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蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂膈芇薈蚄羈膃薇螆膇聿薆羈罿蒈薆蚈袂莄薅螀肈芀薄袃袀膆薃薂肆肂螞蚅衿莁蟻螇肄芇蝕衿袇膃蝕蠆肅腿蠆螁羅蕆蚈襖膁莃蚇羆羄艿蚆蚆腿膅芃螈羂肁莂袀膇莀莁薀羀芆莀螂膆節(jié)荿襖聿膈莈羇袁蒆莈蚆肇莂莇蝿袀羋莆袁肅膄蒅薁袈肀蒄蚃肅葿蒃裊袆蒞蒂羈膂芁蒂蚇羅膇蒁螀膀肅蒀袂羃莁蕿薂隨著公司經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍的不斷擴(kuò)大，業(yè)績的不斷增長，我們在年度審計中發(fā)現(xiàn)了一些由此而引起的財務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)的不足之處，并對此提出建議改善方案，供公司參考。我們的建議是基于我們?yōu)檫_(dá)到審計結(jié)論而進(jìn)行的審計工作的基礎(chǔ)上，因而不可能涵蓋公司業(yè)務(wù)上的所有風(fēng)險及內(nèi)部控制的不足之處。公司董事及審計師各自的責(zé)任已經(jīng)在我們的審計業(yè)務(wù)約定書中闡明。經(jīng)營決策形成路徑圖經(jīng)營決策真實(shí)反映財務(wù)經(jīng)營狀況的財務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)營及財務(wù)系統(tǒng)管理經(jīng)營與財務(wù)管理系統(tǒng)圖財務(wù)管理架構(gòu)管理模式的選擇職能制結(jié)構(gòu)金字塔型矩陣結(jié)構(gòu)各職能部門的垂直系統(tǒng)同各規(guī)劃項(xiàng)目的水平系統(tǒng)組成一個矩陣的組織結(jié)構(gòu)聯(lián)邦分權(quán)制結(jié)構(gòu)以成果為中心的組織設(shè)計模擬分權(quán)制結(jié)構(gòu)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)我所發(fā)現(xiàn)，貴公司財務(wù)部門尚未有一套明確的管理模式，不利于財務(wù)部門有效地行使職能。財務(wù)管理架構(gòu)管理體系的構(gòu)建職位的設(shè)置職能的分工功能的實(shí)施運(yùn)行的協(xié)調(diào)財務(wù)管理架構(gòu)管理信息系統(tǒng)（MIS）信息的報告決策的制定指令的傳達(dá)權(quán)限的設(shè)置適時的監(jiān)控財務(wù)管理架構(gòu)績效評價體系評價的報酬體系Q內(nèi)部報酬參與決策/更大的工作自由和權(quán)限/更多的責(zé)任/更有趣的工作/個人成長的機(jī)會/活動的多樣化Q外部報酬直接報酬/間接報酬/非金錢性報酬激勵機(jī)制改善績效的激勵績效與激勵的統(tǒng)一財務(wù)內(nèi)控體系建立財務(wù)報告系統(tǒng)（FINANCIALREPORTINGSYSTEM）報告信息的篩選信息傳遞的有效性信息反饋的及時性財務(wù)內(nèi)控體系財務(wù)風(fēng)險系統(tǒng)風(fēng)險Q技術(shù)風(fēng)險Q制度缺陷財務(wù)人員道德風(fēng)險外部風(fēng)險財務(wù)內(nèi)控體系內(nèi)部風(fēng)險控制設(shè)置審批權(quán)限Q定級審批Q約束機(jī)制Q落實(shí)到人Q兼顧效率財務(wù)內(nèi)控體系內(nèi)部風(fēng)險控制財務(wù)人員的培訓(xùn)Q在職培訓(xùn)Q離崗培訓(xùn)Q定期考核財務(wù)內(nèi)控體系內(nèi)部風(fēng)險控制編制合并報表Q定期對帳和余額調(diào)節(jié)表的編制及復(fù)核Q內(nèi)部往來交易和余額的合并抵銷Q定期編制Q及時報送公司治理結(jié)構(gòu)治理機(jī)構(gòu)的完善董事會監(jiān)事會獨(dú)立董事專門委員會Q戰(zhàn)略委員會Q審計委員會Q考核委員會Q薪酬委員會Q提名委員會目前，貴公司尚未成立上述各專門委員會。資金管理及財務(wù)風(fēng)險的控制財務(wù)資金的管理運(yùn)用定期編制銀行余額調(diào)節(jié)表定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)對貨幣資金的收支進(jìn)行分權(quán)審批控制資金管理及財務(wù)風(fēng)險的控制（續(xù)）借款合同的保存與管理合同的分類保存合同借閱與歸還合同的備份資金管理及財務(wù)風(fēng)險的控制（續(xù)）應(yīng)收賬款的管理客戶資信管理帳齡分析逾期賬款的催收壞帳準(zhǔn)備的計提資金管理及財務(wù)風(fēng)險的控制（續(xù)）與中介機(jī)構(gòu)的溝通上市公司在經(jīng)營管理中，應(yīng)加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的溝通律師會計師券商其他資金管理及財務(wù)風(fēng)險的控制（續(xù)）與中介機(jī)構(gòu)的溝通（續(xù)）律師貴公司應(yīng)就投資，經(jīng)營管理，關(guān)聯(lián)交易等中所涉及的重大問題，向律師尋求專業(yè)意見。Q投資投資前協(xié)助了解法律背景搭建法律框架投資中審閱重要文件如合同、章程等協(xié)助完成法律手續(xù)投資后協(xié)助解決法律問題和法律糾紛資金管理及財務(wù)風(fēng)險的控制（續(xù)）與中介機(jī)構(gòu)的溝通（續(xù)）律師（續(xù)）Q經(jīng)營管理對涉及法律問題的重大經(jīng)營事項(xiàng)，如重大合同簽訂和重大借貸行為等提出全方位的咨詢。