財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(第二版) 教學(xué)課件10第10章流動(dòng)負(fù)債

1、第10章 流動(dòng)負(fù)債,目標(biāo)分解,修訂后的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了離職后福利和其他長(zhǎng)期辭退福利，充實(shí)和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，修訂后的準(zhǔn)則將適用于短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的各類(lèi)職工薪酬。,10.1.1短期借款概述,短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、償還期限在一年以?xún)?nèi)（含一年）的各種借款。其目的是為了彌補(bǔ)企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)資金不足。目前我國(guó)企業(yè)短期借款主要有流動(dòng)資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款和票據(jù)貼現(xiàn)借款等。,應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶屬負(fù)債類(lèi)賬戶借方登記歸還短期借款數(shù)額；貸方登記借入短期借款數(shù)額；期末余額在貸方表示尚未歸還的短期

2、借款?？砂磦鶛?quán)人戶名和借款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,短期借款利息應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益并在會(huì)計(jì)上按不同情況分別處理。如果短期借款利息是按季、半年或到期時(shí)連同本金一起歸還且數(shù)額較大可采用按月預(yù)提的方法計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；若短期借款利息是按月支付可在實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。,10.1 短期借款,例題：某企業(yè)于2014年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120，000元，期限為9個(gè)月，年利率為8%，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如何？,10.1.2 短期借款核算,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 800,

3、計(jì)提應(yīng)計(jì)利息,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 應(yīng)付利息 1，600 貸：銀行存款 2，400,支付一季度利息,償還本金,借：短期借款 120，000 貸：銀行存款 120，000,借：銀行存款 120，000 貸：短期借款 120，000,借入短期借款,10.1.2 短期借款核算,10.2.1 應(yīng)付票據(jù)的核算,應(yīng)付票據(jù)由出票人出票承兌人承諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定數(shù)額款項(xiàng)的書(shū)面證明。 應(yīng)付票據(jù)按承兌人的不同可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯票；商業(yè)承兌匯票是由出票人簽發(fā)經(jīng)付款人,商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,10.2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),1.商業(yè)承兌匯票的核算,【例題】2

4、014年3月1日，甲公司采用不帶息商業(yè)承兌匯票向B公司購(gòu)入甲材料一批價(jià)款100 000元增值稅款17 000元。該匯票的期限為3個(gè)月。 甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （1）購(gòu)買(mǎi)材料開(kāi)出商業(yè)承兌匯票時(shí)： 借：材料采購(gòu)甲材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)B公司 117 000 （2）票據(jù)到期支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)唐鋼公司 117 000 貸：銀行存款 117 000 （3）票據(jù)到期無(wú)款承兌時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)唐鋼公司 117 000 貸：應(yīng)付賬款B公司 117 000,2銀行承兌匯票的核算,【例題】2014年4月1日，乙公司采用不帶息銀行承兌匯票向A公司

5、購(gòu)入甲材料一批價(jià)款100 000元，增值稅款17 000元。該銀行承兌匯票的期限為3個(gè)月銀行承兌手續(xù)費(fèi)按票面金額的1計(jì)算。 公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （1）支付手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 貸：銀行存款 117 （2）取得銀行承兌匯票并用于材料時(shí)： 借：原材料甲材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)A公司 117 000 （3）票據(jù)到期支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)唐鋼公司 117 000 貸：銀行存款 117 000 （4）票據(jù)到期無(wú)款承兌時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)A公司 117 000 貸：短期借款逾期借款 117 000,1.應(yīng)付賬款概述,應(yīng)付賬款的入賬依

