國際會計英國 會計

1、國際會計-英國 會計英國會計環(huán)境及其特征研究摘要：英國是創(chuàng)造“真實與公允反映”概念的國家，目前這一概念已被歐盟國家正式接受，而且也對世界上許多其他國家產(chǎn)生了重要的影響。英國在會計審計領(lǐng)域中作出了許多開創(chuàng)性貢獻，奠定了形成廣泛且長久的英國會計模式的基礎(chǔ)。英國會計模是以英國會計理論和實務(wù)為代表的、以要求公司財務(wù)報表給予“真實與公允反映”為特征的一種國際會計模式.英國會計模式是世界上產(chǎn)生較早、你是較久的一個模式。英國工業(yè)革命以后，隨著生產(chǎn)力的提高、生產(chǎn)規(guī)模的擴大,產(chǎn)生了許多不同以往的會計問題，在解決這些會計問題的過程中，英國會計師創(chuàng)造了許多新的會計理論、方法、技術(shù)和制度，從而逐漸傳播到了其他許多國家

2、，尤其是英聯(lián)邦國家。英國現(xiàn)代會計和審計的發(fā)展都曾經(jīng)作出過重大的貢獻。英國是現(xiàn)代會計的發(fā)祥地，由于其在政治經(jīng)濟上的特殊地位，無論是在歷史上還是現(xiàn)代,英國的會計理論和實務(wù)在世界范圍內(nèi)都具有重大的影響，其影響力不僅限于英聯(lián)邦的40多個國家，而且擴展到英聯(lián)邦以外的許多國家。構(gòu)成英國會計環(huán)境的兩大組成部分是法律約束和行業(yè)自律.法律約束主要是官方通過立法的形式,將政府的有關(guān)政策主張法制化,從而使會計活動在發(fā)來的框架內(nèi)有序進行；行業(yè)自律這是通過會計職業(yè)界自我約束的各種方式對會計實務(wù)和會計職業(yè)界本身進行管理。在英國，公司法一直是會計制度的主要法律依據(jù)，由公司對會計提出總括框架，再有會計職業(yè)團體制定會計準則對會

3、計實務(wù)進行具體規(guī)范。這樣，公司法的執(zhí)行在很大程度上依靠會計職業(yè)團體通過制定具體規(guī)則來完成.關(guān)鍵詞:會計準則 職業(yè)團體 真實公允 財務(wù)報告一、英國簡況英國全稱“大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國” , 由大不列顛島、愛爾蘭島北部及附近的很多小島組成,領(lǐng)土總面積24 .4萬平方公里.其中大不列顛島又分為英格蘭、威爾士和蘇格蘭三部分.它是典型的資產(chǎn)階級議會制的君主立憲制國家, 實行的是 “ 三權(quán)分立” 的政治體制。英國政治法律制度影響市場經(jīng)濟運行的一個顯著特點是政策法制化。英國歷屆執(zhí)政黨政府總是將其各項政策主張通過立法的形式， 使其法制化， 從而使經(jīng)濟活動朝著法制化、有序化的軌行.有全國收入政策法、工資和價

4、格法、工會及勞資關(guān)系法、就業(yè)法、消費者保護法、商品銷售法、工業(yè)法、公司法、公平貿(mào)易法、競爭法等一整套法律體系。英國市場經(jīng)濟體制是以私人和私人集團產(chǎn)權(quán)占有和產(chǎn)權(quán)商品化為基礎(chǔ), 以企業(yè)自主決策為主進散決策, 以完善、規(guī)范和法制化的市場機制作為資源配置的主要手段、并輔之以必要的宏觀間接調(diào)控手段來管理經(jīng)濟活動.英國除在二戰(zhàn)后到.。. 年代之間國有化企業(yè)一度有較大發(fā)展外, 其余時期始終堅持產(chǎn)權(quán)私人占有為主的原則， 個人和私人集團在英國經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位, 生產(chǎn)約.。 的國民生產(chǎn)總值,而國有化企業(yè)主要集中于燃料、動力、交通運輸、郵政電信、電力、英格蘭銀行等部門。在以私人占有為主的市場經(jīng)濟中， 英國建立了現(xiàn)代