Q關(guān)聯(lián)交易及時提供有關(guān)法律資料審閱重大關(guān)聯(lián)交易合同審閱重大關(guān)聯(lián)交易的披露Q其他如對“晨鳴”商標(biāo)權(quán)的保護(hù)事宜資金管理及財務(wù)風(fēng)險的控制（續(xù)）與中介機(jī)構(gòu)的溝通（續(xù)）會計師及時將重大經(jīng)營及財務(wù)事項(xiàng)，如重大投資項(xiàng)目，及時知會會計師，以便得到會計師專業(yè)的咨詢意見。券商與券商溝通，以及時了解有關(guān)監(jiān)控部門最新法規(guī)、要求，以回避風(fēng)險。其他與其他政府部門（如環(huán)保部門）多溝通，及時了解相關(guān)的政策法規(guī)。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存在如下經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制的問題董事會對管理層應(yīng)實(shí)施有效監(jiān)管應(yīng)建立重大投資項(xiàng)目的決策機(jī)制關(guān)聯(lián)交易應(yīng)符合有關(guān)法規(guī)規(guī)定對外擔(dān)保應(yīng)經(jīng)過審批和監(jiān)控應(yīng)付票據(jù)應(yīng)嚴(yán)格管理子公司應(yīng)采取與母公司相同的會計政策集團(tuán)應(yīng)及時編制內(nèi)部交易及余額調(diào)節(jié)表本部與子公司之間的資金拆借應(yīng)經(jīng)過合理論證對其他應(yīng)收款中的借款應(yīng)嚴(yán)格管理子公司應(yīng)及時將審計調(diào)整入帳借款合同應(yīng)妥善管理財務(wù)系統(tǒng)密碼應(yīng)妥善設(shè)置經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）董事會對管理層應(yīng)實(shí)施有效監(jiān)管子公司不及時向母公司匯報重大事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)公司對部分子公司存在控制不力的情況，如滿洲里柯林紙業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司不愿且未及時編制和提供財務(wù)報表及相關(guān)財務(wù)資料；襄樊晨鳴沒有及時上報該公司2002年度停產(chǎn)事件；晨鳴熱電自行從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方借款的事情也沒有向母公司上報。影響本部對下面子公司監(jiān)管的失控，有可能造成公司對子公司的投資遭受損失，及造成一些信息披露的失誤。建議成立專門部門，由專人負(fù)責(zé)各子公司生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)控工作，以達(dá)到集團(tuán)內(nèi)資源的最優(yōu)配置，集團(tuán)利益的最大化。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）應(yīng)建立重大投資項(xiàng)目的決策機(jī)制現(xiàn)代化管理要求重大投資項(xiàng)目的實(shí)施續(xù)經(jīng)過以下的決策和審批程序前期調(diào)研可行性分析論證計劃制定財務(wù)預(yù)算議案上報董事會討論表決股東大會通過發(fā)現(xiàn)部分子公司的投資項(xiàng)目并沒有上報董事會批準(zhǔn)、備案，及未經(jīng)過嚴(yán)格的審查及批準(zhǔn)。如武漢晨鳴投資新型墻體和晨鳴熱電投資新源煤炭都沒有及時上報集團(tuán)董事會審查和批準(zhǔn)。對于部分子公司的少數(shù)股東出資不實(shí)問題，集團(tuán)未能及時發(fā)現(xiàn)。影響子公司成立程序上可能存在法律及其他問題而沒有及時被發(fā)現(xiàn)，這些問題有可能導(dǎo)致子公司在經(jīng)營上遇到不必要的障礙，進(jìn)而影響集團(tuán)的投資收益。建議成立專門部門，指派專人負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目的調(diào)研等工作，并制成可行性報告上報集團(tuán)董事會，由董事會經(jīng)過嚴(yán)格的審查和批準(zhǔn)程序后，最終決定該投資項(xiàng)目是否可行。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）關(guān)聯(lián)交易應(yīng)符合有關(guān)法規(guī)規(guī)定我國企業(yè)會計準(zhǔn)則及中國證券監(jiān)督管理委員會均對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露作出了明確的規(guī)定。對于關(guān)聯(lián)方，除對重要關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系進(jìn)行披露外，還需對有無公司董事，監(jiān)事，高級管理人員在關(guān)聯(lián)公司任職等信息進(jìn)行披露。除對關(guān)聯(lián)方交易本身進(jìn)行披露外，上市公司還應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易的決策程序和過程，有無與關(guān)聯(lián)方簽訂的且仍在執(zhí)行的重要合同等相關(guān)信息進(jìn)行披露。