[畢業(yè)論文]試論謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響-管理學(xué)學(xué)士

論文編號(hào)華南師范大學(xué)增城學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目試論謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響姓名陳綺清學(xué)號(hào)060314131系別會(huì)計(jì)系專業(yè)班級(jí)06國際會(huì)計(jì)一班指導(dǎo)教師吳霏雨中文摘要在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，謹(jǐn)慎性原則得到了充分的應(yīng)用，同時(shí)也使會(huì)計(jì)信息的披露發(fā)生重大的變化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于競爭和風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定程度越來越高，以投資為主體的會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，從而，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。本文從謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響入手，通過對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)和了解，分析謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)信息披露中的應(yīng)用，從而進(jìn)一步了解謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響，并且指出謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題和對(duì)這些問題提出的建議。關(guān)鍵詞謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)信息披露；應(yīng)用；影響；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；建議ABSTRACTUNDERTHENEWACCOUNTINGSTANDARDSPROMULGATED,THEPRINCIPLEOFPRUDENCEHASBEENFULLYAPPLIED,BUTALSOTOTHEDISCLOSUREOFACCOUNTINGINFORMATIONIMPORTANTCHANGESINTHEMARKETECONOMY,ASGROWINGCOMPETITIONANDRISKS,THEOBJECTIVEOFACCOUNTINGINWHICHTHEECONOMICENVIRONMENTINCREASINGLYHIGHDEGREEOFUNCERTAINTYTOINVESTMENTASTHEMAINUSERSOFACCOUNTINGINFORMATIONMOREATTENTIONTOTHERISKSANDUNCERTAINTIESRELATEDINFORMATIONREVEALED,THUS,THEPRINCIPLEOFPRUDENCEHASBECOMEARIGHTTODISCLOSERELEVANTANDRELIABLEACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYCHARACTERISTICSOFTHEPRINCIPLEOFTHEAMENDMENTINTHISPAPER,THEPRINCIPLEOFPRUDENTACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSUREOFSTARTING,BYTHEPRINCIPLEOFPRUDENTAWARENESSANDUNDERSTANDINGOFTHEPRINCIPLEOFPRUDENTACCOUNTINGINFORMATIONINTHEAPPLICATIONOFTHEPRINCIPLEOFPRUDENCEINORDERTOFURTHERUNDERSTANDTHEDISCLOSUREOFACCOUNTINGINFORMATION,ANDTHATTHEPRINCIPLEOFPRUDENTACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSUREINTHEPROBLEMSANDRECOMMENDATIONSONTHESEISSUESKEYWORDSTHEPRINCIPLEOFPRUDENCE；ACCOUNTINGINFORMATION；APPLICATION；AFFECT；QUALITYOFACCOUNTINGINFORMATION；PROPOSAL目錄一、對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)和理解1（一）謹(jǐn)慎性原則的定義1（二）謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)1二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)信息披露中的應(yīng)用2（一）從資產(chǎn)的定義的角度來看2（二）從收益的角度來看3三、謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響3（一）謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系41謹(jǐn)慎性原則與一致性的矛盾42謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性的矛盾43謹(jǐn)慎性原則與真實(shí)性的矛盾4（二）謹(jǐn)慎性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的影響5四、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題和對(duì)其提出的建議6（一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題61謹(jǐn)慎性的模糊規(guī)定易造成原則應(yīng)用中的主觀臆斷性62稅收制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用73市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的不完善制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用74謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相沖突7（二）對(duì)謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在的問題提出的建議71推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)72體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性73將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息披露結(jié)合起來8參考文獻(xiàn)9致謝10試論謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則，在日常的會(huì)計(jì)工作中，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，有利于提供更準(zhǔn)確、更可靠的會(huì)計(jì)信息。