6、據(jù)是發(fā)票賬單。從理論上說(shuō)應(yīng)付賬款入賬時(shí)間應(yīng)以所有權(quán)轉(zhuǎn)換為標(biāo)志即在企業(yè)取得所購(gòu)貨物的所有權(quán)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款但在實(shí)際工作中應(yīng)區(qū)別情況處理： 1）在貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下應(yīng)付賬款一般待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后才按發(fā)票賬單登記入賬。 2）在貨物和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下若貨物先到發(fā)票賬單后到暫時(shí)不做賬務(wù)處理待收到發(fā)票賬單時(shí)再入賬；如果在月度終了仍未收到已入庫(kù)貨物的發(fā)票賬單則應(yīng)在月末按暫估價(jià)入賬；若發(fā)票賬單先到貨物后到可依據(jù)發(fā)票賬單登記應(yīng)付賬款同時(shí)記錄一項(xiàng)在途物資。,10.2.2 應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款的入賬金額,應(yīng)付賬款一般按實(shí)際應(yīng)付金額入賬如果購(gòu)貨條件包括一定的現(xiàn)金折扣其入賬金額。 從理論上可采用總價(jià)法

7、或凈價(jià)法入賬。按照總價(jià)法應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值入賬如果在折扣期限內(nèi)付清貨款而享受現(xiàn)金折扣則應(yīng)作為理財(cái)收益；按照凈價(jià)法應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票金額扣除最大折扣后的凈值入賬超過(guò)折扣付款期而喪失的購(gòu)貨折扣則作為理財(cái)費(fèi)用。 我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)付賬款應(yīng)采用“總價(jià)法”入賬。,應(yīng)付賬款核算的賬戶設(shè)置,應(yīng)付賬款的核算主要通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶借方登記支付及轉(zhuǎn)銷(xiāo)的無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料物資、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)以及因無(wú)款支付到期商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng)；期末余額在貸方表示尚未支付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。,

8、2.應(yīng)付賬款核算,發(fā)生應(yīng)付賬款,【例題】A公司從B公司購(gòu)入甲材料一批增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款100 000元增值稅額17 000元該材料已驗(yàn)收入庫(kù)款項(xiàng)尚未支付按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料甲材料 110 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款B公司 117 500 【例題】根據(jù)供電部門(mén)的通知A公司本月應(yīng)支付電費(fèi)48 000元。其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)38 000元企業(yè)管理部門(mén)電費(fèi)10 000元款項(xiàng)尚未支付。公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 38 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付賬款某電力公司 48 000,轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款,【例題】A公

9、司確定一筆M公司的應(yīng)付賬款5000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款M公司 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入其他 5 000,10.2.3 預(yù)收賬款,1.設(shè)置預(yù)收賬款核算,【例題】乙公司與客戶甲訂有銷(xiāo)貨合同向甲提供A產(chǎn)品10 000件每件售價(jià)10元合同規(guī)定簽約時(shí)預(yù)付50%余款1個(gè)月后交付產(chǎn)品時(shí)結(jié)算 公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （1）收到預(yù)收的款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款甲 50 000 （2）發(fā)出商品結(jié)算貨款時(shí)： 借：預(yù)收賬款甲 50 000 銀行存款 67 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000,2不設(shè)

10、置預(yù)收賬款的核算,對(duì)于預(yù)收賬款不多的企業(yè)也可將預(yù)收賬款直接通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶核算不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶。 【例題】乙公司與客戶甲訂有銷(xiāo)貨合同向甲提供A產(chǎn)品10 000件，每件售價(jià)10元，合同規(guī)定簽約時(shí)預(yù)付5 0%余款1個(gè)月后交付產(chǎn)品時(shí)結(jié)算。 公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （1）收到預(yù)收的款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收賬款甲 50 000 （2）發(fā)出商品結(jié)算貨款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款甲 50 000 銀行存款 67 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000,10.3 應(yīng)付職工薪酬,10.3.1應(yīng)付職工薪酬概述,應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供

11、的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而應(yīng)給予職工各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。它集中表明企業(yè)應(yīng)付全部職工的工資總額。,應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬的范圍,職工-職工，是指包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等。 在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類(lèi)似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇。 職工薪酬-是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 不僅包