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）關(guān)聯(lián)交易應(yīng)符合有關(guān)法規(guī)規(guī)定（續(xù)）發(fā)現(xiàn)經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，貴公司某些涉及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)未及時按有關(guān)要求公告。影響不按規(guī)定及時披露關(guān)聯(lián)交易信息，不利于財務(wù)報表使用者的判斷和決策，并可能導(dǎo)致公司承擔(dān)法律責(zé)任。建議貴公司應(yīng)按有關(guān)法規(guī)的要求及時、充分地披露關(guān)聯(lián)交易。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）對外擔(dān)保應(yīng)經(jīng)過審批和監(jiān)控發(fā)現(xiàn)上市公司為他人提供擔(dān)保必須經(jīng)董事會或股東大會批準(zhǔn)。我所發(fā)現(xiàn)貴公司為其他公司提供的擔(dān)保沒有及時得到董事會批準(zhǔn)，且貴公司沒有對被擔(dān)保方的財務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行系統(tǒng)的評估并定期更新及實(shí)施監(jiān)控。影響對外擔(dān)保沒有經(jīng)過合理的審批和有效的監(jiān)控，將不能有效地控制和管理風(fēng)險，并可能導(dǎo)致不必要的損失。建議我們建議，貴公司在提供對外擔(dān)保之前，應(yīng)掌握被擔(dān)保方的資信狀況，并對擔(dān)保事項(xiàng)的利益和風(fēng)險進(jìn)行充分分析，然后報董事會或股東大會，按照嚴(yán)格的審批程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。同時，貴公司應(yīng)對被擔(dān)保方進(jìn)行存續(xù)跟蹤，定期向被擔(dān)保方索取財務(wù)報表或以其他方式及時了解其財務(wù)狀況，控制由此而產(chǎn)生的風(fēng)險。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)嚴(yán)格管理發(fā)現(xiàn)我們注意到，貴公司有些應(yīng)付票據(jù)的開具及貼現(xiàn)沒有嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行。影響應(yīng)付票據(jù)的開具及貼現(xiàn)未按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行將可能導(dǎo)致公司須承擔(dān)法律責(zé)任。建議對如上重大經(jīng)營事項(xiàng)可事先取得法律顧問的法律意見，保障經(jīng)營行為完全合規(guī)，減少由此而產(chǎn)生的不必要的成本。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）子公司應(yīng)采取與母公司相同的會計政策發(fā)現(xiàn)某些子公司不采用與母公司相同的會計政策。如襄樊晨鳴、新力熱電沒有按集團(tuán)政策計提壞帳準(zhǔn)備，晨鳴熱電每半年結(jié)轉(zhuǎn)一次固定資產(chǎn)的處理方法與集團(tuán)政策不符等。影響各子公司采用不同的會計政策，造成各子公司的財務(wù)報表的不可比性，難以評價各子公司的業(yè)績；并造成集團(tuán)合并報表不能真實(shí)地反映貴集團(tuán)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。建議1）集團(tuán)制定統(tǒng)一的會計政策，以書面形式下達(dá)至各子公司，并要求各子公司予以執(zhí)行；2）集團(tuán)專人審閱子公司財務(wù)報表，并就會計政策執(zhí)行情況予以考核。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）集團(tuán)應(yīng)及時編制內(nèi)部交易及余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)貴集團(tuán)沒有定期進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部各公司之間的對帳，亦沒有及時編制內(nèi)部余額調(diào)節(jié)表。影響不進(jìn)行定期對帳及編制余額調(diào)節(jié)表，將不能及時發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的未達(dá)帳項(xiàng)和其他差異，可能造成費(fèi)用不能及時入帳等影響，而合并財務(wù)報表亦不能正確編制以反映貴集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。建議由本部財務(wù)部指派專人負(fù)責(zé)復(fù)核內(nèi)部交易及余額調(diào)節(jié)表，并督促各公司將調(diào)節(jié)項(xiàng)目及早入帳，以正確編制合并財務(wù)報表。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）本部與子公司之間的資金拆借應(yīng)經(jīng)過合理論證發(fā)現(xiàn)目前大部分子公司向本部借入大量資金，并承擔(dān)高于銀行利率的利息費(fèi)用。影響該利息費(fèi)用不能用于子公司的所得稅稅前抵扣，且本部也就該利息收入計提營業(yè)稅，不利于貴集團(tuán)利益最大化。建議貴集團(tuán)應(yīng)計算銀行借款利息成本與稅收影響，并取得最佳平衡點(diǎn)以使成本和風(fēng)險最小化?？