資產(chǎn)減值會計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及理論基礎(chǔ)(施玨)

1、天 津 大 學(xué) 網(wǎng) 絡(luò) 教 育 學(xué) 院?？飘厴I(yè)論文題目：資產(chǎn)減值會計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及理論基礎(chǔ)完成期限：2015年8月24日 至 2015年10月25日學(xué)習(xí)中心：義烏。專業(yè)名稱：會計(jì)學(xué)。學(xué)生姓名：施玨學(xué)生學(xué)號：指導(dǎo)教師：資產(chǎn)減值會計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及理論基礎(chǔ)一、資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分析和研究 新形勢下，隨著上證指數(shù)、大宗商品價格以及油價等經(jīng)濟(jì)走勢的劇烈變化，致使國家企業(yè)及相關(guān)部門面臨著卻來越大的經(jīng)營風(fēng)險，尤其是企業(yè)及相關(guān)部門的資產(chǎn)減值風(fēng)險，更是引起了廣泛關(guān)注和重視。從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場來看，企業(yè)及相關(guān)部門的存貨價值，很大程度上受到市場價格因素變動的影響，企業(yè)及相關(guān)部門的應(yīng)收款項(xiàng)，也很容易因債務(wù)人受金融危機(jī)影響，

2、而變?yōu)閴馁~。針對這種種影響企業(yè)及相關(guān)部門經(jīng)濟(jì)收益的現(xiàn)象，需要人們加強(qiáng)對資產(chǎn)減值會計(jì)的重視與了解，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的透明度。以下是我通過學(xué)習(xí)資產(chǎn)減值理論知識并結(jié)合自身工作經(jīng)歷后對資產(chǎn)減值的分析和研究：1、資產(chǎn)減值的概念 資產(chǎn)是會計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會計(jì)要素都直接或間接地與其相關(guān)。因而，其在會計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者帶來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價值。那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映

3、資產(chǎn)的實(shí)際價值，其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減少至可回收金額。2、資產(chǎn)減值的含義隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展，資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學(xué)或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實(shí)體發(fā)生價值減損。無形損耗如由于科技進(jìn)步導(dǎo)致原有技術(shù)的相對落后，或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致資產(chǎn)的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時無法預(yù)料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進(jìn)步、使用方式的改變等，它

4、們會造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預(yù)期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價值損耗無法得到補(bǔ)償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價值的損失，這就是資產(chǎn)減值。3、資產(chǎn)減值的主要內(nèi)容八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1）壞賬準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）存貨跌價準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價值），應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)

5、備。（3）短期投資跌價準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)在期末對各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查，并按成本與市價孰低法（成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價的方法）計(jì)量，將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。（4）長期投資跌價準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。）低于長期投資賬面價值發(fā)生的損

6、失，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。（5） 委托貸款減值準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（6） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額（可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者）低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（7） 在建工程減值準(zhǔn)備企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，按

7、照賬面價值與可收回金額（同上）孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價值的差額。應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。（8） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，將無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4、資產(chǎn)減值使用范圍企業(yè)所有資產(chǎn)在發(fā)生減值時，原則上都應(yīng)當(dāng)及時加以確認(rèn)和計(jì)量，但由于不同資產(chǎn)的特性不同，其減值會計(jì)處理也會有所不同，所適用的具體準(zhǔn)則也就不同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值明確規(guī)定了適用范圍。對于存貨、以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建

8、造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、金融工具、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益以及融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值處理，應(yīng)分別適用其各自規(guī)范的準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則實(shí)際規(guī)范的資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他適用的資產(chǎn)(如探明的礦區(qū)權(quán)益的減值)。必須明確的是其他準(zhǔn)則規(guī)定的各相關(guān)資產(chǎn)的減值，有些可以轉(zhuǎn)回，有些是不能轉(zhuǎn)回的。可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值有存貨跌價準(zhǔn)備，而對于未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。5、資產(chǎn)減值損失的確定企業(yè)在資產(chǎn)作了減值測試并計(jì)算了資產(chǎn)可回收金額后，如果資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的及產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的

9、賬面價值是指資產(chǎn)成本減去累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，當(dāng)資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失反映在利潤表中，減少當(dāng)期利潤；計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為相關(guān)的資產(chǎn)的備抵賬戶，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，減少期末資產(chǎn)價值，這就夯實(shí)了企業(yè)資產(chǎn)，避免了利潤虛增，體現(xiàn)了謹(jǐn)