5、經(jīng)濟意義上的產(chǎn)權(quán)商品化制度。企業(yè)所占有的生產(chǎn)資料作為商品可以轉(zhuǎn)讓或出賣, 虧損或破產(chǎn)時可以用生產(chǎn)資料抵債。這樣可以使生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟效益高的部門和企業(yè)里， 明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)收益與市場風(fēng)險的關(guān)系, 使企業(yè)根據(jù)市場信號來購進或轉(zhuǎn)移生產(chǎn)資料, 根據(jù)資產(chǎn)收益的市場行情, 考慮擴大自己的生產(chǎn)資料以增加收入或減少自己的生產(chǎn)資料以避免損失， 從而使所有資產(chǎn)在全社會范圍內(nèi)得以轉(zhuǎn)讓、兼并和改組.政府對經(jīng)濟的干預(yù)主要是通過各種間接經(jīng)濟政策、經(jīng)濟手段和措施來實施的.如通過財政政策、貨幣政策、信貸政策、收入政策、稅收和福利政策來控制總需求。 通過改變利率， 制定和協(xié)調(diào)貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)、外匯、免稅、補貼等政策來促進積極競爭以刺

6、激總供給。二、英國會計模式的特點（一)“真實與公允的反映”要求至高無上該觀點是英國公司法提出的對公司財務(wù)會計和報告要求的指導(dǎo)思想。它的一般要求是，公司財務(wù)報告必須符合公司法和公認會計慣例的規(guī)定，公司如果這樣做了，就被認為是“真實與公允地反映了公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；如果在某些情況下,按照公司法和公認會計慣例的要求編制財務(wù)報表不能給予“真實與公允”的反映時，公司可以不按公司法和公認會計慣例的要求去做，但必須在報表附注中解釋原因和產(chǎn)生的影響.在英國會計實務(wù)中，財務(wù)報告應(yīng)對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果給予“真實與公允的反映被認為是壓倒一切的最高要求。這一要求是在1948年的公司法中最終確定的.從20世紀4

7、0年代末起“真實與公允反映”的概念一直沿用至今，并且通過歐共體的指令一想到歐洲大陸其他國家。（二）努力與國際會計準則的要求協(xié)調(diào)關(guān)于該點，在英國會計準則前言中也作了如下說明：“在制定財務(wù)報告準則時，已適當(dāng)?shù)乜紤]了國際方面的發(fā)展，會計準則委員會支持國際會計準則委員會（iasc)協(xié)調(diào)國際財務(wù)報告的目標。作為這種支持的實際行動，在每一項財務(wù)報告準則中均設(shè)立了一小節(jié)，說明在處理相同課題時它與國際會計準則（ias）的關(guān)系。在大多數(shù)情況下,遵守財務(wù)報告準則就能自動地保證遵守想過的國際會計準則.當(dāng)財務(wù)報告準則與國際會計準則的要求出現(xiàn)差異時,報告主體應(yīng)在本委員會的會計準則的應(yīng)用范圍內(nèi)遵守會計準則.”近年來，as

8、b在制定會計準則時，還逐漸加強了與國際會計準則委員會等其他會計準則制定機構(gòu)的合作與聯(lián)系。（三)漸受“歐盟”的影響由于英國為歐盟成員國之一，因此，歐洲大量的會計實務(wù)與規(guī)定已漸漸滲入英國的財務(wù)報告之中。目前，英國會計準則不僅要考慮與國際會計準則協(xié)調(diào)的問題，而且還要考慮“歐盟指令”和歐盟的其他會計要求。其中突出顯示該變化的便是英國會計準則委員會在20世紀90年代后期制定并發(fā)布的“小型報告主體財務(wù)報告準則。(四）財務(wù)報表的特征1財務(wù)報表的報送對象主要是投資人和債權(quán)人。2對“財務(wù)報表的目標”，除報表使用者作“經(jīng)濟決策”外，還提出供使用者“評價企業(yè)管理當(dāng)局的監(jiān)管責(zé)任。3對財報的質(zhì)量特征，只簡要提出：相關(guān)性

9、、可靠性、可比性、可理解性。4對財報的要素，只分為資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、利得、損失五要素,所下定義也較為概括。5關(guān)于財報中的確認、計量和列報，提出了初始確認中按交易成本計量，初始確認以后對賬面金額的計量，可以以歷史成本或現(xiàn)行價值為計量基礎(chǔ)；在財報中應(yīng)列報的是現(xiàn)金流量信息.三、英國會計的影響要素英國公司法和會計職業(yè)團體對英國公司財務(wù)報告的影響最為中喲且持久，其次是英國的證券交易和稅收體制。（一)法律環(huán)境的制約在英國的經(jīng)濟體系中，以有限責(zé)任公司形式存在的私人企業(yè)占主要地位,而制約這些企業(yè)行為的基本法則是公司法。英國第一部公司法誕生于1844年,目前有效的公司法法則是1948年制定的，此后經(jīng)過多次的