煽紤]由子公司向當(dāng)?shù)劂y行借款，并由本部提供擔(dān)保，以減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）對其他應(yīng)收款中的借款應(yīng)嚴(yán)格管理發(fā)現(xiàn)截至二零零二年十二月三十一日止，貴集團(tuán)其他應(yīng)收款中包括借出未有任何抵押品及利息收入之款項(xiàng)約為人民幣九百萬元，其中主要借款者為濰坊市人民政府駐北京聯(lián)絡(luò)處，壽光市文家鄉(xiāng)財政所，濰坊市環(huán)境保護(hù)局等，而此等借款并。影響作為一上市公司，集團(tuán)應(yīng)避免借出與業(yè)務(wù)無關(guān)的款項(xiàng)。這樣可以減少企業(yè)的風(fēng)險及保障股東利益。而此等借款亦對集團(tuán)之現(xiàn)金流量構(gòu)成一定的影響。建議所有借出款項(xiàng)應(yīng)按一般商業(yè)條款進(jìn)行，對借款公司的信用和還款能力做出考核評估并歸檔，經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徟藴?zhǔn)后，妥善訂立借款及還款合同以保障公司的利益。對借款應(yīng)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控以保證款項(xiàng)能及時足額收回。而二零零二年或以前之借款應(yīng)盡快收回。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）子公司應(yīng)及時將審計調(diào)整入帳發(fā)現(xiàn)部分子公司并沒有將所有的審計調(diào)整入帳，如晨鳴熱電，漢陽晨鳴等，并未將法定審計師提出的審計調(diào)整及時入帳。影響部分子公司沒有將審計調(diào)整入帳，財務(wù)不報表將不能正確反映各子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而影響到會計報表使用者判斷和決策，并可能因沒有將調(diào)減利潤的調(diào)整如補(bǔ)提折舊費(fèi)用入帳而在當(dāng)年多交企業(yè)所得稅。建議1）各子公司應(yīng)盡快將審計調(diào)整入帳，使財務(wù)報表能正確反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；2）集團(tuán)設(shè)置專人監(jiān)督及檢查審計調(diào)整入帳情況。經(jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）借款合同應(yīng)妥善保管發(fā)現(xiàn)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司對一些借款合同并沒有妥善保管，同時沒有保存部分尚未歸還的借款合同。影響不能妥善保管借款合同，將可能導(dǎo)致合同的丟失和某些機(jī)密資料的泄漏，不利于貴公司及時獲知借款信息及對借款進(jìn)行管理，甚至可能帶來一些不必要的損失。建議借款合同應(yīng)分類保存并備份，由專人管理，其借閱與歸還都應(yīng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦?。?jīng)營及財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部控制問題（續(xù)）財務(wù)系統(tǒng)密碼應(yīng)妥善設(shè)置發(fā)現(xiàn)部分財務(wù)人員進(jìn)入財務(wù)系統(tǒng)的密碼仍采用原來的初始密碼而沒有經(jīng)過重新設(shè)置和修改。影響由于初始密碼為大多數(shù)人所知道，可能造成非財務(wù)人員進(jìn)入財務(wù)系統(tǒng)，或部分財務(wù)人員越權(quán)操作。建議各財務(wù)人員盡快更改自己的初始密碼，并采取保密措施，如定期更改密碼等。山東晨鳴紙業(yè)股份有限公司（本部）在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務(wù)處理方面存在如下問題在建工程的帳務(wù)應(yīng)規(guī)范處理存貨收發(fā)的計量口徑應(yīng)予以統(tǒng)一貨到而發(fā)票未到的原材料應(yīng)預(yù)估入帳原材料領(lǐng)用時應(yīng)及時入帳發(fā)出商品應(yīng)及時入帳一年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)計入短期負(fù)債費(fèi)用應(yīng)及時與正確入帳利息資本化應(yīng)規(guī)范處理在建工程的帳務(wù)應(yīng)規(guī)范處理發(fā)現(xiàn)1）部分預(yù)付工程款沒有轉(zhuǎn)入在建工程進(jìn)行核算；2）在建工程明細(xì)科目中貸方余額沒有納入應(yīng)付項(xiàng)目核算。影響預(yù)付工程款沒有轉(zhuǎn)入在建工程核算及在建工程貸方余額沒有轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款進(jìn)行核算，將影響會計報表的分類，從而影響其公允性，同時不利于管理層了解在建工程現(xiàn)狀，從而進(jìn)一步影響管理層根據(jù)會計報表信息做出正確的決策。建議預(yù)付帳款中的部分預(yù)付工程款，如相對應(yīng)的工程已動工，其金額應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程核算。同時，在建工程貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款進(jìn)行核算，以正確披露貴公司實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債情況。