guān)資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入如重估價(jià)原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：有關(guān)資產(chǎn)科目,3.4接受捐贈(zèng),3.4接受捐贈(zèng)（新舊稅收政策）,3.5企業(yè)改組改制差異,企業(yè)改制稅收政策變化比較會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策比較,2000118號(hào)第四款（二）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（股本的帳面價(jià)值）20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,200345號(hào)符合118號(hào)和119號(hào)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。,3.5.1企業(yè)改制稅收政策變化比較,2、接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不準(zhǔn)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整,2、符合118號(hào)第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整,3.5.1企業(yè)改制稅收政策變化比較,3.5.2會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策比較,四、成本確認(rèn)的差異對(duì)比：,4.1營(yíng)業(yè)成本的差異分析：申報(bào)銷(xiāo)售成本（稅法）=銷(xiāo)售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本+銷(xiāo)售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)的成本=銷(xiāo)售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本,4.2存貨計(jì)算方法的差異分析：,4.2.1、以債務(wù)重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析,4.2存貨計(jì)算方法的差異分析：,4.2.2、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析：,4.2.2、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析：,納稅人改變了A.成本計(jì)算方法、B.間接成本分配方法、C.存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作：1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人改變計(jì)算方法的原因、改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng)。,4.2.2、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析：,2.要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，說(shuō)明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。3.納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，未說(shuō)明上述三種計(jì)算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說(shuō)明但變更沒(méi)有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。,4.3工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異,1、工資總額1）稅務(wù)對(duì)工資總額的認(rèn)定：計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資，誤餐補(bǔ)貼工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)）（2）實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，提取工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資部分，不得在稅前扣除，超過(guò)部分用于工資儲(chǔ)備基金，在以后年度發(fā)放，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在實(shí)際發(fā)放時(shí)據(jù)實(shí)抵扣。,4.3工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異(續(xù)1）,2、不計(jì)入工資總額的項(xiàng)目：1、股息性所得，2、社會(huì)保險(xiǎn)性交款，3、職工福利基金支出（職工困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等），4、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出，5、差旅費(fèi)、安家費(fèi)，6、離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出，7、獨(dú)生子女補(bǔ)貼，8、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金，9、其它。,4.3工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異(續(xù)2）,3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提會(huì)計(jì)：工資總額2%稅務(wù)：實(shí)發(fā)工資2%必須有工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專(zhuān)用收據(jù)凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除,4.3工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異(續(xù)3）,4、職工教育經(jīng)費(fèi)：會(huì)計(jì)：工資總額1.5%稅務(wù)：計(jì)稅工資1.5%（1）、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等；（2）業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)；課酬金；（3）、學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)；（4）設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書(shū)等費(fèi)；（5）委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)；（6）其它。,4.4固定資產(chǎn)折舊差異：,4.4.1不能計(jì)提折舊的規(guī)定會(huì)計(jì)：未使用、不需用的設(shè)備要照提折舊。稅務(wù)不能計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：1、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)；2、房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；3、破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；4、接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本；6、企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用,4.4固定資產(chǎn)折舊差異（續(xù)1）：,4.4.2固定資產(chǎn)折舊年限：會(huì)計(jì)上：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率。（董事會(huì)決定）稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)凈殘值率5以內(nèi)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限：1、房屋、建筑物：20年2、機(jī)器設(shè)備：10年3、運(yùn)輸設(shè)備、電子設(shè)備、家具、工具等：5年對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短。鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短3年。證券公司的電子設(shè)備、外購(gòu)得到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件最短為2年。,4.4固定資產(chǎn)折舊差異（續(xù)2）：,4.4.3固定資產(chǎn)折舊方法：,會(huì)計(jì)規(guī)定折舊方法：1、平均年限法2、工作量3、年序數(shù)4、雙倍余額遞減,稅務(wù)：原則上是直線法。國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短?？