會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)(全)

1、1,第一章 總論,會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和加強(qiáng)管理的要求而產(chǎn)生并隨著社會(huì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而不斷完善和提高。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)的附帶部分，即由生產(chǎn)者在生產(chǎn)時(shí)間之外附帶的把收支事項(xiàng)記載下來，只有當(dāng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)剩余產(chǎn)品之后才逐漸地從生產(chǎn)中分離出來成為一種獨(dú)立的職能，并形成了專門從事這一工作的專職人員。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本概念,一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,2,二、會(huì)計(jì)的基本職能 （一）核算職能 1 含義:會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟(jì)信息。 2 特征： 1）會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)管理提供以財(cái)務(wù)信息為主的相關(guān)信息。 2）

2、為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù) 3)會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 4）會(huì)計(jì)核算是一個(gè)層次化、逐步深化的過程。,3,（二）監(jiān)督職能 1、含義：會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)反映所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。 2、特點(diǎn)：1）會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)常性的監(jiān)督。 2）會(huì)計(jì)監(jiān)督以法律、法規(guī)、制度為依據(jù)。 3）會(huì)計(jì)監(jiān)督包括效益性的監(jiān)督。 （三）反映職能和監(jiān)督職能的關(guān)系 兩者是不可分割，辯證統(tǒng)一的。沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，反映就失去存在的意義；沒有會(huì)計(jì)反映，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)。 三、會(huì)計(jì)的定義（見書上）,4,四、會(huì)計(jì)學(xué)及其分支 會(huì)計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的一個(gè)分支，屬于應(yīng)

3、用管理學(xué)。按其研究的內(nèi)容劃分，可分為會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、國際會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)史學(xué)等。其中，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)和審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)科體系的主干學(xué)科，也是會(huì)計(jì)課程體系的主干課程。會(huì)計(jì)學(xué)按其涉及不同范圍的會(huì)計(jì)主體劃分，可分為微觀會(huì)計(jì)學(xué)、宏觀會(huì)計(jì)學(xué)和國際會(huì)計(jì)學(xué)。微觀會(huì)計(jì)學(xué)包括企業(yè)會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)等。宏觀會(huì)計(jì)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、社會(huì)會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)等。,5,第二節(jié) 會(huì)計(jì)的對(duì)象 一、會(huì)計(jì)對(duì)象的一般說明 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)的客體，是企業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)，即企業(yè)和行政事業(yè)單

4、位以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。簡言之，即為資金運(yùn)動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)對(duì)象在工業(yè)企業(yè)中的具體表現(xiàn),貨幣資金,儲(chǔ)備資金,生產(chǎn)資金,成品資金,貨幣資金,供應(yīng),生產(chǎn),銷售,取得,退出,6,第三節(jié)會(huì)計(jì)的任務(wù) 一、核算和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理工作提供系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息 二、核算和監(jiān)督各單位對(duì)國家財(cái)經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律 三、參與經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、預(yù)測(cè)和決策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,7,第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 一、會(huì)計(jì)主體 1、 定義:會(huì)計(jì)為之所服務(wù)的特定單位，會(huì)計(jì)主體前提是指會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè) 特定企業(yè)和事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。 2、會(huì)計(jì)主體與法律主體的不同。法律主體一定是會(huì)計(jì)主

5、體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù) 經(jīng)營是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。 三、會(huì)計(jì)分期 1、它是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短,8,的等距會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 2、我國會(huì)計(jì)期間與日歷年度一致，從1月1日至12月31日 四、貨幣計(jì)量： 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及經(jīng)營成果，或其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過貨幣計(jì)量預(yù)以反映，其他計(jì)量單位也使用，但不占主要地位。 我國采用人民幣作為計(jì)賬本位幣。,9,第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則 一、有關(guān)信息質(zhì)量要求的原則 1、客觀性原則：又稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算提供的應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的

6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 2、有用性原則又稱相關(guān)性原則：它是指會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。,10,3、 可比性原則：它是指不同的會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的處理方法和程序盡量一致，以便于不同企業(yè)之間可進(jìn)行相互的比較。 4、一貫性原則（一致性原則）：同一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期采用的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)保持一致，而不得隨意改變。 5、及時(shí)性原則：要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，及時(shí)編出會(huì)計(jì)報(bào)表，并及時(shí)將信息傳給信息使用者。 6、清晰性原則：要求會(huì)計(jì)