存貨收發(fā)的計量口徑應(yīng)予以統(tǒng)一發(fā)現(xiàn)本部的存貨收入與發(fā)出數(shù)量的計量口徑不統(tǒng)一。影響存貨于年底盤點(diǎn)時的實(shí)盤數(shù)與帳面數(shù)存在較大誤差，財務(wù)報表數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。建議應(yīng)統(tǒng)一存貨收發(fā)的計量口徑，并定期對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，及時調(diào)查存在的帳實(shí)差異并作相應(yīng)的調(diào)整處理。貨到而發(fā)票未到的原材料應(yīng)預(yù)估入帳發(fā)現(xiàn)我們了解到，部分入庫原材料（如二廠針葉木漿和闊葉木漿）因未收到發(fā)票而沒有于月末暫估入帳。影響原材料不及時暫估入帳，使財務(wù)報表不能真實(shí)公允的反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。建議貴公司應(yīng)對已收貨未收發(fā)票的原材料及時于月末暫估入帳。原材料領(lǐng)用時應(yīng)及時入帳發(fā)現(xiàn)我們了解到，貴公司倉庫保管員并沒有在每一筆原材料領(lǐng)料時及時入帳，而是在月末把當(dāng)月領(lǐng)料匯總數(shù)一筆入帳。影響物管部門不每日記錄原材料領(lǐng)用情況，倉庫帳將不能反映月中每日的存貨實(shí)際存量，同時不能及時、準(zhǔn)確核算生產(chǎn)成本。建議我們建議物管部門每日及時記錄，匯總原材料領(lǐng)用情況，以便管理層及時把握庫存水平，根據(jù)市場的價格波動趨勢作出決策，控制生產(chǎn)成本。發(fā)出商品應(yīng)及時入帳發(fā)現(xiàn)貴集團(tuán)以開具發(fā)票作為應(yīng)收帳款和收入的入帳憑據(jù)，而根據(jù)相關(guān)會計政策的要求，發(fā)出之商品應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制入帳，在商品發(fā)出，且風(fēng)險和控制權(quán)已交移至客戶，相關(guān)收益可以可靠計量時確認(rèn)收入和應(yīng)收帳款。而貴公司發(fā)貨和開具發(fā)票存在時間差異，截至二零零二年十二月三十一日，因已發(fā)貨未開票而未入帳之金額約為人民幣一億三千萬。影響收入和應(yīng)收帳款不能及時入帳，財務(wù)報表將不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時，追討未開票之欠款比較困難，且管理層亦不能掌握真正的應(yīng)收帳款欠款情況。建議發(fā)出之商品應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制及時入帳。一年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)計入短期負(fù)債發(fā)現(xiàn)我們發(fā)現(xiàn)，在貴公司的會計報表中，一年內(nèi)到期的長期借款沒有計入流動負(fù)債。影響一年內(nèi)到期的長期借款計入長期負(fù)債科目將影響核算項(xiàng)目的正確分類，從而影響會計信息的準(zhǔn)確性，不利于貴公司的資金安排。建議我們建議，貴公司應(yīng)對長期借款加以分類，對于屬于一年內(nèi)到期的部分，應(yīng)將其計入流動負(fù)債。費(fèi)用應(yīng)及時與正確入帳發(fā)現(xiàn)我們了解到貴公司有部分費(fèi)用沒有及時入帳，如部分2001年的費(fèi)用（價格提成費(fèi)，差旅費(fèi)等）于2002年入帳。影響費(fèi)用沒有準(zhǔn)確及時入帳，便不能對報告期損益表中的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確核算，同時也不利于管理層控制相關(guān)費(fèi)用，考核相關(guān)部門的經(jīng)營業(yè)績。建議我們建議，發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格計入所屬的會計期間。利息資本化應(yīng)規(guī)范處理發(fā)現(xiàn)我們了解到，貴公司技術(shù)改造項(xiàng)目的借款利息全部進(jìn)行了資本化的帳務(wù)處理。影響企業(yè)會計制度對資本化利息有非常嚴(yán)格的規(guī)定，只有符合其所有規(guī)定的利息費(fèi)用才予以資本化。若不嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，貴公司的資產(chǎn)和利潤都有可能得不到正確反映。建議我們建議貴公司按照企業(yè)會計制度中的相關(guān)要求，確保所有符合條件的利息費(fèi)用資本化，同時將不符合條件的利息費(fèi)用及時計入當(dāng)期損益。武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務(wù)處理方面存在如下問題固定資產(chǎn)入帳應(yīng)規(guī)范處理對存貨的貸方余額應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理應(yīng)按集團(tuán)政策計提壞帳準(zhǔn)備投資收益應(yīng)按規(guī)定予以確認(rèn)企業(yè)所得稅和增值稅應(yīng)及時申報帳務(wù)處理（續(xù)）武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司固定資產(chǎn)入帳應(yīng)規(guī)范處理發(fā)現(xiàn)我們了解到，貴公司部分廠房，技改項(xiàng)目主體工程早已投入使用，但沒有轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。