淺談獲取審計(jì)證據(jù)的方法

1/5淺談獲取審計(jì)證據(jù)的方法所謂審計(jì)證據(jù)指審計(jì)人員在審計(jì)過程中收集獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，為審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議提供支持的信息。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是影響項(xiàng)目質(zhì)量的核心，它貫穿審計(jì)的全過程，是形成審計(jì)意見的依據(jù)。因此，只有保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，才能保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分,財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論取決于審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，在財(cái)務(wù)審計(jì)中通?？梢圆捎靡韵聨追N方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。一、檢查記錄。檢查記錄指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的以紙質(zhì)、電子或其他形式存在的財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行審查，包括審查單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證和原始發(fā)票等內(nèi)部會(huì)計(jì)記錄，審查單位以外的賬、表等外部財(cái)務(wù)信息。在審查內(nèi)部會(huì)計(jì)記錄時(shí)，要注意審查順序，從報(bào)表、賬簿追查至原始發(fā)票，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛增資產(chǎn)、負(fù)債的行為；從原始發(fā)票追查至報(bào)表、賬簿，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位少記收入、私設(shè)賬外賬的行為。審計(jì)人員單純地檢查單位內(nèi)部會(huì)計(jì)記錄不能提供十分可靠的審計(jì)證據(jù)，時(shí)常需要與檢查外部財(cái)務(wù)信息結(jié)合起來，通過外部財(cái)務(wù)信息來印證單位內(nèi)部會(huì)計(jì)記錄的可靠性和真實(shí)性。如果某項(xiàng)從單位外部獲取的證據(jù)與從單位內(nèi)部獲取的證據(jù)能夠相互印證，2/5則審計(jì)人員所獲取的該項(xiàng)證據(jù)具有更強(qiáng)的說服力，得出的審計(jì)結(jié)論就更恰當(dāng)。二、盤點(diǎn)現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)?，F(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)中最敏感的部位，很多侵占、貪污、挪用等現(xiàn)象都發(fā)生于此。盤點(diǎn)不僅作為審計(jì)人員獲取證據(jù)的一種方式，更是被審計(jì)單位預(yù)防腐敗的有效方法。所謂盤點(diǎn)現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)就是指對(duì)現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，看資產(chǎn)是否存在，是否賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)的安全完整。審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金盤點(diǎn)要突擊進(jìn)行，一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)前要將保險(xiǎn)柜貼好封條，防止財(cái)務(wù)人員“事先準(zhǔn)備”；對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，要停止資產(chǎn)的流動(dòng)，并按順序進(jìn)行編號(hào)，同時(shí)還要檢查資產(chǎn)的所有權(quán)，以防被審計(jì)單位“拆東補(bǔ)西”，盤點(diǎn)過程中要做好盤點(diǎn)記錄，盤點(diǎn)出的資產(chǎn)溢余或短缺情況，要及時(shí)追查原因和去向，對(duì)白條抵庫現(xiàn)象要具體分析，重點(diǎn)追查大額白條抵庫的資金流向，關(guān)注其合理性和合法性。三、詢問法。這與紀(jì)檢監(jiān)察談話詢問是有本質(zhì)區(qū)別的，財(cái)務(wù)審計(jì)中的詢問通常是審計(jì)人員以口頭或書面方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取有關(guān)信息的方法，相對(duì)于正規(guī)的談話詢問，無論是在時(shí)間、地點(diǎn)還是形式上都要靈活很多，這種詢問便于審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供方向和線索。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)3/5被審計(jì)單位的實(shí)際情況事先制訂詢問計(jì)劃，編制詢問計(jì)劃表，以便“胸中有數(shù)”，詢問中不必事事記錄，但當(dāng)獲取的有關(guān)信息極為重要且事后又難以補(bǔ)證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將有關(guān)詢問做成書面記錄，并要求被詢問人簽名確認(rèn)，作為形成審計(jì)結(jié)論的參考依據(jù)。四、查看文件。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員通常需要收集各種文件資料，包括縣級(jí)以上人民政府文件以及財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)等有關(guān)部門文件。這些文件資料是審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論的重要參考依據(jù)，有些甚至是直接依據(jù)。在收集文件時(shí)一般要取得原件，如果是傳真或復(fù)印件，要注意識(shí)別文件的可靠度，必要時(shí)要與發(fā)文單位的原件相互核對(duì)，要特別注意文件記錄中某些條款的可變動(dòng)性。在查看文件時(shí)要與檢查記錄相結(jié)合，比如物價(jià)文件上表明某單位有某項(xiàng)收費(fèi)權(quán)，審計(jì)人員可以審查單位的會(huì)計(jì)賬簿，證實(shí)確有此項(xiàng)收費(fèi)記錄后，再抽查原始憑證，看收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)是否與文件一致，有無多收少收，有無擅自改變收費(fèi)項(xiàng)目等，從而得出審計(jì)結(jié)論。五、分析法。分析法指審計(jì)人員對(duì)不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析比較，從而得出有用信息的方法，包括比較分析、比率分析和趨勢分析三種。審計(jì)人員可以通過對(duì)一個(gè)單位不同時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)其是否存在異常和波動(dòng)，并分析這4/5些異常和波動(dòng)是否合理，進(jìn)一步揭示其存在的問題；也可以通過計(jì)算某項(xiàng)費(fèi)用支出比率，并將其與有關(guān)法律法規(guī)和文件規(guī)定的比率進(jìn)行比較，看其是否合理，從而判斷是否存在問題，比如通過計(jì)算招待費(fèi)占公用經(jīng)費(fèi)支出的比率，并與政府部門規(guī)定的比率或區(qū)域內(nèi)平均水平進(jìn)行對(duì)比，看招待費(fèi)是否超標(biāo)，以及超標(biāo)程度，從而進(jìn)一步分析單位對(duì)招待費(fèi)等非生產(chǎn)性開支的控制是否嚴(yán)格；還可以通過計(jì)算分析某些財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展變化趨勢，看支出增長是否合理，特別是對(duì)行政事業(yè)性收入大幅度變動(dòng)的情況要格外關(guān)注，這極有可能是轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金庫”。六、合理利用其他部門的工作結(jié)論。根據(jù)職責(zé)分工，縣以上財(cái)政部門每年都要對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行“收支兩條線”檢查，審計(jì)部門每年都要按計(jì)劃對(duì)有關(guān)單位開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)，物價(jià)部門要對(duì)有關(guān)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位進(jìn)行物價(jià)檢查等等。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行財(cái)務(wù)檢查時(shí)，有些單位已經(jīng)被財(cái)政、物價(jià)部門檢查過了，并出具了相關(guān)的檢查結(jié)論，為了既減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)，又確保審計(jì)的效果，審計(jì)人員要合理利用其他檢查部門的工作，首先，要與有關(guān)檢查部門的人員進(jìn)行溝通，取得檢查工作底稿，從已有的檢查記錄中