10、慎原則，如實(shí)反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。6、 實(shí)行資產(chǎn)減值會計(jì)的意義 為了實(shí)現(xiàn)“決策有用觀”的會計(jì)目標(biāo)，在歷史成本原則下，資產(chǎn)減值會計(jì)對于單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行了修正，采用的是多種計(jì)量屬性。而不同的計(jì)量屬性對會計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的差別。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值時，就予以確認(rèn)。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是資產(chǎn)減值會計(jì)的實(shí)質(zhì)。2、 資產(chǎn)減值會計(jì)的理論基礎(chǔ)的分析

11、和研究1、 資產(chǎn)減值會計(jì)的理論起點(diǎn)：決策有用觀 會計(jì)目標(biāo)是對會計(jì)自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類、時間、方式及其質(zhì)量等方面的要求，它指明了會計(jì)實(shí)踐活動的目的和方向，也明確了會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動中的使命，成為會計(jì)發(fā)展的導(dǎo)向。關(guān)于會計(jì)目標(biāo)，主要有兩種觀點(diǎn):受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。其理由是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，股份公司大量出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，受托責(zé)任幾乎無所不在。作為委托人的所有者十分關(guān)注資本的保值與增值，而通過財務(wù)報告上所反映的資源

12、的管理和使用情況，即可達(dá)到此目的。因此，在這種觀點(diǎn)下，經(jīng)管責(zé)任者強(qiáng)調(diào)的是信息的可驗(yàn)證性，會計(jì)信息應(yīng)盡量精確可靠，在計(jì)量屬性的選擇上主要采用歷史成本計(jì)價模式。因?yàn)?，著眼于未來的、非歷史成本計(jì)量屬性，由于不能代表企業(yè)管理當(dāng)局的決策，往往是企業(yè)管理當(dāng)局無法控制的，用來評價受托責(zé)任，也許是不公正的。但是由于資產(chǎn)減值信息難以作到十分精確可靠，且在計(jì)量屬性上選用除歷史成本以外的多重計(jì)量屬性，因此，在受托責(zé)任觀下，對資產(chǎn)減值信息的披露沒有必要。 決策有用觀認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)是向會計(jì)信息的使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。財務(wù)報告應(yīng)

13、該主要反映現(xiàn)實(shí)的信息，即更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，對信息的精確性沒有嚴(yán)格要求，信息在時間的分布上既表現(xiàn)為過去的信息，也表現(xiàn)為現(xiàn)在和將來的信息，因此，會計(jì)計(jì)量往往采用多種計(jì)量屬性。資產(chǎn)減值會計(jì)符合現(xiàn)代會計(jì)目標(biāo)所提出的要求:提供于作出經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。決策有用觀決定了資產(chǎn)減值會計(jì)的存在，因?yàn)槿绻慌顿Y產(chǎn)減值信息，就必然影響到?jīng)Q策的作出，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，企業(yè)資產(chǎn)減值成為大量、經(jīng)常的事實(shí)，而資產(chǎn)減值會計(jì)也正是試圖用價值計(jì)量代替成本計(jì)量，將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用，而企業(yè)價值正是財務(wù)報告使用者作決策時所使用的最重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。另外，我們從資產(chǎn)減

14、值會計(jì)的歷史演進(jìn)過程中也可以看到，披露資產(chǎn)減值信息正是決策有用觀在經(jīng)濟(jì)生活中的應(yīng)用。早期存貨減值規(guī)范的出現(xiàn)，既源于信息使用者希望獲得存貨價值的更為相關(guān)的信息，因此產(chǎn)生了“成本與市價孰低法”并逐漸推廣到短期投資、長期投資的準(zhǔn)則中，形成了永久性減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。到了90年代企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變及金融業(yè)的危機(jī)時，企業(yè)、投資者對不確定性和風(fēng)險更加關(guān)注，債權(quán)人貨款減值及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等，長期資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，并形成了可能性減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由永久性標(biāo)準(zhǔn)到可能性標(biāo)準(zhǔn)，承認(rèn)了企業(yè)經(jīng)營面臨著不確定性，由堅(jiān)持信息的可靠性轉(zhuǎn)向信息的相關(guān)性，可謂前進(jìn)了一大步。顯而易見，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境的變化，人