12、括企業(yè)一定時(shí)期支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，也包括按照工資的一定比例計(jì)算并計(jì)入成本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。,確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,發(fā)放職工薪酬,五險(xiǎn)一金：五種保險(xiǎn)，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn);“一金”指的是住房公積金。其中養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，這三種險(xiǎn)是由企業(yè)和個(gè)人共同繳納的保費(fèi)，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)完全是由企業(yè)承擔(dān)的。個(gè)人不需要繳納。其中養(yǎng)老保險(xiǎn)與失業(yè)保險(xiǎn)屬于其他長(zhǎng)期職工福利。 這里要注意的是“五險(xiǎn)”是法定的，而“一金”不是法定的。 根據(jù)其服務(wù)期間按照一定比例提取。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。離職后福

13、利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。比如養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。,離職后福利,辭退福利 辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。 其他長(zhǎng)期職工福利 其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。,科目設(shè)置,賬戶設(shè)置： 應(yīng)

14、付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（生育保險(xiǎn)費(fèi)） 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（工傷保險(xiǎn)費(fèi)） 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)） 設(shè)定提存計(jì)劃（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)） 設(shè)定提存計(jì)劃（失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）,10.3.2 應(yīng)付職工薪酬核算,10.3.2 應(yīng)付職工薪酬核算,1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 3）上述l、2兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益。,1貨幣性職工薪酬確認(rèn)、發(fā)放與支付,（1）貨幣性職工薪酬的確認(rèn),貨幣性職工

15、薪酬的計(jì)量的計(jì)量,對(duì)于貨幣性薪酬在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況： 1）具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。 對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。 注意：職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。 2）沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。 對(duì)于國(guó)家(包括省、市、自治區(qū)政府)相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況。計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。

16、,（2）貨幣性職工薪酬的發(fā)放,實(shí)務(wù)中，企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實(shí)發(fā)金額”欄的合計(jì)數(shù)向開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金或者使用工資卡的單位將會(huì)計(jì)主管蓋章的“工資結(jié)算單”交由銀行轉(zhuǎn)賬支付。,例題,2014年8月甲公司工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付職工薪酬總額200 000元。其中生產(chǎn)車(chē)間直接生產(chǎn)工人工資110 000元，車(chē)間管理人員工資20 000元，廠部管理人員工資15 000元，醫(yī)務(wù)福利人員工資10 000元，銷(xiāo)售部門(mén)人員工資30 000元?；üこ倘藛T工資15 000元，應(yīng)代扣房租8 000元，應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅2 000元。,1）提取現(xiàn)金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 190 000 貸：銀行存款 190 0

17、00 2）支付工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 190 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 190 000 3）代扣款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 10 000 貸：其他應(yīng)付款房管部門(mén) 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 2 000 4）月末進(jìn)行工資分配時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 110 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 15 000 應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 10 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 30 000 在建工程 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 200 000,該公司應(yīng)做提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項(xiàng)、工資分配的會(huì)計(jì)分錄如下：,職工福利的核算,承接上例，公司根

18、據(jù)本月實(shí)際發(fā)生的職工福利編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 15 400 制造費(fèi)用 2 800 管理費(fèi)用 3 500 銷(xiāo)售費(fèi)用 4 200 在建工程 2 100 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 28 000,提取福利費(fèi)的核算,職工福利的核算,【例題】甲公司本月以銀行存款支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用20 000元以現(xiàn)金支付獨(dú)生子女費(fèi)用2 000元，支付出工生活困難補(bǔ)助8000元。 公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬（職工福利費(fèi)） 28 000 貸：銀行存款 20 000 庫(kù)存現(xiàn)金 8 000,使用福利費(fèi)的核算,3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算,提取時(shí)：,承接上題，公司根據(jù)本月已分配工資額的5%提取應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)

19、費(fèi)編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 5 500 制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 750 應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 500 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 500 在建工程 75 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 10 000,3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算,支付時(shí)：,公司開(kāi)出支票交納提取的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)10 000元。公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 10 000 貸：銀行存款 10 000,4住房公積金的核算,提取時(shí)：,承接上題，公司根據(jù)本月已分配工資額的2%提取住房公積金。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 2 200 制造費(fèi)用 400 管理費(fèi)用 300 應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 200