10、修訂。在英國,公司法一直是公司財務(wù)報告的主要法律依據(jù)。公司法對公司財務(wù)會計和報告作出總括規(guī)定,提出基本要求，包括對公司應(yīng)編制財務(wù)報表種類和報表的格式內(nèi)容等；會計職業(yè)團體制定會計準則對會計實務(wù)進行具體規(guī)范,如規(guī)范會計信息具體的披露方式和計量方式。這樣，公司法的執(zhí)行在很大程度上要依靠非政府的準則制定機構(gòu)通過制定具體規(guī)則來完成.這是英國會計模式區(qū)別于美國會計模式的最主要特征.（二)會計職業(yè)界與會計準則1會計職業(yè)團體有:英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（institute of chartered accountants in england and wales,icaew）蘇格蘭特許會計師協(xié)會（inst

11、itute of chartered accountant scotland，icas）愛爾蘭會計師特許協(xié)會（institute of chartered accountant ireland.icai）管理會計師特許協(xié)會（chartered institute of management accountant，cima）財政與會計特許協(xié)會（chartered institute of public finance and accountancy，cipfa）注冊會計師特許協(xié)會（chartered association of certified accountants,caca）英國的職業(yè)會

12、計結(jié)構(gòu)反映了歷史遺留的痕跡，并非是職業(yè)會計團體職能的有效分配.溜達會計職業(yè)職業(yè)團體的并存想的有些累贅，必須花費大量的精力來調(diào)節(jié)它們之間的矛盾和沖突.個職業(yè)團體曾有過多次合并建立全國性統(tǒng)一會計團體的努力，但均未獲得成功.2建立會計準則的淵源歷程在1970年以前， 英國除公司法外, 對公司編制的財務(wù)報表一直沒有約束性的要求， 即便是在公司法中有關(guān)會計的條款也極為有限, 這種情況導(dǎo)致英國長期以來沒有令人滿意的財務(wù)報告標準。 對英國建立會計準則作出突出貢獻的是英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會。該協(xié)會的理事會在70年代提出應(yīng)按以下方針制定英國的會計準則：根據(jù)會計實務(wù)制定和發(fā)表具有權(quán)威性的建立會計準則的說明,

13、 以縮小會計實務(wù)中的差異.；當(dāng)公司根據(jù)重要會計事項編制財務(wù)報表時， 應(yīng)將取得這些會計信息所采用的會計方法予以披露；在公司編制的財務(wù)報表中應(yīng)披露任何違背會計準則的會計處理事項；在制定新會計準則之前, 應(yīng)向其他有代表性的團體提供發(fā)表其意見的機會；不斷根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)來改進和發(fā)展會計準則。為了促進會計準則的制定工作， icaew的理事會在1970年成立了會計準則指導(dǎo)委員會（assc）, 并得到了英國其他職業(yè)會計團體的熱烈響應(yīng)，.蘇格蘭特許會計師協(xié)會和愛爾蘭特許會計師協(xié)會在同年加入了該委員會成為共同的發(fā)起者，隨后， 特許注冊會計師協(xié)會和特許管理會計師協(xié)會在1971年、特許公共財政與會計協(xié)會1976年

14、年分別加入了該委員會.1976年2月, 正式更名為會計準則委員會（accounting standards committee),它標志著asc已是由構(gòu)成英國會計團體顧同委員會的六大職業(yè)會計團體共同組建而成的委員會，在1990年8月1日以前, 一直是ccab中的一個專門負責(zé)制定會計準則的機構(gòu)。asc一共發(fā)布了55個征求意見稿,2個會計實務(wù)建議說明書，28個討論稿65個技術(shù)說明書 和25 個標準會計實務(wù)公告。近年來的發(fā)展變化1990年8月1日，英國成立了新的會計準則理事會（asb） ， 取代了原來的會計標準委員會。asb隸屬于財務(wù)報告委員會(frc）-由來自于會計職業(yè)團體、證券交易機構(gòu)、工業(yè)組織

15、的27名委員組成, 其作用是指導(dǎo)asb的工作， 包括對asb的政策性事務(wù)和工作項目提出一般指導(dǎo)和忠告， 目的在于確保會計信息的正確性。財務(wù)報告理事會（ frc) 通過一個新的機構(gòu)管理委員會用最精簡的組織和最少的資源對會計準則委員會（ asb) 和財務(wù)報告審議會( frrp） 實施戰(zhàn)略監(jiān)督和管理。這是一個被賦予了法定權(quán)力職責(zé)的新組織。財務(wù)報告理事會（ frc) 是針對英國公司財務(wù)報告和公司治理情況進行監(jiān)管的獨立機構(gòu), 它的目的是增強投資者、市場以及上市公司和其他企業(yè)組織在財務(wù)報告和公司治理方面的信心。該機構(gòu)屬有限責(zé)任公司， 所有董事會董事均由英國政府貿(mào)工部大臣任命， 其經(jīng)費主要來源于會計職業(yè)界和