影響在建工程不及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，將導(dǎo)致少提折舊，從而高估了企業(yè)利潤。建議我們建議，將已達(dá)到使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并計提折舊。帳務(wù)處理（續(xù)）武漢晨鳴漢陽紙業(yè)股份有限公司對存貨的貸方余額應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理發(fā)現(xiàn)經(jīng)審計，我們注意到，貴公司某些原材料由于收入和發(fā)出量計量口徑不統(tǒng)一而造成該存貨項(xiàng)目期末余額為負(fù)數(shù)。影響原材料采購和發(fā)出的計量口徑不統(tǒng)一，使存貨的價值及成本不能得到正確的計量，從而影響會計報表的準(zhǔn)確性。建議我們建議，改進(jìn)存貨計量的方法，并對存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)。應(yīng)按集團(tuán)政策計提壞帳準(zhǔn)備發(fā)現(xiàn)我們了解到，貴公司未根據(jù)集團(tuán)政策對應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備。影響未對應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備，將不能通過衡量應(yīng)收項(xiàng)目的可回收性，反映應(yīng)收款的真實(shí)價值。建議我們建議，嚴(yán)格按照集團(tuán)公司制定的壞帳計提政策對應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備。投資收益應(yīng)按規(guī)定予以確認(rèn)發(fā)現(xiàn)我們注意到，貴公司期末未對長期投資進(jìn)行調(diào)整，及確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。影響按照企業(yè)會計制度規(guī)定，對長期投資應(yīng)按成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。期末未對長期投資進(jìn)行調(diào)整，造成會計報表項(xiàng)目中長期投資的價值及投資收益與實(shí)際情況不符。建議我們建議，貴公司嚴(yán)格按照企業(yè)會計制度規(guī)定核算長期投資及投資收益項(xiàng)目。企業(yè)所得稅和增值稅應(yīng)及時申報發(fā)現(xiàn)我們了解到，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局于2002年所進(jìn)行的稅務(wù)檢查中，貴公司存在因未及時申報而補(bǔ)交增值稅，以及因業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用超支而補(bǔ)交企業(yè)所得稅的情況。影響不及時申報企業(yè)所得稅和增值稅，將可能引致稅務(wù)處罰，從而給貴公司帶來不必要的損失。建議我們建議，貴公司應(yīng)按規(guī)定及時申報增值稅、所得稅以及其他稅金，并同時計提相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用。在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務(wù)處理方面存在如下問題在建工程應(yīng)及時轉(zhuǎn)固并計提折舊原材料應(yīng)及時暫估入帳殘次冷背及滯銷存貨應(yīng)及時處理并計提存貨跌價準(zhǔn)備倉庫與財務(wù)結(jié)帳日應(yīng)同步銷售應(yīng)及時確認(rèn)并入帳在建工程應(yīng)及時轉(zhuǎn)固并計提折舊發(fā)現(xiàn)我們注意到，貴公司有部分已達(dá)可使用狀態(tài)但尚未辦理決算竣工手續(xù)的在建工程未暫估轉(zhuǎn)固并計提折舊；部分已達(dá)可使用狀態(tài)尚未決算但已按上年末帳面數(shù)轉(zhuǎn)固的在建工程，有后續(xù)支出發(fā)生的并未對其原值及折舊進(jìn)行調(diào)整。影響在建工程不及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，將導(dǎo)致少提折舊，從而高估了企業(yè)利潤。建議我們建議，將已達(dá)到使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并計提折舊。原材料應(yīng)及時暫估入帳發(fā)現(xiàn)我們注意到，期末已入庫但發(fā)票未到的原料，貴公司并未暫估入賬。影響原材料不及時暫估入帳，將不能正確記錄企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債，從而影響財務(wù)報表的真實(shí)和公允。建議貴公司應(yīng)于月底對已收貨但尚未收發(fā)票的原材料暫估入帳，于下月月初以紅字沖回。殘次冷背及滯銷存貨應(yīng)及時處理并計提存貨跌價準(zhǔn)備發(fā)現(xiàn)經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司有部分原材料，及部分產(chǎn)成品、備品備件，由于原料結(jié)構(gòu)發(fā)生變化或因毀損，已部分或完全失去了使用價值和出售價值。貴公司對這一部分的存貨并未做帳務(wù)處理。