20、 銷(xiāo)售費(fèi)用 600 在建工程 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 住房公積金 4 000,4住房公積金的核算,公司開(kāi)出支票交納提取的住房公積金4 000元。公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下 借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（住房公積金 ） 4 000 貸：銀行存款 4 000,支付時(shí)：,工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算,提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：,承接上例，公司根據(jù)本月已分配工資額的2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 2 200 制造費(fèi)用 400 管理費(fèi)用 300 應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 200 銷(xiāo)售費(fèi)用 600 在建工程 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)） 4 000,工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的

21、核算,支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：,【例題】公司為開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)開(kāi)出一張1 000元的支票用于購(gòu)買(mǎi)工會(huì)活動(dòng)用品。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)） 1 000 貸：銀行存款 1 000,工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算,提取職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí),【例題】承接上例，公司根據(jù)本月已分配工資額的1.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)。 應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 1 650 制造費(fèi)用 300 管理費(fèi)用 225 應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 150 銷(xiāo)售費(fèi)用 450 在建工程 225 貸：應(yīng)付職工薪酬 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)）3 000,使用職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí),【例題】公司為職工培訓(xùn)開(kāi)出一張1

22、 000元的支票用于交納培訓(xùn)費(fèi)。 借：應(yīng)付職工薪酬 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi) ） 1 000 貸：銀行存款 1 000,綜合例題,2014年8月，丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1 000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資500萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資100萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資180萬(wàn)元；公司專(zhuān)設(shè)產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元；建造廠房人員工資110萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10、12、2和10.5計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司實(shí)際發(fā)生的職工福利計(jì)入生

23、產(chǎn)工人10萬(wàn)元，制造費(fèi)用2萬(wàn)元， 管理費(fèi)用萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用1萬(wàn)元，在建工程萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)1.2萬(wàn)元。公司分別按照職工工資總額的2和1.5計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。,例題,應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額 500500（10十12210.52十1.5）+10700（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額 100100（1012210.521.5）+2140（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額 180十180（102十210.5十2十1.5）+3.6252（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬金額

24、 50十50（10122十10.5十21.5）+170（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額 11011O（1O12210.521.5）+2.2154（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額 6060（1012210.521.5）+1.284（萬(wàn)元）,例題,借：生產(chǎn)成本 7 000 000 制造費(fèi)用 1 400 000 管理費(fèi)用 2 520 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 700 000 在建工程 1 540 000 研發(fā)支出資本化支出 840 000 貸： 應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、10 000 000 短期薪酬（職工福利費(fèi)） 200 000 短期薪酬（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)） 1 000 000 短期薪酬（住房

25、公積金）1 050 000 短期薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)）200 000 短期薪酬（職工教育經(jīng)費(fèi)）150 000 離職后福利（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）1 400 000,非貨幣性福利企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，比如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。 企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益確定應(yīng)付職工薪酬并同時(shí)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其銷(xiāo)售

26、成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常銷(xiāo)售相同。,2. 非貨幣性職工薪酬確認(rèn)與發(fā)放,非貨幣性福利處理方法,以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷(xiāo)售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用。 借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用等 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款 提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受

27、益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用。,2. 非貨幣性職工薪酬確認(rèn)與發(fā)放,【例題】 甲公司春節(jié)向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品成本為900元銷(xiāo)售價(jià)1 000元，共有職工200人。其中：直接生產(chǎn)工人為170人，車(chē)間管理人員10人，總部管理人員為20人，產(chǎn)品按人發(fā)放增值稅率為17% 。 公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： (1)根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 198 900 制造費(fèi)用 11 700 管理費(fèi)用 23 400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000,(2)發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