7、記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡明、便于理解和使用。,11,二、有關(guān)確認(rèn)計(jì)量要求的原則 1 、劃分收益性支出和資本性支出的原則 1）收益性支出與資本性支出的含義：收益性支出是指支出所帶來的效益只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)營業(yè)周期的支出，如材料支出。資本性支出是指支出所帶來的效益涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)年度或幾個(gè)營業(yè)周期。 2）注意問題：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于支出數(shù)額較少或單位價(jià)值較低的資本性支出也作收益性支出處理。 2 、配比性原則:它是指一定時(shí)期的收入與 其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間入賬。,12,3 、實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則：它又稱歷史成本原則，指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定外，

8、不得調(diào)整賬面價(jià)值。 4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則： 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制與 收付實(shí)現(xiàn)制的定義 2）區(qū)別,13,三、關(guān)于會(huì)計(jì)慣例修訂要求的原則 1、謹(jǐn)慎性原則：又稱穩(wěn)健原則，它是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。 2、實(shí)質(zhì)重于形式原則：實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是法律形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 3、重要性原則：指會(huì)計(jì)報(bào)表在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，對(duì)于重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映，而對(duì)不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)則應(yīng)簡化或合并反映，以便集中精力把握關(guān)鍵,14,第六節(jié) 會(huì)計(jì)的方法 一、會(huì)計(jì)的方法 會(huì)計(jì)的方法是

9、用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象、完成會(huì)計(jì)任務(wù)和手段。它包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策方法。 二、會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)核算方法有七種，用圖示表示如下。,15,業(yè)務(wù)發(fā)生,填制審核憑證,登記賬簿,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,設(shè)置科目和賬戶、運(yùn)用復(fù)式記賬,成本計(jì)算,財(cái)產(chǎn)清查,16,第二章會(huì)計(jì)科目和賬戶 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。 一、會(huì)計(jì)要素的作用 1、會(huì)計(jì)要素分類使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量有了具體的對(duì)象，為分類核算提供了基礎(chǔ)。 2、會(huì)計(jì)要素分類可以分類提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息，這就使得利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資和經(jīng)營決策，

10、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理變得切實(shí)可行。 3、會(huì)計(jì)要素為會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架。,17,二、營利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) （一）資產(chǎn) 1、定義：資產(chǎn)是過去的交易或者事項(xiàng)形成、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 2、特點(diǎn)：見書上。 3、分類：資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。除流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)可統(tǒng)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)或長期資產(chǎn)。,18,（二）負(fù)債 1、定義與特點(diǎn) 2、分類： 負(fù)債按償還期的長短可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、

11、應(yīng)交稅金等。 長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。,19,（三）所有者 權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。也即是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)部分享有的權(quán)益。它包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 （四）收入 1、定義與特點(diǎn) 2、分類： 收入按重要性可分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入兩大類。 （五）費(fèi)用 1、定義與特點(diǎn)： 2、分類,20,費(fèi)用按其與收入的關(guān)系的不同可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。 營業(yè)成本可分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本（也稱其他業(yè)務(wù)支出）。 期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用不與具

12、體的收入項(xiàng)目直接聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （六）利潤 1、定義與特點(diǎn)： 2、分類：利潤按其構(gòu)成的不同內(nèi)容可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤,21,三、非營利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 1998年開始實(shí)施的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）規(guī)定：非營利性組織會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。1資產(chǎn) 資產(chǎn)是單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債券和其他權(quán)利。資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2負(fù)債 負(fù)債是指單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。,22,3凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是單位指資產(chǎn)減去負(fù)債的

13、差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。 4收入 收入是指單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。 5支出 支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。,23,第二節(jié)會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)基本等式 資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 二、會(huì)計(jì)等式的其他形式 收入費(fèi)用利潤 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤,24,第三節(jié)會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科