但同時(shí)，如果謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不恰當(dāng)，不合理，甚至濫用，認(rèn)為調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不良影響。謹(jǐn)慎性原則是一把雙刃刀，一方面，在會(huì)計(jì)可算中如果運(yùn)用恰當(dāng)，即企業(yè)的會(huì)計(jì)人員以謹(jǐn)慎的態(tài)度來處理會(huì)計(jì)上的不確定因素，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、客觀性的積極效果；另一方面，如果謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不恰當(dāng)，企業(yè)以謹(jǐn)慎性為借口故意壓低資產(chǎn)和收益，計(jì)提秘密準(zhǔn)備，故意提高負(fù)債和費(fèi)用，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。一、對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)和理解（一）謹(jǐn)慎性原則的定義謹(jǐn)慎性原則是指在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)在不確定因素情況下作出職業(yè)判斷時(shí)要求，保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，即所謂的“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。（二）謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要的原則，運(yùn)用廣泛，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。但實(shí)際運(yùn)用中存在利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象，因此要采取必要措施趨利弊害，使會(huì)計(jì)信息更具客觀性。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則有其優(yōu)點(diǎn)，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息；有利于做出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策；有利于保護(hù)負(fù)債人和小股東的利益；有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭力；有利于對(duì)其他基本會(huì)計(jì)原則的適應(yīng)性進(jìn)行修正。但同時(shí)，謹(jǐn)慎性原則也有其自身的缺點(diǎn)，主要表現(xiàn)在確認(rèn)與計(jì)量難度較大；計(jì)提被濫用；對(duì)減值準(zhǔn)備的再確認(rèn)缺乏權(quán)威性；當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，還需要補(bǔ)交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用；有的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，有的資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)價(jià)，缺乏一致性。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)第18條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用?！逼髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中第11條第12項(xiàng)還規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備?！睍?huì)計(jì)人員應(yīng)持有一個(gè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，而沒有十足把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)信息披露中的應(yīng)用（一）從資產(chǎn)的定義的角度來看資產(chǎn)的定義為“過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”由這定義，我們可以看出謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)中的要求。這句話也說明了資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)，同時(shí)，這項(xiàng)資產(chǎn)能夠直接或間接地為企業(yè)賺取未來的現(xiàn)金凈流入，否側(cè)只能作為一項(xiàng)資產(chǎn)損失。企業(yè)對(duì)于那些預(yù)期都不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目作為資產(chǎn)核算和列報(bào)?，F(xiàn)在，我國當(dāng)前的企業(yè)都普遍存在著資產(chǎn)的虛增現(xiàn)象，對(duì)于謹(jǐn)慎性的應(yīng)用范圍就更為擴(kuò)大了。如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，企業(yè)對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例自主權(quán)和計(jì)提范圍都增大了，使會(huì)計(jì)更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的有效價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，避免了夸大利潤和權(quán)益、掩蓋不利因素，保證了企業(yè)債權(quán)人的權(quán)益，從而真實(shí)體現(xiàn)出資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也可以提供更加準(zhǔn)確、真實(shí)、謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)信息。在處理待處理財(cái)產(chǎn)損益方面，企業(yè)對(duì)于長期積壓貶值、變現(xiàn)能力差，賬面成本高于市價(jià)的存貨和盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)的處理有了充分的自主權(quán)，并按照規(guī)定按不同情況分別處理，年末結(jié)賬前計(jì)入當(dāng)期損益，期末就沒有余額，不再列示于資產(chǎn)方面，這樣，就可以真實(shí)反映資產(chǎn)的情況，給企業(yè)帶來更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于費(fèi)用方面，如果待攤費(fèi)用尚未攤銷的項(xiàng)目，則是不能給企業(yè)帶來利益，應(yīng)將還沒有攤銷的待攤費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本。