16、上市公司以及金融機構(gòu)。財務(wù)報告理事會（ frc) 的總體目標是增強公眾對公司治理和財務(wù)報告的信心, 具體有五大職能：( 1) 確保高質(zhì)量的公司財務(wù)報告；（ 2) 確保高質(zhì)量的審計;（ 3） 確保公司治理的高標準;（ 4） 確保注冊會計師執(zhí)業(yè)的完整性、競爭性和透明性；（ 4） 作為一個統(tǒng)一且獨立的監(jiān)管機構(gòu)發(fā)揮作用。財務(wù)報告理事會( frc） 雖然是一個獨立機構(gòu)， 但同其他會計職業(yè)團體一樣, 也是由貿(mào)工部大臣授權(quán)。財務(wù)報告理事會在發(fā)揮其第5 項職能即作為一個獨立的監(jiān)管機構(gòu)發(fā)揮作用時， 主要是對涉及公眾利益的案件主要指上市公司以及一些重大的經(jīng)濟案件進行檢查。財務(wù)報告理事會（ frc） 下設(shè)5 個委員

17、會: 會計準則委員會（ asb） 、審計實務(wù)委員會( apb） 、財務(wù)報告審議會（ frrp） 、會計職業(yè)調(diào)查和懲罰委員會（ aidb) 以及會計專業(yè)監(jiān)察委員會( aidb） .其中會計準則委員會（ asb) 、審計實務(wù)委員會( apb)和財務(wù)報告審議會（ frrp） 在財務(wù)報告理事會（ frc) 成立之前已經(jīng)存在。會計準則的組成英國會計準則的主要內(nèi)容有廣義和狹義之分。廣義的會計準則包括會計準則的概念框架、具體會計準則,以及會計準則的解釋性公告、實務(wù)指引等文件；而狹義的會計準則僅指具體會計準則。從廣義的會計準則理解,其主要由以下幾個部分組成：asb認為，它不是具體的會計準則，不具有與會計準則相

18、同的地位。但是，它確定了編制和呈報財務(wù)報表的若干原則,并且能夠完成以下主要目標：幫助會計準則委員會制定和評價會計準則；幫助財報的編制者、使用者、審計師和其他人員理解會計準則的制定方法，以及通用財報所報告信息的性質(zhì)和作用;在遇到新問題或緊急問題并缺乏適用會計準則的情況下，幫助財報的編制者和使用者對有關(guān)問題做出初步分析?？傊?，原則公告為制定和評價會計準則以及關(guān)心準則制定程序的有關(guān)人士提供了一個有用、內(nèi)在一致的參考框架。asb于1999年12月發(fā)布的“原則通告”包括八章內(nèi)容:第一章：財務(wù)報告的目的；第二章：報告實體；第三章:財務(wù)信息的質(zhì)量特征；第四章：財務(wù)報表的要素；第五章：財務(wù)報表中的確認；第六章

19、：財務(wù)報表中的計量；第七章：財務(wù)信息的列示；第八章：其他實體中權(quán)益的會計處理。（2）具體會計準則英國具體會計準則目前實際上是由“標準會計實務(wù)公告”（ssap）和“財務(wù)報告準則”（frs）兩部分組成。與asc不同，asb有權(quán)頒布會計準則，稱為“財務(wù)報告準則。到2000年12月,asb已頒布19項frs。asb在運行過程中仍然采納了現(xiàn)存的ssap,直到其發(fā)布了frs來代替它。（3）小型報告主體財務(wù)報告準則為了減輕小型報告主體的負擔(dān)，簡化小型報告主體的會計處理辦法，經(jīng)過長時間的研究,asb于1997年11月首次正式發(fā)布了“小型報告主體準則（frsse）。它其實是英國會計準則的簡化版，只不過要求要低。

20、但是,frsse對小型報告主體設(shè)立了嚴格的確定標準，并且明確指出其不適用于以下報告主體：大中型公司、集團和其他報告主體；上市公司;銀行、建筑互助協(xié)會或保險公司等。(4)緊急問題工作小組“摘要”緊急問題工作小組“摘要”（uitf abstracts)是由asb發(fā)布的關(guān)于“緊急問題工作小組對某些特殊問題形成的一致意見的摘要.制定和發(fā)布uitf摘要的主要目的是：當(dāng)現(xiàn)有的會計準則或有關(guān)會計立法對某些重要會計問題的處理不盡人意或矛盾之處時,對采用什么樣的會計處理方法形成一致意見。現(xiàn)已陸續(xù)發(fā)布了20多項uitf摘要。（三)證券交易英國擁有以市場為基礎(chǔ)的金融交易系統(tǒng)，其證券交易所在大公司籌資和證券定價與交易