梢圆捎眉铀僬叟f法。,4.5固定資產(chǎn)更新改造（續(xù)3）：,會(huì)計(jì)：更新改造支出可以資本化，計(jì)提折舊稅務(wù)：改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的時(shí)間推銷(xiāo),4.6固定資產(chǎn)修理差異（續(xù)4）：,會(huì)計(jì)：可以推銷(xiāo)可以跨年度計(jì)入費(fèi)用稅務(wù)：修理費(fèi)在不符合3個(gè)規(guī)定條件可以計(jì)入發(fā)生期的費(fèi)用1）改變用途2）一次修理高于原值203）延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用年限,4.7融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析,4.8外方投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資,4.5無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)差異:,4.5無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)差異（續(xù)1）:,4.5.1無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)差異：相同部分：法律和合同分別規(guī)定受益年限的按孰短年限。不相同部分法律和合同沒(méi)規(guī)定受益年限的按孰短年限會(huì)計(jì)：10年內(nèi)稅務(wù)：10年以上,4.5無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)差異:(續(xù)2）,無(wú)形資產(chǎn)核銷(xiāo)會(huì)計(jì)：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出稅務(wù)：經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)后作為永久性損失以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)：以無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)稅務(wù)：無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值賬面價(jià)值=差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,4.5無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)差異:(續(xù)3）,企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)應(yīng)以購(gòu)入某企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為“無(wú)形資產(chǎn)-商譽(yù)”的入賬價(jià)值。稅務(wù)：自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。,4.5無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)差異:(續(xù)3）,無(wú)形資產(chǎn)的其他規(guī)定：為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用其土地開(kāi)發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本或在建工程，稅收上沒(méi)有另行規(guī)定；,4.5無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)差異:(續(xù)3）,納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì)如果正在享受“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除”的優(yōu)惠政策，必在“管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)于扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異會(huì)計(jì)：符合三個(gè)下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備：1、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無(wú)法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回的。,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異會(huì)計(jì)：不能全額提取壞帳準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款；2計(jì)劃對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行債務(wù)重組3與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異稅務(wù)：A、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；b、債務(wù)人死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款；d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款；e、逾期3年以上的；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收帳款。,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異稅務(wù)的其他規(guī)定:1、納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金，已核銷(xiāo)壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。2、比例：35應(yīng)向購(gòu)貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)。,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異稅務(wù)的其他規(guī)定:3、納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，不得提取壞帳準(zhǔn)備金：4、關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)帳款不得確認(rèn)為壞帳,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異稅務(wù)的其他規(guī)定:“關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)”除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。,本年度實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.3技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用：1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；2）國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額；,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.3技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用：3）納稅人技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，可準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)應(yīng)納所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法；4）新研制的設(shè)備，10萬(wàn)以下的設(shè)備可以一次或分次計(jì)入損溢;,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.3技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用：5）納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額；6）工業(yè)類(lèi)集團(tuán)公司，可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.4總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬單位提取的管理費(fèi)直接沖減“管理費(fèi)用”科目，下屬機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)也通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算?？偸杖?%=管理費(fèi)上級(jí)機(jī)關(guān)有稅務(wù)對(duì)允許收取管理費(fèi)的批復(fù);上級(jí)機(jī)關(guān)有對(duì)下屬各單位收取管理費(fèi)的額度指標(biāo),4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.5、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定：(1)、房屋租賃費(fèi)。