14、目的定義 二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 （一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目，必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn) （二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求 （三）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來 （四）會(huì)計(jì)科目名稱簡單明確，字義相符，通俗易懂 （五）設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定,25,三、會(huì)計(jì)科目的分類 （一）按會(huì)計(jì)要素分類 會(huì)計(jì)科目分成五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類。 （二）按提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度分類 根據(jù)會(huì)計(jì)科目提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩大類。,26,第四節(jié)賬戶 一、賬戶的定義 二、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，但它們引起會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，從數(shù)量上看，不外乎是增加

15、和減少兩種情況。因此，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶在結(jié)構(gòu)上相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分即分別記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。,27,第三章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬的原理 一、記賬方法的種類 記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。 （一） 單式記賬法 單式記賬法是指發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。 單式記賬法重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它主要設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、

16、“應(yīng)付賬款”等賬戶，它沒有一套完整的賬戶體系 。,28,單式記賬法是一種簡單、不完整的記賬方法。 它不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。 （二）復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。上例業(yè)務(wù)：一方面在銀行存款賬上進(jìn)行登記，另一方面又應(yīng)在材料賬上進(jìn)行登記。 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，它彌補(bǔ)了單式記賬法的缺點(diǎn)。我國歷史上的復(fù)式記賬法有三種即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。從1993年以來，我國統(tǒng)一用借貸記賬法進(jìn)行記賬。,29,第二節(jié)借貸記賬法 一、借貸 記賬法的的定義 借貸 記賬法

17、是以“借”“貸”作為 記符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變化情況的一種記賬方法。它是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 二、借貸 記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。,30,（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 現(xiàn)金 貸方,期初余額,本期增加額,本期減少額,本期發(fā)生額,本期發(fā)生額,期末余額,借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額,31,（二）負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 短期借款 貸方,期初余額,本期增加額,本期減少額,本期發(fā)生額,

18、本期發(fā)生額,期末余額,貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額,32,（三）收入、費(fèi)用、利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 由于收入、利潤可理解為所有者 權(quán)益的增加，費(fèi)用可理解為資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)化，所以收入、費(fèi)用、利潤三者的結(jié)構(gòu)可簡易表示為下圖：,借方 貸方,費(fèi)用的增加 收入、利潤減少或結(jié)轉(zhuǎn) 費(fèi)用的期末余額,收入、利潤增加 費(fèi)用減少或結(jié)轉(zhuǎn) 收入、利潤的期末余額,一般無余額,33,三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則是有借必有貸，借貸必相等。 例：1、用銀行存款購買材料2000元。 銀行存款 原材料 借 貸 借 貸,2000元,2000元,例 2：向銀行借入短期借款100000元，直接償還應(yīng)

19、付賬款。 借 短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款 貸,100000,100000,34,例3 ：企業(yè)接受投資者投資一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值20000元。 借 實(shí)收資本 貸 借 固定資產(chǎn) 貸,20000,20000,例 4：用銀行存款歸還長期借款30000元 借 銀行存款 貸 借 長期借款 貸,30000,30000,35,四、會(huì)計(jì)分錄 （一）對(duì)應(yīng)賬戶 運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。 （二）會(huì)計(jì)分錄 1、定義：會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。,36,例：1、用銀行存款購買材料2000元。 借：原

20、材料2000 貸：銀行存款2000 例 2：向銀行借入短期借款100000元，直接償還應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款100000 貸：銀行存款100000 例3 ：企業(yè)接受投資者投資一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值20000元。 借：固定資產(chǎn)20000 貸：實(shí)收資本20000,37,例4：公司用銀行存款38 000元 購入材料5000元，固定資產(chǎn)33000元。 借：原材料5000 固定資產(chǎn)33000 貸：銀行存款38000 例5：公司購買了一臺(tái)不需要安裝的新設(shè)備，價(jià)款48 080元，用銀行存款48 000元、現(xiàn)金80元支付。 借：固定資產(chǎn)48080 貸：銀行存款48000 現(xiàn)金80,38,2、種類 1）簡單會(huì)計(jì)分錄：

21、指一個(gè)賬戶借方只同一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。 2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系或一個(gè)賬戶貸方同幾個(gè)賬戶借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。 五、試算平衡 為了保證一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性，需要在一定時(shí)期終了時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對(duì)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡。平等公式如下：,39,全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì) 全部賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部賬戶的期末貸方余額合計(jì) 六、借貸 記賬法的優(yōu)點(diǎn) 1、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚 2、試算平衡簡便。 3、設(shè)置賬戶比較簡便。,40,第三節(jié)總分