（二）從收益的角度來看短期投資所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面成本，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的標(biāo)準(zhǔn)作了，不再以建設(shè)時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)。而是以是否發(fā)生支出為標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)期間尚未使用的借款利息計(jì)人當(dāng)期損益，避免了虛增資產(chǎn)，虛減費(fèi)用和利潤從而引起會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)確定被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零為限。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分配分享額超過確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。企業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法。企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的負(fù)債，應(yīng)按照規(guī)定的項(xiàng)目以及確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)可能發(fā)生的負(fù)債。當(dāng)期損益。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而獲取的利息收入，超過利息收款期限尚未收回的利息，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，同時(shí)沖回原已計(jì)提的利息。由以上可見，謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露起著廣泛的作用。會(huì)計(jì)信息的披露離不開謹(jǐn)慎性，這樣才可以為企業(yè)帶來更加準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。有利于投資者的投資，企業(yè)的發(fā)展。三、謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響由于謹(jǐn)慎性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中所存在的一些隨意性，使它與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求經(jīng)常發(fā)生沖突。討論謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，對(duì)更好地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則具有指導(dǎo)作用。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理程序和方法生成、提供財(cái)務(wù)信息的過程中，遵循謹(jǐn)慎性原則，充分考慮企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出對(duì)符合條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值；購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了減值測(cè)試的前提首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，對(duì)減值跡象做出明確的規(guī)定；同時(shí)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回；使資產(chǎn)負(fù)債表更加真實(shí)、謹(jǐn)慎地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。（一）謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系1謹(jǐn)慎性原則與一致性的矛盾一致性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法處理，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，會(huì)計(jì)處理方法前后保持一致，不得隨意變更。但謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的方法和口徑。由此可見，謹(jǐn)慎性原則與一致性原則是相互矛盾的。在采取謹(jǐn)慎性時(shí)，如計(jì)算存貨價(jià)格時(shí)，是采用成本與市價(jià)孰低來進(jìn)行計(jì)價(jià)的，同一種存貨，在不同時(shí)期會(huì)隨著市場(chǎng)的價(jià)格變動(dòng)，其計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)是不斷改變的，如果當(dāng)期成本低于市價(jià)，就會(huì)按成本計(jì)算；如果到下一期，市價(jià)低于成本時(shí)，存貨又會(huì)按照市價(jià)計(jì)算?？梢?，這樣是破壞了會(huì)計(jì)的一致性原則，使企業(yè)前后各期之間缺乏一個(gè)統(tǒng)一性。2謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性的矛盾相關(guān)性原則是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。但謹(jǐn)慎性原則的宗旨是寧可少計(jì)資產(chǎn)或可能發(fā)生的收益，也不可少計(jì)負(fù)債或可能發(fā)生的損失。因此，會(huì)使企業(yè)一些可能性程度很高的未來收益沒有在會(huì)計(jì)信息中反映出來，但一些可能性很低的或有負(fù)債和費(fèi)用卻確認(rèn)了。這樣，會(huì)使放映出來的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度降低，使會(huì)計(jì)信息使用者或決策者作出過于保守的判斷。3謹(jǐn)慎性原則與真實(shí)性的矛盾真實(shí)性原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。而謹(jǐn)慎性原則就要求把可能發(fā)生但還沒有發(fā)生的損失或費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。這樣可見，這兩種會(huì)計(jì)原則是相矛盾的。在存貨的計(jì)價(jià)，或有損失的確定中都帶有不確定性，有一定的難以辨認(rèn)的主觀因素，這樣會(huì)使得會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)的反映。（二）謹(jǐn)慎性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的影響謹(jǐn)慎性原則是要求企業(yè)持一個(gè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，放映利得比放映損失要求更加嚴(yán)格，若有損失，就立即確認(rèn)，而利得只有在實(shí)現(xiàn)了以后才會(huì)被確認(rèn)。