影響不對實(shí)際價格遠(yuǎn)低于帳面價值的存貨不計提存貨跌價準(zhǔn)備，將高估資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的價值，同時亦不利于管理層了解資產(chǎn)的實(shí)際價值。建議我們建議貴公司應(yīng)定期進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)，對于殘次冷背及滯銷的存貨，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。倉庫與財務(wù)結(jié)帳日應(yīng)同步發(fā)現(xiàn)我們發(fā)現(xiàn)，貴公司倉庫每月提前三天結(jié)帳，與公司財務(wù)結(jié)帳日期不符。影響存貨帳實(shí)不符將造成期末存貨帳實(shí)不符，部分存貨項(xiàng)目可能出現(xiàn)紅字，不利于管理層了解存貨的真實(shí)數(shù)量，同時增加諸如編制存貨調(diào)節(jié)表的工作量。建議我們建議，貴公司調(diào)整物管部門的結(jié)帳日期至與公司財務(wù)結(jié)帳日期一致。銷售應(yīng)及時確認(rèn)并入帳發(fā)現(xiàn)我們注意到，貴公司的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，但由于未開出發(fā)票而未入帳。影響根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，當(dāng)產(chǎn)品相關(guān)的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移到買方后，銷售即應(yīng)確認(rèn)。產(chǎn)品已發(fā)出，但因?yàn)槲撮_票而不進(jìn)行帳務(wù)處理，將低估核算報告期的產(chǎn)品銷售，同時高估下年度的產(chǎn)品銷售收入。建議我們建議按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，及時確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務(wù)處理方面存在如下問題帳務(wù)處理應(yīng)有合法完整的依據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)及時入帳帳務(wù)處理應(yīng)有合法完整的依據(jù)發(fā)現(xiàn)經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司一些帳務(wù)處理并沒有取得合法、完整的依據(jù)。如其他業(yè)務(wù)收入中的管道安裝收入和承包收入等。影響缺少合法完整的依據(jù)將無法判斷帳務(wù)處理的正確性。建議我們建議，在進(jìn)行會計記錄時，應(yīng)取得合法完整的依據(jù)作為入帳基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)應(yīng)及時入帳發(fā)現(xiàn)貴公司每半年結(jié)轉(zhuǎn)一次固定資產(chǎn)。影響固定資產(chǎn)不及時入帳，將導(dǎo)致少算折舊，從而高估了企業(yè)利潤。建議貴公司應(yīng)對根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際投入使用時間，將其及時入帳并在下月起計提折舊。在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務(wù)處理方面存在如下問題固定資產(chǎn)應(yīng)及時入帳原材料應(yīng)及時暫估入帳應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行帳齡分析和計提壞帳準(zhǔn)備存貨計劃成本的更新應(yīng)經(jīng)審批應(yīng)按時及足額繳納個人所得稅固定資產(chǎn)應(yīng)及時入帳發(fā)現(xiàn)貴公司每半年結(jié)轉(zhuǎn)一次固定資產(chǎn)。影響固定資產(chǎn)不及時入帳，將導(dǎo)致少算折舊，從而高估了企業(yè)利潤。建議我們建議，貴公司應(yīng)對根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際投入使用時間，將其及時入帳并在下月起計提折舊。原材料應(yīng)及時暫估入帳發(fā)現(xiàn)貴公司并沒有對已收貨未收發(fā)票的原材料進(jìn)行暫估入帳。影響原材料不及時暫估入帳，將不能正確記錄企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債，從而影響財務(wù)報表的真實(shí)和公允。建議貴公司應(yīng)對已收貨未收發(fā)票的原材料及時暫估入帳。應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行帳齡分析和計提壞帳準(zhǔn)備發(fā)現(xiàn)貴公司并沒有對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行帳齡分析，同時沒有按集團(tuán)的統(tǒng)一會計政策計提壞帳準(zhǔn)備。影響缺乏帳齡分析，將影響貴公司正確評估應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性并據(jù)以計提壞帳準(zhǔn)備。建議我們建議，貴公司定期對應(yīng)收款項(xiàng)做帳齡分析，并按集團(tuán)的統(tǒng)一會計政策計提壞帳準(zhǔn)備。存貨計劃成本的更新應(yīng)經(jīng)審批發(fā)現(xiàn)貴公司存貨計劃成本的更新并沒有經(jīng)過合理的審批程序。