22、類賬戶與明細(xì)分類賬戶 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 （一）聯(lián)系 1、二者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。 2、登記賬戶的原始依據(jù)相同。 （二）區(qū)別 1、反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣。 2、作用不同?？傎~是對(duì)明細(xì)賬的綜合，對(duì)所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充，起詳細(xì)說明的作用。,41,二、總賬與明細(xì)賬的平行登記 （一）定義：指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總賬賬戶，另一方面要登記該總賬所屬的各有關(guān)明細(xì)賬賬戶。 (二)、要點(diǎn)： 1、依據(jù)相同 2、方向一致 3、金額相等。 4、同期登記。 （三）平行登記的方法。 見書例,42,第四章借貸記賬法的應(yīng)用,第一節(jié)產(chǎn)品制造業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)

23、業(yè)務(wù),企業(yè)為要完成經(jīng)營目標(biāo)，就需要從各種渠道籌集一定量的資本金。投資者投資是資本金的主要來源，向債權(quán)人籌集借貸資本，是企業(yè)籌集的另一種來源。這些資金投入企業(yè)的經(jīng)營后，經(jīng)常會(huì)變幻其占用形態(tài)，發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售是工業(yè)企業(yè)的三個(gè)階段。 在供應(yīng)過程中，企業(yè)要為生產(chǎn)準(zhǔn)備采購各種材料，企業(yè)要發(fā)生采購成本，企業(yè)還要與供應(yīng)單位結(jié)算材料貨款。此外，企業(yè)還要購置生產(chǎn)所必需的各種設(shè)備。,43,生產(chǎn)過程是制造產(chǎn)品的過程。在這過程中，企業(yè)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)。一是材料費(fèi)用；企業(yè)會(huì)發(fā)出采購的材料，材料儲(chǔ)備資金變成生產(chǎn)資金，固定資產(chǎn)隨著其損耗的程度，以折舊的形式，逐漸地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。二是工資費(fèi)用；生產(chǎn)工人的工

24、資及其計(jì)提的職工福利費(fèi)用。三是制造費(fèi)用；車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。 在銷售過程中，企業(yè)銷售產(chǎn)品，收回貨款。一方面，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等形成了產(chǎn)品的銷售成本。另一方面，取得了銷售收入，企業(yè)的生產(chǎn)成本得到了補(bǔ)償。企業(yè)將各種收入減去各種成本或費(fèi)用即為企業(yè)的利潤。利潤總額按規(guī)定上交所得稅后即為企業(yè)的凈利潤。,44,第二節(jié)資金籌資業(yè)務(wù)的核算,貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，是企業(yè)經(jīng)營的先決條件。 一、賬戶的設(shè)置 1、“銀行存款”賬戶 2、“實(shí)收資 本”賬戶 3、“短期借款”賬戶 4、“長期借款”賬戶 二、核算舉例,45,1、收到甲投資者投入現(xiàn)款500000元，存入銀行。 借： 銀行存款

25、500000 貸：實(shí)收資本 甲 500000 2、企業(yè)向銀行借入期限為三年的固定資產(chǎn)投資借款100000元，存入銀行。 借：銀行存款 100000 貸: 長期借款 100000,46,3、企業(yè)向銀行借入期限為九個(gè)月的經(jīng)營資金借款40000元，存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸: 短期借款 40000 4、企業(yè)用銀行存款10000元?dú)w還多余的長期借款額。 借 ：長期借款 10000 貸：銀行存款 10000,47,第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一）應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“固定資產(chǎn)”賬戶 2、“在建工程”賬戶 （二）核算舉例,48,1、企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值