28、稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫(kù)存商品 180 000 將企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象將該資產(chǎn)的每期折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)確定應(yīng)付職工薪酬。,2. 非貨幣性職工薪酬確認(rèn)與發(fā)放,【例題】甲公司為企業(yè)部分經(jīng)理以上的人員免費(fèi)提供一輛臥車(chē)使用共10人假設(shè)每輛臥車(chē)的月折舊額為1 000元。公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： (1)根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 10 000 (1)每月提取折舊時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 10 000 貸：累計(jì)折舊 10 0

29、00,2. 非貨幣性職工薪酬確認(rèn)與發(fā)放,例題,甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2013年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為10 000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14 000元，適用的增值稅稅率為17。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費(fèi)用 491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000 計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：17014 000（117）2 784 600（元） 計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：3014 000（117）

30、491 400（元） （2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 800 000（20014 000） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 476 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品2 000 000 應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17014 000173014 00017 404 60071 400476 000（元）,例題,乙公司決定為每位部門(mén)經(jīng)理提供轎車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門(mén)經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車(chē)月折舊額為1 000元，每套住房租金為8 000元。乙公司的賬務(wù)處理如

31、下： （1）計(jì)提轎車(chē)折舊 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20 000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利20 000 貸：累計(jì)折舊20 000 （2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用 借：管理費(fèi)用40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利40 000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 40 000 貸：銀行存款 40 000,10.4 應(yīng)交稅費(fèi),10.4.1 應(yīng)交增值稅,1,10.4.3 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,我國(guó)現(xiàn)行稅法體系,我國(guó)稅收實(shí)體法是由24個(gè)稅收法律、法規(guī)組成。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為七類(lèi)： 1.流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。主要是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮作用。 2.資

32、源稅類(lèi)。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 3.所得稅類(lèi)。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 4.特定目的稅類(lèi)。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。 主要為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為調(diào)節(jié)作用。,我國(guó)現(xiàn)行稅法體系,5.財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。主要是對(duì)某些取得財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 6.農(nóng)業(yè)稅類(lèi)。包括農(nóng)業(yè)稅、牧

33、業(yè)稅。主要是對(duì)取得農(nóng)業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個(gè)人征收。 7.關(guān)稅。主要是對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收。 農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅這四個(gè)稅種部分省市還是由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)征收。 注：24個(gè)稅種，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅是以國(guó)家法律形式發(fā)布外，其他都是經(jīng)過(guò)人大授權(quán)立法。（本書(shū)只講15個(gè)稅種） 24個(gè)稅種中有12個(gè)稅種（紅色）適用涉外單位和個(gè)人,工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：,增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅、教育費(fèi)附加等；生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)和小汽車(chē)

34、等商品，要繳納消費(fèi)稅；有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要交納營(yíng)業(yè)稅；開(kāi)采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅；有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅等。,場(chǎng)景式辦稅服務(wù)系統(tǒng)動(dòng)漫形式介紹辦稅流程,該系統(tǒng)收錄了稅務(wù)登記、申報(bào)納稅和發(fā)票業(yè)務(wù)等3大類(lèi)134項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體辦理流程，并將納稅人分類(lèi)為單位納稅人、個(gè)體工商戶、扣繳義務(wù)人和個(gè)人四種身份。該系統(tǒng)可模擬辦稅服務(wù)廳涉稅業(yè)務(wù)的辦理場(chǎng)景，針對(duì)納稅人的不同需求，采取可選擇的交互式動(dòng)畫(huà)形式，通過(guò)展示有關(guān)流程、場(chǎng)景和服務(wù)場(chǎng)面，來(lái)形象、直觀地逐一演示每項(xiàng)稅收事務(wù)的流程，使納稅人“足不出戶”便可以了解到詳細(xì)