商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.5、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定：(2)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：參照有關(guān)規(guī)定；業(yè)務(wù)招待費(fèi)：“管理費(fèi)用”基數(shù)：1500萬(wàn)為限；：35；2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)差異：會(huì)務(wù)費(fèi)要提供的資料：差旅費(fèi)，會(huì)議費(fèi)，董事費(fèi)；3）國(guó)家對(duì)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購(gòu)代銷(xiāo)收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題：按：代購(gòu)代銷(xiāo)收入2%=業(yè)務(wù)招待費(fèi)3、社會(huì)性支出。一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)；,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.5、特殊情況項(xiàng)目的規(guī)定：(3)、會(huì)議費(fèi)。一般不得超過(guò)上年開(kāi)支水平，特殊情況下需增長(zhǎng)的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長(zhǎng)額。(4)、對(duì)外投資，代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒(méi)有主營(yíng)收入可按其所取得的各類(lèi)收益2%（不超過(guò)）的比例，在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；(5)、各類(lèi)收益：投資收益，期貨收益，代購(gòu)代銷(xiāo)收入，其他業(yè)務(wù)收入等。,4.8管理費(fèi)用確認(rèn)的差異分析,4.8.6、開(kāi)辦費(fèi)用：,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,營(yíng)業(yè)費(fèi)用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.9.1廣告費(fèi)1、一般不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入2%；2、不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入8%：制藥，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開(kāi)發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，體育文化家具建材商城等。無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；不少于5年推銷(xiāo)3、從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實(shí)批除；,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.9.1廣告費(fèi)4、高科技，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除；5、廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：1、廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；2、已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票；3、通過(guò)一定的媒體傳播；,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.9.2業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.9.3傭金支出：會(huì)計(jì)處理：計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用職工薪酬：業(yè)務(wù)提成稅務(wù)處理：1、有合法真實(shí)憑證；2、支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個(gè)人；3、支付給個(gè)人的傭金，不得超過(guò)服務(wù)金的5%。（不能是本企業(yè)職工）。,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.9.3傭金支出：對(duì)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷(xiāo)，包銷(xiāo)企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金，差價(jià)，手續(xù)費(fèi)，提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，規(guī)定在不得超過(guò)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人勞務(wù)費(fèi)用：臨時(shí)性，是一些自由自由職業(yè)者，專(zhuān)業(yè)人士。,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.9.4保險(xiǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理：1、企業(yè)商品的保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算；2、應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分別負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，職工失業(yè)保險(xiǎn)等應(yīng)分別通過(guò)“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”等科目核算,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.9.4保險(xiǎn)費(fèi)用稅務(wù)處理1、如果企業(yè)已交社會(huì)基本保險(xiǎn)費(fèi)，在保險(xiǎn)公司等營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為職工投保同樣險(xiǎn)種的基本養(yǎng)老，基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)或其補(bǔ)充保險(xiǎn)均不得扣除；2、只要屬于國(guó)家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn)，且國(guó)家有明文規(guī)定的（即強(qiáng)制性的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）均可據(jù)實(shí)扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老，失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)；,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.9.4保險(xiǎn)費(fèi)用稅務(wù)處理：3、企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)所投交的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)和稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)在商業(yè)保險(xiǎn)構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)支出可以扣除；,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.9.4保險(xiǎn)費(fèi)用稅務(wù)處理：4、關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列。福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除；,4.9營(yíng)業(yè)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.9.4保險(xiǎn)費(fèi)用稅務(wù)處理：5、對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金，國(guó)家另有規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)收入，提取不超過(guò)1%的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%時(shí)，不再提取扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。