21、中占有中心地位。一次，證券交易所在上市公司財務(wù)報告準則的制定過程中一直有舉足輕重的作用。在倫敦證券交易所上市的公司必須遵循“上市許可規(guī)則”的規(guī)定.（四)英國的公司稅對財務(wù)報告也有一定的影響英國公司中會計利潤和應(yīng)稅利潤不同時，仍然設(shè)置遞延稅收加以調(diào)整。稅務(wù)咨詢是英國會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一。1995年，英國英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會協(xié)同英國特許稅收協(xié)會（cit）共同頒布了有關(guān)稅收的職業(yè)行為指南。四、會計基本理論與主要會計方法主要內(nèi)容的、國企業(yè)財務(wù)報告和公司治理的監(jiān)管 of certified accountants，caca會計準則理事會自1990 年成立后, 借鑒美國財務(wù)會計準則委員會制定

22、財務(wù)會計概念公告和國際會計準則委員會制定關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架的經(jīng)驗, 制定并發(fā)布了6 個會計原則公告征求意見稿, 明確提出了財務(wù)報表的目標、財務(wù)報表的基本特征和財務(wù)報表的要素， 從而建立起一套具有權(quán)威性的、融會貫通的財務(wù)報表目標與基本概念結(jié)構(gòu)相互聯(lián)系和協(xié)調(diào)一致的會計理論體系。（一）會計基本理論1會計核算的基本原則1981年公司法和第2 號標準會計實務(wù)公告“ 會計政策的說明” 中共同提出了以下四項會計核算基本原則：持續(xù)經(jīng)營；一致性;謹慎性； 權(quán)責(zé)發(fā)生制；此外， 1981 年公司法還提出了一項對財務(wù)報表中的每一具體項目應(yīng)分別計價的原則。2財務(wù)報表的目標財務(wù)報表的目標是向利用財務(wù)報表進行決策

23、的報表使用者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和償債能力的有用信息。3財務(wù)報表的質(zhì)量特征財務(wù)報表的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、實質(zhì)重于形式、客觀性、謹慎性、完整性、可比性、可理解性、重要性、及時性、效益與成本間的平衡。4財務(wù)報表的要素資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益、損失、業(yè)主投資、對業(yè)主分配構(gòu)成了英國財務(wù)報表的七大要素.5 財務(wù)報表項目的確認標準報表項目應(yīng)符合財務(wù)報表要素的定義；應(yīng)有充分的證據(jù)表明構(gòu)成某一報表項目的資產(chǎn)或負債已經(jīng)發(fā)生了變動; 報表項目應(yīng)能夠以貨幣充分可靠地加以計量。6資產(chǎn)計價原則財務(wù)報表通常按歷史成本為基礎(chǔ)來編制.但1985年公司法允許對下列資產(chǎn)重新估價后在財務(wù)報表中列示：無形固定資產(chǎn)可按

24、現(xiàn)時成本列示；有形固定資產(chǎn)可按其最后一次計價時的市場價值或現(xiàn)時成本列示;固定資產(chǎn)投資可按其最后一次計價時的市場價值列示, 當(dāng)市價無法獲得時, 可按董事會確定的其恰當(dāng)價值列示；流動資產(chǎn)投資可按其現(xiàn)時成本列示；存貨可按其現(xiàn)時成本列示。7收人的確認原則對于企業(yè)取得的收入, 應(yīng)以已實現(xiàn)或已贏得作為確認標準。所謂收入已實現(xiàn)是指：當(dāng)企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)或交換其他資產(chǎn)而取得貨幣資金或取得收取貨幣資金要求權(quán)(如應(yīng)收帳款)時， 收入既為實現(xiàn)；而收入已贏得是指:當(dāng)企業(yè)按規(guī)定提供其產(chǎn)品或勞務(wù)等一切重大的應(yīng)盡義務(wù)已完成時， 收入既為已贏得。 (二）主要會計方法1壞帳準備企業(yè)對不能收回的應(yīng)收帳款而發(fā)生的壞帳應(yīng)提取

25、壞帳準備， 但計提壞帳準備沒有正式的統(tǒng)一規(guī)定， 可由企業(yè)根據(jù)實際情況自行選擇計提壞帳準備的方法。企業(yè)對債務(wù)人的分析情況應(yīng)在資產(chǎn)負債表或該表附注中加以披露, 包括賒欠客戶的名稱與數(shù)量、將賒欠客戶按賒欠時期長短分組的金額、參股公司所欠金額、預(yù)付金額和應(yīng)計收益等。此外， 對到資產(chǎn)負債表日時一年以內(nèi)和超過一年以上的賒欠客戶應(yīng)分別加以披露。如果超過一年以上的應(yīng)收帳款金額較大或較重要, 應(yīng)將其在資產(chǎn)負債表中單獨列示.2存貨公司法和第9 號標準會計實務(wù)公告(s s a p 9) 要求存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。ssap9將存貨成本定義為在正常經(jīng)營過程中所發(fā)生的支出， 包括購入成本和加工成本。不同的存