15、們對相關(guān)信息的需求促進(jìn)了資產(chǎn)減值會計(jì)的形成、發(fā)展和完善。但是，資產(chǎn)減值在會計(jì)處理上只確認(rèn)減值而不確認(rèn)增值，也就是說，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，反映資產(chǎn)的減值能讓投資者等信息使用人得到有助于其決策的信息，但當(dāng)發(fā)生“絕對增值”時，并不確認(rèn)“絕對增值”的部分，而從決策有用觀來講，這部分增值也應(yīng)該反映，因?yàn)樗峁┑氖怯嘘P(guān)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)的價值信息。解決這個問題的關(guān)鍵就是資產(chǎn)減值會計(jì)是謹(jǐn)慎性原則的重要運(yùn)用，在下一節(jié)再予以論述。2、 資產(chǎn)減值會計(jì)的謹(jǐn)慎原則的重要作用 從歷史的角度看，資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)源于穩(wěn)健主義的應(yīng)用。穩(wěn)健性慣例最初產(chǎn)生于會計(jì)受托責(zé)任盛行的十九世紀(jì)，當(dāng)時由于會計(jì)人員有著強(qiáng)烈的災(zāi)難意識，所以當(dāng)涉及到不確定性

16、事項(xiàng)的估計(jì)時往往存在著低估資產(chǎn)和收益并高估費(fèi)用(損失)和負(fù)債的傾向?！爱?dāng)二十世紀(jì)早期的會計(jì)人員按成本與市價孰低減計(jì)存貨時，其根據(jù)與其說是為了正確的資產(chǎn)計(jì)量，不如說是穩(wěn)健原則的使用?！钡聡钕葘⒋朔椒▽懭肫浞?，隨后，英國、美國等也將這一方法移入，逐漸形成了謹(jǐn)慎原則并一直延續(xù)到現(xiàn)行財務(wù)會計(jì)模式下，仍對資產(chǎn)計(jì)價和收益確定產(chǎn)生著不容忽視的影響。美國的財務(wù)會計(jì)概念框架中指出，非審慎地編制的報告，肯定不會比穩(wěn)健下的報告好些?！耙皇欠€(wěn)健主義，就無法說明，為什么我們支持資產(chǎn)減值會計(jì)而反對資產(chǎn)增值會計(jì)。但僅用穩(wěn)健主義來規(guī)范與指導(dǎo)資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)是不足夠、不充分的。在非專業(yè)人員的眼中，穩(wěn)健主義是“任意低估”的

17、代名詞;對專業(yè)人員而言，從穩(wěn)健主義的角度來考慮資產(chǎn)減值，也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。”當(dāng)今變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)波動的頻繁及其影響范圍的擴(kuò)大，使得企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險和不確定性不斷加大，致使資產(chǎn)的市場價值經(jīng)常處于變化之中。“顯然，商業(yè)環(huán)境的不確定性是導(dǎo)致穩(wěn)健原則大行其道的最為重要的原因。商業(yè)環(huán)境的不確定性造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果具有某種程度的不可預(yù)先確知性，從而要求會計(jì)師必須對這些商業(yè)活動的結(jié)果進(jìn)行估計(jì)和判斷，而穩(wěn)健原則就是會計(jì)師在進(jìn)行估計(jì)和判斷中自我保護(hù)的一種方法。”資產(chǎn)減值會計(jì)是以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的部分排除在資產(chǎn)價值之外的會計(jì)處理過程，因而資

18、產(chǎn)減值會計(jì)符合穩(wěn)健原則不得高估資產(chǎn)的要求，是穩(wěn)健原則的體現(xiàn)。謹(jǐn)慎原則要求會計(jì)報告向信息使用者提供盡可能全面的會計(jì)信息，特別是應(yīng)報告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險損失。按謹(jǐn)慎原則對資產(chǎn)減值情況進(jìn)行會計(jì)處理時，也就形成了資產(chǎn)減值會計(jì)。3、 資產(chǎn)減值會計(jì)是相關(guān)性與可靠性之間平衡的選擇資產(chǎn)減值會計(jì)存在著大量的預(yù)測和估計(jì)，涉及到多方面不確定和難以確定的因素，使得資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量具有不準(zhǔn)確性。目前，會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的矛盾在資產(chǎn)減值會計(jì)中反映的較為強(qiáng)烈，特別是當(dāng)資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)施環(huán)境(條件)不成熟的條件下，有時確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值不但不能增強(qiáng)信息的相關(guān)性，反而更加削弱了信息的可靠性。4、 資產(chǎn)減值會計(jì)的本質(zhì)：從