35、的辦稅程序，滿足納稅人個(gè)性化的咨詢(xún)需求。,10.4.1 應(yīng)交增值稅,增值稅的概述,當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算,一般納稅增值稅的核算,應(yīng)交增值稅的核算,小規(guī)模納稅增值稅的核算,小規(guī)模納稅人,購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品,一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù),進(jìn)出口物資,視同銷(xiāo)售,其他應(yīng)計(jì)增值稅,不予抵扣項(xiàng)目,解交增值稅,月末結(jié)轉(zhuǎn),一般納稅人,增值稅的概述,當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算,一般納稅增值稅的核算,應(yīng)交增值稅的核算,小規(guī)模納稅增值稅的核算,小規(guī)模納稅人,購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品,一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù),進(jìn)出口物資,視同銷(xiāo)售,其他應(yīng)計(jì)增值稅,不予抵扣項(xiàng)目,解交增值稅,月末結(jié)轉(zhuǎn),一般納稅人,不予抵扣項(xiàng)目,10.4.1 應(yīng)交增值稅,1.增值稅的概述,當(dāng)期應(yīng)納增值稅

36、額的計(jì)算,1）一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,2）小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷(xiāo)售額征收率 其中：應(yīng)稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1征收率）。其中，小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%。,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（一般納稅人）賬戶設(shè)置,2.一般納稅企業(yè)增值稅核算,銷(xiāo)項(xiàng)核算一般銷(xiāo)售,借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,2.一般納稅企業(yè)增值稅核算,銷(xiāo)項(xiàng)核算視同銷(xiāo)售行為,根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)，銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)

37、買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。,銷(xiāo)項(xiàng)核算視同銷(xiāo)售行為,借：營(yíng)業(yè)外支出（將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人） 應(yīng)付賬款（將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于抵償債務(wù)） 固定資產(chǎn)等（通過(guò)非貨幣性交易換出自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物） 在建工程（將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目） 應(yīng)付職工薪酬（將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)） 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,3.一般納稅企業(yè)增值稅

38、的核算,【例題】甲公司將自產(chǎn)的一批C產(chǎn)品200 000元用于非應(yīng)稅項(xiàng)目其中150 000元向愛(ài)民公司進(jìn)行投資50 000元用于集體福利設(shè)施建設(shè)。增值稅率為17%。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （1）用于對(duì)外投資部分雙方協(xié)議按成本作價(jià)若計(jì)稅價(jià)格為180 000元。甲公司據(jù)此應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他股權(quán)投資（愛(ài)民公司） 180 600 貸：庫(kù)存商品C產(chǎn)品 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30 600 （2）用于集體福利設(shè)施的部分若計(jì)稅價(jià)格為60 000元甲公司據(jù)此應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 60 200 貸：庫(kù)存商品C產(chǎn)品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)

39、項(xiàng)稅額） 10 200,進(jìn)項(xiàng)核算可以抵扣,可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源：取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票、取得了完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。,借：原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等,2.一般納稅企業(yè)增值稅核算,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品,按增值稅暫行條例的規(guī)定對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書(shū)等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)銷(xiāo)售免征增值稅項(xiàng)目的貨物不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品一般情況下不能扣稅但對(duì)購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買(mǎi)價(jià)（或收購(gòu)金額）的13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。 【例題】甲公

40、司從友誼公司（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品A一批以銀行存款支付價(jià)款100 000元扣除率為13%農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品A商品 87 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000 貸：銀行存款 100 000,進(jìn)項(xiàng)核算不可抵扣,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書(shū)）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。,借：固定資產(chǎn)（價(jià)稅） 原材料（價(jià)稅） 應(yīng)付職工薪酬（價(jià)稅） 貸：銀行存款,如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失，相

41、應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,2.一般納稅企業(yè)增值稅核算,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,不予抵扣項(xiàng)目,【例題】甲公司將已購(gòu)進(jìn)原準(zhǔn)備用于產(chǎn)品生產(chǎn)的丙材料20 000元（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）轉(zhuǎn)作職工福利丙材料的增值稅稅率為17%。 甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 23 400 貸：原材料丙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,進(jìn)出口物資,企業(yè)進(jìn)出口貨物按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物交納的增值稅以