26、貨項目可以采用先進先出法、平均成本法或任何其他類似的方法計價。英國稅法不允許采用后進先出法, 因而在會計核算中通常不采用該方法?？勺儸F(xiàn)凈值是指估計的售價減去全部未來完工成本和在市場交易及銷售過程中所發(fā)生的全部成本后的凈額。企業(yè)編制財務(wù)報表時應(yīng)說明其當(dāng)前選用的存貨計價方法.3固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)以其購入價格或生產(chǎn)成本入帳。除商譽以外的固定資產(chǎn)都可以按現(xiàn)時成本重新估價, 對重新估價產(chǎn)生的溢價或損失應(yīng)先計入量估價準備帳戶, 然后再分期轉(zhuǎn)入損益帳戶.根據(jù)第3 號財務(wù)報告準則(f r s 3） 的規(guī)定, 重估價的溢價和損失應(yīng)在對該項資產(chǎn)重新估價年度的損益表中加以確認。固定資產(chǎn)應(yīng)按其使用年限計提折舊， 計提

27、折舊的方法可以采用直線法、年數(shù)總和法、年金法以及其他以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的計提方法。如果企業(yè)變更折舊方法， 固定資產(chǎn)的未攤銷成本應(yīng)以新的折舊方法為基礎(chǔ)， 并在剩余使用年限內(nèi)攤凈。如果固定資產(chǎn)的使用年限發(fā)生了變動, 其未攤銷成本應(yīng)在剩余使用年限內(nèi)攤凈.企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中對應(yīng)提折舊的資產(chǎn)披露以下信息：采用的折舊方法;使用年限或采用的折舊率;本期折舊費用總額；在資產(chǎn)負債表日的應(yīng)提折舊資產(chǎn)的總額和相應(yīng)的累計折舊額。當(dāng)企業(yè)改變已采用的折舊方法時, 如果改變后的方法對其損益計算的影響較大， 企業(yè)應(yīng)披露改變折舊方法的原因和對損益計算的影響程度。如果企業(yè)對資產(chǎn)進行了重新估價， 應(yīng)披露重新估價的原因和對損益計算的影響,

28、 并披露該項資產(chǎn)的重估價值和歷史成本。4無形資產(chǎn)由企業(yè)獲得或自己創(chuàng)造的專利權(quán)、商標權(quán)、特許權(quán)等無形資產(chǎn)可以進行資本化， 但無形資產(chǎn)的資本化要受到一些條件的限制。購入的商譽也可以進行資本化并作為其他無形資產(chǎn)處理。除商譽以外的所有無形資產(chǎn)都可以重新估價, 而對重新估價產(chǎn)生的溢價或損失應(yīng)計入重估價準備帳戶， 以便分期轉(zhuǎn)入損益帳戶。包括商譽在內(nèi)的所有無形資產(chǎn), 都應(yīng)采用與有形固定資產(chǎn)的相同攤銷原則在其估計的使用年限內(nèi)進行攤銷, 但對估計的最長攤銷年限沒有限制。5投資根據(jù)公司法中對資產(chǎn)單獨計價的規(guī)定, 投資應(yīng)分項單獨計價， 而不應(yīng)以投資組合為基礎(chǔ)來計價。流動資產(chǎn)投資通常采用成本與市價孰低法計價, 并可以

29、采用現(xiàn)時成本重新估價。固定資產(chǎn)投資通常按成本計價， 但也可以按最后一次計價時的現(xiàn)時成本重新估價或按董事會確定的恰當(dāng)價值重新估價。對于重新估價產(chǎn)生的滋價或損失應(yīng)計入重估價準備帳戶, 并分期轉(zhuǎn)入損益帳戶。公司法要求企業(yè)披露其投資活動的有關(guān)重要會計信息， 并且披露信息的程度要隨著其占被投資企業(yè)的投資比重的增加而逐步擴大。當(dāng)投資比重超過被投資企業(yè)資本總額的10 % 時, 投資企業(yè)應(yīng)披露下列信息：被投資者的名稱、公司所在國、投資者擁有股份的各種類別及其所占擁有股份的比例。當(dāng)投資比重超過被投資企業(yè)資本總額的20時, 被投資公司即可作為聯(lián)屬公司或子公司, 應(yīng)披露被投資公司的資本總額和其財務(wù)報表中揭示的損益數(shù)