,4.10財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.10.1借款費(fèi)用,4.10財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.10.1借款費(fèi)用,4.10財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.10.1借款費(fèi)用,4.10財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.10.1借款費(fèi)用,4.10財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的差異:,4.10.1借款費(fèi)用,4.11、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出：,4.11.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：,4.11、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出：,4.11.2營(yíng)業(yè)外支出：會(huì)計(jì)列支項(xiàng)目：固定資產(chǎn)盤(pán)虧處置固定資產(chǎn)凈損失處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失債務(wù)重組損失計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失等,4.11、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出：,4.11.2營(yíng)業(yè)外支出：稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目1、非公益性贊助支出2、罰款、罰金及滯納金：因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門(mén)、司法部門(mén)繳納的款項(xiàng)，不得扣除；企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；金融部門(mén)的罰息支出不屬于行政性罰款，應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，允許在稅前扣除。,4.11、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出：,4.11.2營(yíng)業(yè)外支出：稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目3、捐贈(zèng)支出：不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算：a、納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除；b、納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；,4.11、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出：,4.11.2營(yíng)業(yè)外支出：稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目c、下列公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除：l2001年7月1日，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；l紅十字事業(yè)；l關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知；l關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知。,4.11、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出,4.12價(jià)值恢復(fù)和減值沖回,五、投資收益差異,股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)中分配取得的，屬于已征收過(guò)企業(yè)所得稅的稅后所得（如被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補(bǔ)交差別稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納所得額之中。,5.1、投資收益差異：,5.1.1短期投資,5.1、投資收益差異：,5.1.1短期投資,5.1、投資收益差異：,5.1.1長(zhǎng)期投資,5.1、投資收益差異：,5.1.1長(zhǎng)期投資,5.1、投資收益差異：,5.1.1長(zhǎng)期投資,第二部分稅收籌劃,優(yōu)惠政策,直接減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級(jí)產(chǎn)品、古舊圖書(shū)、避孕藥品,即征即退：四殘、校辦、軟件、集成電路、黃金（拌）森林三剩物、綜合利用、尿素目的是發(fā)票轉(zhuǎn)遞，稅收低扣聯(lián)系,先征后返：科技圖書(shū)、黨報(bào)黨刊（稅務(wù)征、財(cái)政退）,列舉減免：廢舊物資（二次流動(dòng)）、自己使用的固定資產(chǎn)、綜合用產(chǎn)品。,混合性銷(xiāo)售行為的增值稅籌劃,稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以從事的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生的混合性銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。其他企業(yè)的混合性銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。有兩點(diǎn)注意：應(yīng)稅項(xiàng)目為主指：年應(yīng)稅收入額超過(guò)50%；不同企業(yè)混合性銷(xiāo)售行為的交納流轉(zhuǎn)稅的稅種不同。F,固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的籌劃,對(duì)主要?jiǎng)趧?dòng)資料如果提高確認(rèn)條件的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，如從2000元提高到8000元，購(gòu)買(mǎi)低于8000元的勞動(dòng)資料就可以認(rèn)定為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣.,針對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃,(1)不得抵扣的購(gòu)入固定資產(chǎn)不包括建筑物等不動(dòng)產(chǎn)(2)機(jī)器、設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(3)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）暫免征收增值稅這里所說(shuō)的固定資產(chǎn)有具體的限定條件：a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；b.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；c.銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。,2、營(yíng)業(yè)稅,七個(gè)行業(yè)：建筑安裝、交通運(yùn)輸、郵電通訊、金融保險(xiǎn)、娛樂(lè)、文化體育、服務(wù)業(yè)等。兩種行為：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；稅率：3%；5%；5%20%F,服務(wù)業(yè)免繳營(yíng)業(yè)稅,單位房改售房福利企業(yè)：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人提供養(yǎng)育服務(wù)機(jī)構(gòu)?；橐鼋榻B、殯葬服務(wù)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)安置“四殘人員”35%的福利企業(yè)，從事服務(wù)業(yè)（廣告除外）技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入退役軍人自某職業(yè)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù),建筑業(yè),單位和個(gè)人承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅“國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)的計(jì)劃,通過(guò)合作建房進(jìn)行籌,所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知（國(guó)稅函發(fā)號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。F,“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為因此，以本企業(yè)擁有的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。