42、從海關(guān)取得的完稅憑證為依據(jù)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”其核算方法與國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物相同只是扣稅依據(jù)不同。 對(duì)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的增值稅實(shí)行“免、抵、退”辦法。會(huì)計(jì)核算時(shí)出口貨物在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅仍作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算出口貨物時(shí)對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅款在“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄中反映。,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,【例題】甲公司出口產(chǎn)品一批銷(xiāo)售收入為100 000元為生產(chǎn)該批產(chǎn)品購(gòu)入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為13 600元適用零稅率。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）13 600 貸：應(yīng)交稅

43、費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13 600 因應(yīng)抵扣的稅款大于應(yīng)納稅款而未全部抵扣按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。 未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)物資出口銷(xiāo)售時(shí)按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)借記“應(yīng)收賬款”；按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”；按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；按規(guī)定計(jì)算的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。 若已辦理出口退稅的貨物發(fā)生退貨則應(yīng)將已退稅款補(bǔ)交用紅字沖減“出口退稅”專(zhuān)項(xiàng)。,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,注意：其他應(yīng)計(jì)增值稅項(xiàng)目,企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)等

44、轉(zhuǎn)入的貨物應(yīng)按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”按確認(rèn)的貨物價(jià)值借記“原材料”按價(jià)稅合計(jì)數(shù)分別貸記“實(shí)收資本”和“資本公積”。 隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅借記“應(yīng)收賬款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”；企業(yè)沒(méi)收愈期未退還包裝物押金應(yīng)繳納的增值稅借記“其他應(yīng)付款”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,（7）交納增值稅與結(jié)轉(zhuǎn)增值稅,企業(yè)將本月應(yīng)交的增值稅在本月上交時(shí): 借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸:銀行存款 企業(yè)上交上期應(yīng)交未交的增值稅 借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸:銀行存款,3.一般納稅企業(yè)增值

45、稅的核算,月末結(jié)轉(zhuǎn),月度終了企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交的增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 具體結(jié)轉(zhuǎn)處理為： 結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）,例題,如果2014年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10 5月31日，已知本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100元，

46、進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅15元；因已預(yù)交10元，下月初尚需交5元，賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 5 6月10日前交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 5 貸：銀行存款 5,如果2014年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10 5月31日，已知本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為92元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅7元；因已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3 （注：多交的3元可抵下月應(yīng)上交數(shù)） 如果201

47、4年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10 5月31日，已知本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為83元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅為-2元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額2元；因已預(yù)交10元，多交10元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10 （注：多交的10元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）,綜合例題,甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2014年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借方余額40000元，該借方余額均可從下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。5月份如下涉及增值稅的經(jīng)

48、濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）購(gòu)買(mǎi)原材料，原料價(jià)格600000元，增值稅額102000元，已入庫(kù)，并開(kāi)出商業(yè)匯票。 （2）用原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本和價(jià)格均為410000元，應(yīng)交增值稅額69700元。 （3）銷(xiāo)售產(chǎn)品，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格200000元，實(shí)際成本160000元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到， （4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本300000元，應(yīng)由比原材料負(fù)擔(dān)的增值稅51000元。 （5）月末盤(pán)虧原材料的實(shí)際成本100000元，增值稅額17000元。 （6）用銀行存款交納本月增值稅25000元。 （7）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)賬戶。

49、,甲一般納稅人，原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)，2014年11月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）5日現(xiàn)購(gòu)原材料，票價(jià)款500 000元，增85 000元，料未達(dá)。 （2）現(xiàn)購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，付100 000元，料入庫(kù)。 （3）5日購(gòu)料入庫(kù)，貨運(yùn)發(fā)票運(yùn)費(fèi)20 000元，已付。 （4）收乙投入資料800 000元；17%，入庫(kù)。 （5）以A產(chǎn)品投資（不具有重大影響），協(xié)議及計(jì)稅價(jià)2 000 000元；成本1 600 000元。 （6）現(xiàn)銷(xiāo)A產(chǎn)品3 000 000元，增稅510 000元，貨款已收到。 （7）工程領(lǐng)B產(chǎn)品價(jià)款600000元，成本500000元， l7% 。,綜合例題,（8）捐贈(zèng)產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格100 000元，成