30、額。6流動負債與長期負債公司法要求公司單獨分項披露下列屬于在一年以內(nèi)到期的流動負債：無擔(dān)保貸款、銀行貸款和透支、應(yīng)付帳款、應(yīng)付匯票、所欠集團公司款項、所欠參股公司款項、應(yīng)付稅款、應(yīng)付社會保險費、應(yīng)付利息、遞延收益;而對于超過一年以上的各類債務(wù)則屬于長期負債, 應(yīng)與流動負債分開單獨列示。英國沒有對債務(wù)重整的會計準則， 但公司法中有若干關(guān)于債務(wù)重整的規(guī)定，債務(wù)重整方式主要是由債務(wù)人向債權(quán)人發(fā)行股票或由債權(quán)人取消債務(wù)人的部分債務(wù)。7或有事項在資產(chǎn)負債表批準公布日時, 如果未來某一事項將可能為企業(yè)帶來損失并且其數(shù)額能夠合理正確地進行估計, 則應(yīng)將其在財務(wù)報表中列為應(yīng)計損失。根據(jù)謹慎性原則, 或有收益不

31、應(yīng)在財務(wù)報表中列為應(yīng)計收益；只有在某項收益肯定將會實現(xiàn)時， 由于其已不再是或有事項, 因而可將其列為應(yīng)計收益。在財務(wù)報告中對或有損失和或有收益的披露內(nèi)容包括：或有事項的性質(zhì)期影響最終結(jié)果的不確定性因素、對財務(wù)報表影響的謹慎估計、單獨反映每一或有事項的數(shù)額、對不能估計其數(shù)額的或有事項所做的說明等.8資本和各項準備金不管公司的股本是否已實際收到， 認購股本應(yīng)以其總額在資產(chǎn)負債表中列示， 未收到部分應(yīng)作為應(yīng)收認購股本款處理。如果按溢價發(fā)行股票， 超過股票面值的溢價應(yīng)貸記股本溢價帳戶， 該帳戶可用于:發(fā)行已付紅利股、注銷開辦費、注銷與發(fā)行股票和信用債券有關(guān)的費用、注銷已付的傭金和手續(xù)費、注銷發(fā)行股票或

32、信用俊券時給予的折扣、用于償還信用債券的應(yīng)付溢價準備金.只有已實現(xiàn)的利潤才可貸記損益帳戶.未實現(xiàn)的利潤通常應(yīng)反映在重估價準備帳戶中， 該帳戶用于記錄根據(jù)所選擇的會計原則對資產(chǎn)進行重新估價時產(chǎn)生的溢價。各類準備帳戶主要有：重估價準備、資本償還準備、自有股份準備、按公司章程提取的準備、其他準備、損益帳戶準備等。只有在考慮到已發(fā)生的損失后， 才可以從累計的已實現(xiàn)的準備帳戶中向投資者分配利潤。此外, 上市的股份有限公司只有在其凈資產(chǎn)不低于已認購股本與未分配的準備金之和的情況下才可向股東分配股利。已發(fā)行的全部股份、已繳清股本的數(shù)額和法定股本應(yīng)在財務(wù)報表附注中加以披露, 對已繳清股本應(yīng)詳細披露其數(shù)量和總金

33、額;對可兌回優(yōu)先股, 應(yīng)披露其兌回的日期、兌回條件和應(yīng)付溢價的金額；對有優(yōu)先購股權(quán)的股票， 應(yīng)披露其數(shù)量、類別、面額、享有優(yōu)先權(quán)的期限和認購此類股票的價格等。對于各項準備應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露其年初和年末總額, 并披露從各項準備帳戶中分期轉(zhuǎn)入損益帳戶的金額.第3 號財務(wù)報告準則(f r s 3) 要求產(chǎn)權(quán)股東與非產(chǎn)權(quán)債權(quán)人的投資額應(yīng)分別在財務(wù)報告中加以披露。9研究與開發(fā)企業(yè)的研究與開發(fā)活動可以分為基礎(chǔ)性研究- 指不是直接為了特定的應(yīng)用目的, 而主要是為了獲得新的科學(xué)或技術(shù)知識所進行的實驗性或理論性的研究活動;應(yīng)用性研究 指為了獲得新的科學(xué)或技術(shù)知識并直接為了某一特定的應(yīng)用目的所進行的獨創(chuàng)性的或

34、有計劃的調(diào)查分析活動;開發(fā)性活動- 指為了創(chuàng)造出新的或有實質(zhì)性改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工藝以及提供服務(wù)等， 而在開始商業(yè)性生產(chǎn)或商業(yè)性應(yīng)用之前所進行的應(yīng)用科學(xué)或技術(shù)知識的活動。公司法中只允許在特定的情況下將開發(fā)性活動所發(fā)生的成本資本化。而對所有基礎(chǔ)性研究和應(yīng)用性研究活動所發(fā)生的成本， 只應(yīng)在其發(fā)生時將其費用化直接計入當(dāng)期損益。10所得稅的會計處理在英國， 公司無論是否已向投資者分配利潤, 都應(yīng)對經(jīng)過對某些項目進行調(diào)整后的會計收益支付所得稅。對于由于時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款采用債務(wù)法進行會計處理。11外幣折算由前會計準則委員會a sc 在198 3 年4 月發(fā)布s s a p 20。有關(guān)外幣折算