影響沒有審批程序，將不能保證存貨計劃成本更新的合理和準(zhǔn)確，從而影響存貨和成本的計量。建議我們建議，貴公司應(yīng)對存貨計劃成本的更新進(jìn)行合理的審批。個人所得稅應(yīng)及時進(jìn)行繳納發(fā)現(xiàn)貴公司沒有對達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的所有工人工資計提和繳納個人所得稅。影響不按稅法規(guī)定計提和繳納個人所得稅，將可能引致罰款等稅務(wù)處罰，給企業(yè)帶來不必要的損失。建議我們建議，貴公司應(yīng)嚴(yán)格按稅法的規(guī)定，對工人工資計算并繳納個人所得稅。在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務(wù)處理方面存在如下問題應(yīng)按集團(tuán)政策對應(yīng)收款項(xiàng)計提壞帳準(zhǔn)備應(yīng)按集團(tuán)政策對應(yīng)收款項(xiàng)計提壞帳準(zhǔn)備發(fā)現(xiàn)客戶未對應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款根據(jù)集團(tuán)政策計提壞帳準(zhǔn)備。影響未對應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備，將不能通過衡量應(yīng)收項(xiàng)目的可回收性以反映應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款的真實(shí)價值。建議我們建議，嚴(yán)格按照集團(tuán)公司制定的壞帳計提政策對應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備。在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務(wù)處理方面存在如下問題原材料應(yīng)及時暫估入帳存貨退庫應(yīng)及時做帳務(wù)處理應(yīng)盡快實(shí)施會計電算化原材料應(yīng)及時暫估入帳發(fā)現(xiàn)貴公司并沒有對原材料中已收貨未收發(fā)票的輔助材料進(jìn)行暫估入帳。影響原材料不及時暫估入帳，將不能正確記錄企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債，從而影響財務(wù)報表的真實(shí)和公允。建議貴公司應(yīng)對已收貨未收發(fā)票的原材料及時暫估入帳。材料退庫應(yīng)及時作帳務(wù)處理發(fā)現(xiàn)貴公司對紙漿退庫沒有及時編制材料退庫單并進(jìn)行帳務(wù)處理，以導(dǎo)致材料盤點(diǎn)出現(xiàn)差異。影響材料退庫不及時入帳，將不能準(zhǔn)確核算成本和存貨，從而影響財務(wù)報表的真實(shí)和公允。建議貴公司應(yīng)對材料退庫應(yīng)及時編制材料退庫單并進(jìn)行帳務(wù)處理。應(yīng)盡快實(shí)施會計電算化發(fā)現(xiàn)貴公司還沒有全面實(shí)施會計電算化，與公司規(guī)模的快速增長不相適應(yīng)。影響全面實(shí)施會計電算化，將可以提高財務(wù)工作的準(zhǔn)確性和效率，更進(jìn)一步促進(jìn)貴公司的發(fā)展。建議貴公司盡快實(shí)施會計電算化。在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司在帳務(wù)處理方面存在如下問題在建工程的帳務(wù)應(yīng)規(guī)范處理固定資產(chǎn)報廢的帳務(wù)應(yīng)規(guī)范處理存貨應(yīng)暫估入帳大修理費(fèi)用的帳務(wù)應(yīng)規(guī)范處理在建工程的帳務(wù)應(yīng)規(guī)范處理發(fā)現(xiàn)經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)1）對于達(dá)到使用狀態(tài)和在使用的工程項(xiàng)目，因未取得決算報告（如新130噸鍋爐和2500萬千萬機(jī)組）或發(fā)票的某些在建工程，如土建項(xiàng)目，沒有及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算；2）對于計入長期待攤費(fèi)用的調(diào)試費(fèi)用亦沒有進(jìn)行攤銷；3）對于已開工的工程項(xiàng)目，在支付工程款后借記預(yù)付帳款，在收到發(fā)票后方轉(zhuǎn)入在建工程核算影響該帳務(wù)處理的方法不符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)而影響會計報表的正確編制，同時亦不利于管理層對固定資產(chǎn)情況進(jìn)行管理。建議我們建議，盡早取得相關(guān)發(fā)票并及時入帳，記提相應(yīng)的折舊；同時，應(yīng)將已動工的工程項(xiàng)目預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入在建工程核算。固定資產(chǎn)報廢的帳務(wù)應(yīng)規(guī)范處理發(fā)現(xiàn)我們注意到，貴公司期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)有固定資產(chǎn)報廢，但未進(jìn)行相應(yīng)帳務(wù)處理。影響財務(wù)報表不能真實(shí)反映公司資產(chǎn)狀況，也不能真實(shí)反映公司的盈利。建議對于固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)及時進(jìn)行帳務(wù)