這樣，就造成了企業(yè)的不對(duì)稱性，會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中凈資產(chǎn)、應(yīng)計(jì)和盈余的項(xiàng)目。凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)低于其市場(chǎng)價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)刻在發(fā)生變化,但是所有的這些變化增值或貶值并不會(huì)立即、完整地反映在企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表中。在謹(jǐn)慎性原則下,資產(chǎn)價(jià)值減少損失通常被立即確認(rèn),而資產(chǎn)價(jià)值的上升利得通常被遞延到它被出售或它的價(jià)值通過收入現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)時(shí)才被確認(rèn)。例如,在謹(jǐn)慎性原則下,固定資產(chǎn)當(dāng)期的價(jià)值增值,是不允許反映在當(dāng)期的資產(chǎn)計(jì)價(jià)上,而只能等到固定資產(chǎn)被出售時(shí)才能反映這部分增值。而固定資產(chǎn)當(dāng)期的價(jià)值貶值,直接通過計(jì)提減值準(zhǔn)備減少資產(chǎn)賬面價(jià)值。另外,企業(yè)的研究和開發(fā)支出、廣告支出一般而言會(huì)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利得,具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值,但按照謹(jǐn)慎性原則要求,研發(fā)支出和廣告支出直接費(fèi)用化,而不能資本化反映為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),它們的價(jià)值被遞延到以后期間由于研發(fā)支出和廣告支出而產(chǎn)生的收入現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)時(shí)才被確認(rèn)。但在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下,企業(yè)通常不會(huì)出售它的固定資產(chǎn),并且研發(fā)支出和廣告支出是持續(xù)發(fā)生的,由此推論,會(huì)計(jì)上對(duì)于資產(chǎn)貶值的反映是及時(shí)的、并且數(shù)額較大,而對(duì)于資產(chǎn)增值的反映是不及時(shí)的、并且數(shù)額相對(duì)較少。由以上可見，謹(jǐn)慎性原則是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)被低估，其賬面價(jià)值持續(xù)低于市場(chǎng)價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)越謹(jǐn)慎，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被低估的程度越大。謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響，是無處不在的。凈資產(chǎn)被低估的程度可以看出企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎程度，從而知道對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響程度。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的凈累計(jì)額持續(xù)為負(fù)。會(huì)計(jì)中的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)盈余與現(xiàn)金流量之間的時(shí)間性差異。從長期來看,如果會(huì)計(jì)方法是中立的并且企業(yè)是穩(wěn)定的,折舊和攤銷之前的累計(jì)凈收益金額與經(jīng)營現(xiàn)金流量趨向一致,因?yàn)楫?dāng)凈收益超過或低于經(jīng)營現(xiàn)金流量時(shí)會(huì)緊跟有負(fù)的或正的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目發(fā)生,正的應(yīng)計(jì)與負(fù)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目會(huì)隨著時(shí)間反轉(zhuǎn),應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的凈累計(jì)額趨向于零。但是在謹(jǐn)慎性原則下,應(yīng)計(jì)項(xiàng)目凈累計(jì)額持續(xù)為負(fù),這是由于謹(jǐn)慎性對(duì)利得和損失的不對(duì)稱處理特征所導(dǎo)致。在謹(jǐn)慎性原則下,損失一旦存在就要求被立即確認(rèn),即使與損失有關(guān)的現(xiàn)金流出可能還沒有實(shí)際發(fā)生而利得只有在現(xiàn)金流入實(shí)際發(fā)生時(shí)才能被確認(rèn)。因此,在謹(jǐn)慎性原則下,損失趨向于被全部應(yīng)計(jì)而利得不能應(yīng)計(jì),隨著時(shí)間的推移,應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的凈累計(jì)額趨向于被低估并且持續(xù)為負(fù)。盈余反映的及時(shí)性和盈余變化的持續(xù)性在“利好”與“利差”時(shí)期存在差異。謹(jǐn)慎性原則在確認(rèn)利得與損失時(shí)存在嚴(yán)重的不對(duì)稱性,企業(yè)的利得多的和損失多的時(shí)期的會(huì)計(jì)盈余必然在及時(shí)性和持久性方面存在一定的差異。在謹(jǐn)慎性原則下，會(huì)計(jì)人員對(duì)于利得的反映會(huì)比損失要求更高，所以在本期所反映的是本期的所有負(fù)的經(jīng)濟(jì)變化損失，而不會(huì)或只會(huì)部分反映本期正的經(jīng)濟(jì)變化利得。這是會(huì)計(jì)盈余的及時(shí)性的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)盈余的持續(xù)性，是指當(dāng)期的會(huì)計(jì)盈余變化能否持續(xù)到未來。及時(shí)性是指當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)反映在當(dāng)期的會(huì)計(jì)盈余中，但這樣的會(huì)計(jì)盈余就一般沒有很強(qiáng)的持續(xù)性。持續(xù)性是因?yàn)楫?dāng)期的會(huì)計(jì)盈余沒有反映當(dāng)期的信息的影響，而將其中部分影響遞延到下期或以后，但這樣就沒有很強(qiáng)的及時(shí)性。在謹(jǐn)慎性原則下，因?yàn)槔玫淖兓葥p失的變化反映得沒那么及時(shí)，所以利得的變化比損失的變化反映得更加持續(xù)。四、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題和對(duì)其提出的建議許多事物都有兩面性，有好的一面，也有壞的一面。