35、的規(guī)定為:外幣交易發(fā)生時， 按交易發(fā)生日的當(dāng)日匯率入帳；如有合同確定的匯率, 就使用該匯率；如有擔(dān)保該交易的遠期合同， 應(yīng)使用遠期合同中規(guī)定的匯率； 由外幣交易引起的非貨幣項目入帳后不因匯率變動而再調(diào)整； 貨幣性項目應(yīng)在報表編制日或交易結(jié)算日按當(dāng)日匯率進行調(diào)整, 由此產(chǎn)生的外幣折算損益應(yīng)作為當(dāng)期損益入帳； 對在國外的公司可分為三類， 即獨立或半獨立的經(jīng)濟實體和母公司直接附設(shè)的公司, 對前兩類采用現(xiàn)行匯率法即按編表日時的期末匯率進行報表項目的折算， 折算損益應(yīng)列于資產(chǎn)負債表中的準備帳戶， 而對最后一類應(yīng)采用時間量度法即各資產(chǎn)、負債報表項目按其計量所屬日期的匯率進行折算, 折算損益應(yīng)列于當(dāng)期損益表

36、內(nèi)。12每股收益額英國公司法并不要求公司披露其每股收益額的信息， 但由a s c 發(fā)布的s s a p 3 要求股票上市公司披露其每股收益額, 每股收益額應(yīng)根據(jù)損益表上非常項目之前的稅后利潤來計算。自會計準則理事會a s b 在1 992 年10 月發(fā)布第3 號財務(wù)報告準則(f r s 3) 后， 每股收益額的計算方法發(fā)生了重大變動, f r s 3 要求股票上市公司披露其每股收益額時， 每股收益額應(yīng)當(dāng)期在合并損益表中的每股凈收益額， 即應(yīng)根據(jù)扣除非常項目之后的稅后收益， 再扣除少數(shù)股權(quán)和優(yōu)先股股利以后的可分配給每一普通股股東的凈收益計算。每股收益額的計算要考慮兩個基本因素， 一是本期加權(quán)平均

37、的可以發(fā)放股利的股份， 以此為依據(jù)可以計算出每股基本收益額， 二是目前還不能發(fā)放股利、但在未來將發(fā)放股利的已發(fā)行普通股股份。當(dāng)公司發(fā)行的可稀釋證券（指可以調(diào)換為普通股， 從而導(dǎo)致降低每股收益額的證券， 如可兌換優(yōu)先股和可兌換債券）達到或超過5 % 時， 應(yīng)披露稀釋后的每股收益額。五、主要會計報表與財務(wù)報告體系（一）會計報表的種類19 73 年1 月1 日， 英國加入了歐洲經(jīng)濟共同體。歐共體從196 8 年3 月起發(fā)表了一系列理事會指令， 其中最為重要的第4 號指令對財務(wù)報告和估價方法作出了較為全面系統(tǒng)的規(guī)定, 第7 、8 兩號指令又在合并財務(wù)報表和注冊會計師職業(yè)審計方面提出了若干要求， 它們一

38、起形成了所謂歐共體會計。eec發(fā)布這些指令的目的主要是為了協(xié)調(diào)成員國的公司法， 要求成員國政府據(jù)以相應(yīng)地修改各自的公司法, 逐步協(xié)調(diào)成員國的會計原則和會計方法， 最終在歐共體內(nèi)實現(xiàn)會計原則一體化。英國積極采取行動， 根據(jù)有關(guān)指令修改了公司法, 在198 5 年公司法中明確規(guī)定了在歐共體國家通行的2 種資產(chǎn)負債表格式和4 種損益表格式.此外， 會計準則理事會a s b 根據(jù)1990年7 月由前會計準則委員會a s c 發(fā)布的第54 號征求意見稿, 經(jīng)過長時間的認真討論研究， 于199 1 年9 月發(fā)布了第1 號財務(wù)報告準則“ 流量表”，取代了由a sc 在19 75 年7 月發(fā)布的第10 號標準會計實務(wù)公告“ 資金來源和運用表” 。因此, 資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表構(gòu)成了英國目前的三大主要會計報表。( 二）財務(wù)報告體系近年來，由于asb的努力和對公司治理及董事人員報酬的關(guān)注，英國上市公司年度報告的內(nèi)容范圍大大擴大。目前,典型的英國年度報告應(yīng)包括:董事長公告；經(jīng)營情況