19、資產(chǎn)定義的角度（1） 資產(chǎn)是一種預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源這是資產(chǎn)的本質(zhì)所在，也是資產(chǎn)所具有的最重要的質(zhì)量特征。換句話說，不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，就必須具備可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，能夠獨(dú)立地或與其他資源結(jié)合在一起，通過有效使用，直接或間接地為企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入，否則就不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，不能在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方反映。在實(shí)務(wù)中常常會有一些己遭淘汰或長期閑置不用的設(shè)備，或由于生產(chǎn)工藝改變而無法使用導(dǎo)致長期積壓的原材料等，已經(jīng)喪失了價值，不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果仍將其作為資產(chǎn)核算和報告，就會造成企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。（2） 資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的之所

20、以強(qiáng)調(diào)“過去”，是為了區(qū)分現(xiàn)在資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益和將來資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，把將來可能是，但現(xiàn)在還不屬于某一會計(jì)主體的資產(chǎn)項(xiàng)目排除在外，只有取得未來經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)實(shí)能力才構(gòu)成資產(chǎn)。也就是說，只有過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)計(jì)劃或合同來確認(rèn)一筆資產(chǎn)。比如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成的某項(xiàng)設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，就可確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn):但企業(yè)通過談判可能獲得的經(jīng)濟(jì)賠償，在未最終獲得雙方認(rèn)可的合法文件之前，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)核算。只有著眼于“過去的交易或事項(xiàng)”，才能使“經(jīng)濟(jì)利益的流入”得到保證。（3） 資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的“擁有”是指企業(yè)對其享有所有權(quán);“

21、控制”是指企業(yè)雖然不享有所有權(quán)，但掌握了某項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際未來經(jīng)濟(jì)利益和風(fēng)險(即資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬己經(jīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè))，可以通過該資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)必須為企業(yè)所控制，也就是說，資源產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入該企業(yè)，為企業(yè)提供服務(wù)，而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)。能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的資源很多，但只有能為本企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的資源才能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。我國1992年11月發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?！边@個定義存在重大的缺陷，它僅指出資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，未提及資產(chǎn)是因過去的交易或事項(xiàng)形成這一特征，更

22、忽略了作為資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”，因而在理論上是不完整、不科學(xué)的。進(jìn)而產(chǎn)生的實(shí)務(wù)問題是使一些己喪失價值、不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目仍作為資產(chǎn)核算和列報，致使對外提供的財務(wù)會計(jì)報告所反映的會計(jì)信息失去真實(shí)性。三、資產(chǎn)減值會計(jì)的自我實(shí)踐、分析、結(jié)果1、我實(shí)在生物科技公司做一名會計(jì)人員，所以我對生物資產(chǎn)做的一些資產(chǎn)減值的操作和見解。首先我們先從資產(chǎn)損失我們會計(jì)該如何操作。（一）消耗性生物資產(chǎn)減值的會計(jì)核算期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，借記：待處理財產(chǎn)損益“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“消耗性生物資

23、產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，如果資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失了，應(yīng)將減記金額予以恢復(fù)，在原已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目。其中可變現(xiàn)凈值應(yīng)該根據(jù)規(guī)定來確認(rèn)，在確認(rèn)的時候應(yīng)該考慮持有資產(chǎn)的目的：（1）為出售而持有的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的估計(jì)售價減去估計(jì)銷售的費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)金額。（2）在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以收獲的農(nóng)產(chǎn)品估計(jì)售價減去要收獲的成本及相關(guān)費(fèi)用，確定其可變現(xiàn)凈值。例1：某公司種植小麥140公頃，已經(jīng)發(fā)生成本元，2010年2月遭受自然災(zāi)害，使35公頃嚴(yán)重受災(zāi)，估計(jì)其可

24、變現(xiàn)凈值為50000，則受災(zāi)的35公頃的小麥的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額=*（35/140）-50000=30000元，故應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備30000元。借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 30000 貸：消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 30000（二）生物性生物資產(chǎn)的減值會計(jì)核算期末，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量兩者之間較高者確定。而資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額在確定時間又有一下幾種，（1）公平交易中存在的銷售協(xié)議的價格，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬該資產(chǎn)的處置費(fèi)用金額來定，（2）不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額來確定，資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定，（3）不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同類貨物的市場價格確定，另外，企業(yè)如果按照上述所描述的仍舊無法可靠的估計(jì)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。例2：某農(nóng)業(yè)企業(yè)由于遭受嚴(yán)重的蟲災(zāi)，2010年12月31日對一處蘋果園進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，發(fā)