50、本80 000元， 17%。 （9）將外購(gòu)材料用于工程，成本40000元，進(jìn)稅6 800元。 （l0）進(jìn)口原材料完稅價(jià)格500 000元，關(guān)稅100 000元，入庫(kù)，款付。 （11）A產(chǎn)品盤(pán)虧15 000元，原因待查。計(jì)算其所耗料進(jìn)稅1 700元。 （12）交納本月增稅300 000 （13）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交未交增值稅。,（1）購(gòu)入： 借：在途物資 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸: 銀行存款 585 000 （2）購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品 進(jìn)項(xiàng)稅額=100 00013%13 000（元） 借：原材料 87 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000 貸：銀行存

51、款 100 000 （3）付運(yùn)費(fèi) 借：在途物資 18 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 400 貸：銀行存款 20 000 借：原材料 518 600 貸：在途物資 518 600,（4）收投入料： 借：原材料 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136 000 貸：實(shí)收資本 936 000 （5）投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙企業(yè) 1 940 000 貸：庫(kù)存商品 1 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 000,（6）出售產(chǎn)品： 借：銀行存款 3 510 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510 000 （7

52、）工程領(lǐng)產(chǎn)品： 借: 在建工程 602 000 貸：庫(kù)存商品 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102 000 （8）對(duì)外捐贈(zèng)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 97 000 貸：庫(kù)存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 （9）購(gòu)貨用工程： 借：在建工程 46 800 貸：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6 800,（10）進(jìn)口材料： 進(jìn)項(xiàng)稅額=（500 000100 000）17%102 000（元） 借：原材料 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102 000 貸：銀行存款 702 000 （11）盤(pán)虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損

53、溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 16 700 貸：庫(kù)存商品 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 （12）繳當(dāng)月增稅： 借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）300 000 貸：銀行存款 300 000,（14）計(jì)算本月應(yīng)交未交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)340 000510 000102 00017 000969 000（元） 進(jìn)項(xiàng)85 00014 3001 400136 000102 000338 700（元） 進(jìn)轉(zhuǎn)出6 8001 7008500（元） 應(yīng)交969 000338 7008 500638 800（元） 應(yīng)交未交638 800300 000338 800（元） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

54、稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）338 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 338 800,3.小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅核算,小規(guī)模納稅企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的特點(diǎn),一是購(gòu)入貨物時(shí)無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本； 二是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算； 三是“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶采用三欄式賬頁(yè)格式不需設(shè)置前述各專(zhuān)欄項(xiàng)目。,4.小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算,小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)核算舉例,【例7-30】2014年11月5日某小規(guī)模納稅人購(gòu)入丁材料一批年產(chǎn)值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款30 000元增值稅額5 100元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票一張

55、；該企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售B產(chǎn)品含稅價(jià)格為63 600元適用的增值稅率為3%價(jià)款收存銀行。企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： （1）購(gòu)進(jìn)丁材料時(shí)： 借：原材料丁材料 35 100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 （2）銷(xiāo)售B產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款 61 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 800,10.4.2 應(yīng)交消費(fèi)稅,消費(fèi)稅的計(jì)算：消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。 1）從價(jià)定率計(jì)算公式 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）適用稅率 公式中的“銷(xiāo)售額”為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但不包括從購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款； 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）（1

56、消費(fèi)稅稅率） 對(duì)于進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率） 對(duì)于出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。,10.4.2 應(yīng)交消費(fèi)稅,消費(fèi)稅的計(jì)算：消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。 2）從量定額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額 其中：銷(xiāo)售數(shù)量為銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際數(shù)量。具體為：銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。,銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)