,城建稅、教育費(fèi)附加城建稅7%；3%；1%；教育費(fèi)附加3%；對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅；對(duì)于出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的和采取“先征后返（含即征即退）”辦法返還增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的，不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加卷煙、煙葉產(chǎn)品單位減半征收；三資企業(yè)暫不征收,財(cái)產(chǎn)稅及行為稅,能列入管理費(fèi)用的稅金（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生發(fā)生的）,（1）房產(chǎn)稅（2）車(chē)船使用稅（3）印花稅（4）土地使用稅（5）證券交易稅,取消固定資產(chǎn)投資方向稅（99年減半，2000年免征）,1、房產(chǎn)稅F,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起納稅期限：每年4月1日15日10月1日15日應(yīng)納稅額：房產(chǎn)原值計(jì)稅=房產(chǎn)原值（評(píng)估值）*（1-30%）*1.2%租金計(jì)稅=年租金*12%稅務(wù)機(jī)關(guān)估計(jì)值=稅務(wù)機(jī)關(guān)估計(jì)值*1.2%房產(chǎn)稅的減免：企業(yè)停產(chǎn)撤消、企業(yè)房屋大修停用（半年以上）,關(guān)于公共設(shè)施,在建房或購(gòu)房過(guò)程中發(fā)生有大市政費(fèi)、四源費(fèi)（即來(lái)自自來(lái)水廠、煤氣廠、供熱廠、污水處理廠的建設(shè)費(fèi)），并將這些費(fèi)用計(jì)人房產(chǎn)原值，繳納了相應(yīng)的所得稅和城市房地產(chǎn)稅。財(cái)稅字于1998795號(hào)通知規(guī)定：“如果大市政費(fèi)、四源費(fèi)未計(jì)人房產(chǎn)原值的，則不計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征城市房地產(chǎn)稅。”采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更將四源費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤,國(guó)稅函發(fā)【1990575號(hào)：“關(guān)于外商投資開(kāi)辦賓館、酒店，在主體工程之外，向市政、電業(yè)、通訊等有關(guān)部門(mén)支付的社會(huì)公用設(shè)備費(fèi)、包括排水、供氣、供電、通訊的管線和市政道路，以及技地方政府有關(guān)規(guī)定繳納的集資費(fèi)，可列為其他資產(chǎn)支出，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期不得少于10年。如有充分的理由要求縮短攤銷(xiāo)期限的，應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)?！盕,2、車(chē)船使用稅,3、印花稅：,4、土地使用稅,納稅期限：每年4月1日15日10月1日15日各級(jí)土地稅標(biāo)準(zhǔn)為：一級(jí)土地每平方米年稅額10元二級(jí)土地每平方米年稅額8元三級(jí)土地每平方米年稅額6元四級(jí)土地每平方米年稅額4元五級(jí)土地每平方米年稅額1元六級(jí)土地每平方米年稅額0.5元,所得稅優(yōu)惠政策,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠對(duì)軟件開(kāi)發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠四技收入免稅勞動(dòng)就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)化設(shè)備投資,高新技術(shù),高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%，新技術(shù)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)值40%以上的企業(yè)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)可以按10%征收，新設(shè)立企業(yè)自開(kāi)辦日起三年免稅，4-5年按15%的稅率減半征收。減稅和免稅分別申報(bào)，先申報(bào)免稅，三年后申報(bào)減稅申報(bào)時(shí)間：應(yīng)在不超過(guò)國(guó)家稅收政策規(guī)定的應(yīng)享受減免期限的起始年度內(nèi)，最遲不超過(guò)起始年度終了45天。,高新技術(shù)企業(yè)包括,電子信息技術(shù)及其產(chǎn)品激光技術(shù)及其產(chǎn)品光機(jī)電一體技術(shù)及其產(chǎn)品生命科學(xué)和生物工程技術(shù)及其產(chǎn)品新材料技術(shù)及其產(chǎn)品新能源技術(shù)、節(jié)能新技術(shù)及其產(chǎn)品環(huán)境科學(xué)和勞動(dòng)保護(hù)新技術(shù)及其產(chǎn)品新型建筑材料、構(gòu)件、施工技術(shù)及其設(shè)備精細(xì)化工技術(shù)及其產(chǎn)品新藥物和生物醫(yī)學(xué)工程,軟件開(kāi)發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠,1、自開(kāi)始獲利年度起“兩免三減半”；2、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年沒(méi)有享受免稅優(yōu)惠的按10%征收。3、工資和員工培訓(xùn)費(fèi)可以椐實(shí)列支，稅前扣除。同時(shí)可以實(shí)發(fā)的工資計(jì)提福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。4、軟件企業(yè)收到的對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分返還的增值稅，不應(yīng)計(jì)入納稅所得額；,勞動(dòng)就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠,1、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)（城鎮(zhèn)）人員超過(guò)企業(yè)職工總數(shù)60%的，經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年，三年后當(dāng)年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅。2、城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定：由個(gè)區(qū)縣勞動(dòng)部門(mén)核發(fā)北京市城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證企業(yè)職工下崗證勞動(dòng)局核發(fā)的富于人員證明。,所得稅從以下幾方面考慮,（一）納稅人身份的選擇不同的所得稅制度，相對(duì)而言，外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)惠。比如國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，要繳納33的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按15繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有“兩免三減半”的優(yōu)惠。合伙制企業(yè)股權(quán)分散可以降低稅負(fù)。,（二）公司注冊(cè)地點(diǎn)的選擇,企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對(duì)企業(yè)稅收有較大影響。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率F,（三）投資方向的選擇。,我國(guó)為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、開(kāi)發(fā)知識(shí)密集型項(xiàng)目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)那些擁有雄厚資金、尖端技術(shù)的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。,（四）設(shè)備投資籌劃,（五）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的所得稅籌劃,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知（96年41號(hào)）企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知（99年49號(hào)）規(guī)定：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)的其他經(jīng)費(fèi)，以及委托其他單位進(jìn)行科研試制費(fèi)用，不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用扣除。國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)，以及控股的股份制企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生增長(zhǎng)10%