謹(jǐn)慎性也不例外，即有有利的一面，也有不利的一面。一方面，可以給企業(yè)避免虛計(jì)資產(chǎn)和浮夸利潤，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。從謹(jǐn)慎性的運(yùn)用可以看到，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，有利于擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，未會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，有利于企業(yè)作出真確的經(jīng)營決策，提高市場(chǎng)競爭力。另一方面，在使用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，是帶有很大的主觀意識(shí)，這樣為報(bào)表的粉飾留下很大的空間。隨著謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)大，讓人為的調(diào)節(jié)費(fèi)用、操控利潤也增大了。這樣也會(huì)使會(huì)計(jì)信息受到一定的影響。（一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題1謹(jǐn)慎性的模糊規(guī)定易造成原則應(yīng)用中的主觀臆斷性企業(yè)常利用謹(jǐn)慎性原則的模糊性規(guī)定而不充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失。濫用該原則以達(dá)到實(shí)現(xiàn)虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱和會(huì)計(jì)欺詐造假提供了“合理”空間，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有不可驗(yàn)證性，造成了會(huì)計(jì)信息的失真。2稅收制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤因準(zhǔn)備金的提取而減少時(shí)。還需補(bǔ)交所得稅并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用受到了限制。3市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的不完善制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用目前除對(duì)上市公司股權(quán)投資、債券投資及少數(shù)商品在市場(chǎng)上頒布信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)缺乏相關(guān)信息的參考，難以確定其公允價(jià)格即難以確定資產(chǎn)可變現(xiàn)值，市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制和信息披露狀況使謹(jǐn)慎性原則難以落實(shí)。4謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相沖突謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能的損失而完全不確認(rèn)利得。將會(huì)違背真實(shí)性和可靠性原則。與客觀性原則相沖突，謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來發(fā)生的損失和費(fèi)用提前進(jìn)入損益，顯然違反了。不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益。這種核算方式必然會(huì)削減企業(yè)的正常利潤。又與配比原則相沖突。在謹(jǐn)慎性原則下。成本與市價(jià)孰低法的應(yīng)用又是對(duì)歷史成本原則的背離。另外。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則還會(huì)與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。（二）對(duì)謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在的問題提出的建議1推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)由于謹(jǐn)慎性原則是廣泛應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，涉及到多方面的利益關(guān)系。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)減少企業(yè)的利潤，這樣，在某種程度上是會(huì)影響國家的財(cái)政稅收，所以國家各部門要做好相關(guān)的工作，做好監(jiān)管工作，防止謹(jǐn)慎性原則的濫用。2體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上比較隨意，使資產(chǎn)和利潤達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。如實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計(jì)價(jià)，是采用先進(jìn)先出法，還是采用加權(quán)平均法。固定資產(chǎn)采用加速折舊法還是采用直線折舊法，都會(huì)影響到當(dāng)期利潤的高低。又如企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。因此，應(yīng)就上述問題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。3將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息披露結(jié)合起來謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所持的一種態(tài)度，這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)處理中。不同的處理方法有不同的會(huì)計(jì)信息，最終受影響的是相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者。所以，凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的內(nèi)容都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中全面陳述，包括謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的范圍、具體的會(huì)計(jì)處理方法及產(chǎn)生的影響，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠獲得更多的信息以便作出正確的決策。4提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在企業(yè)會(huì)計(jì)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會(huì)計(jì)行為的主體會(huì)計(jì)人員。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性