26、24000元，用存款支付。 借：固定資產(chǎn) 24000 貸：銀行存款 24000 2、企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)（含稅）12000元，用銀行存款支付。 借：在建工程 12000 貸：銀行存款 12000,49,3、設(shè)備安裝耗用材料2000元，發(fā)生工資費(fèi)用1000元。 借：在建工程 3000 貸：原材料 2000 應(yīng)付工資 1000 4、工程完工交付使用。 借：固定資產(chǎn) 15000 貸：在建工程 15000,50,二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）材料采購成本的計(jì) 企業(yè)購入材料的采購成本一般由買價(jià)和采購費(fèi)用組成。買價(jià)是指企業(yè)采購材料時(shí)，按發(fā)票價(jià)格支付的貨款。采購費(fèi)用是指企業(yè)在所支付的各種費(fèi)用，它

27、包括外地運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 材料采購成本的計(jì)算，就是將企業(yè)采購材料所支付的買價(jià)和采購費(fèi)用，按照購入材料的品種、類別加以歸集，計(jì)算其采購總成本和單位成本。,51,計(jì)算時(shí)，凡是能分得清是為采購哪種材料所支付的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種材料的采購成本；凡是分不清是為采購哪種材料所支付的費(fèi)用，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 例 ：企業(yè)從大恒公司購入的A、B兩種材料，材料的買價(jià)可直接計(jì)入，但運(yùn)雜費(fèi)2600元，所兩種材料的共同費(fèi)用。A、B兩材料的重量分別為40噸、60噸。分配如下：,52,（二）應(yīng) 賬戶的設(shè)置 1、“物資采購”賬戶 2、“原材料”賬戶 3、“應(yīng)付賬款”賬戶 4、

28、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 5、“預(yù)付賬款”賬戶 6、“應(yīng)交稅金”賬戶 （三）核算舉例,53,1、企業(yè)從大恒公司購入的A、B兩種材料， A材料的買價(jià)為28000元， B材料的買價(jià)為54000元，合計(jì)82000元，增值稅13940元，兩材料的運(yùn)雜費(fèi)2600元，上列款項(xiàng)全部用銀行存款支付。 借：物資采購A材料 29040 B材料 54560 應(yīng) 交稅金應(yīng)交增值稅 13940 貸：銀行存款 98540 2、企業(yè)從裕豐公司購進(jìn)丙材料11200元，運(yùn)雜費(fèi)400元，增值稅1904元，款項(xiàng)尚未支付。 借：物資采購丙材料 11600 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1904 貸：應(yīng)付賬款-裕豐公司 13504,54,3、上述購入的

29、材料全部驗(yàn)收入庫。 借：原材料- A材料 29040 - B材料 55560 -丙材料 11600 貸：物資采購- A材料 29040 - B材料 55560 -丙材料 11600 4、企業(yè)從長慶工廠又購B材料9000元，增值稅1530元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。 借：物資采購- B材料 9000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 1530 貸：應(yīng)付票據(jù) 10530,55,5、企業(yè)用銀行存款償還前欠裕豐公司的貨款13504元。 借：應(yīng)付賬款裕豐公司 13504 貸：銀行存款 13504 6、企業(yè)以銀行存款26400元，向光明工廠預(yù)付購買丁材料款。 借：預(yù)付賬款-光明工廠 26400 貸：銀行

30、存款 26400 7、企業(yè)收到光明工廠發(fā)運(yùn)來的預(yù)付貨款的材料，并驗(yàn)收入庫。材料買價(jià)27700元，運(yùn)雜費(fèi)500元，增值稅4709元，除沖銷原預(yù)付貨款26400外，其余用銀行存款支付。,56,借：物資采購-丁材料 28200元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 4709元 貸：預(yù)付賬款-光明工廠 26400元 銀行存款 6509元 同時(shí)： 借；原材料-丁材料 28200元 貸：物資采購-丁材料 28200元,57,第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容 產(chǎn)品生產(chǎn)成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用。一般有以下三個(gè)成本項(xiàng)目組成。 1、原材料：也稱直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)

31、體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 2、工資及福利費(fèi)也稱直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例提取的職工福利費(fèi)。 3、制造費(fèi)用：車間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。,58,二、賬戶設(shè)置 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 2、“制造費(fèi)用”賬戶 3、“庫存商品”賬戶 4、“應(yīng)付工資”賬戶 5、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶 6、“待攤費(fèi)用”賬戶 7、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 8、“累計(jì)折舊”賬戶 三、核算舉例,59,1、企業(yè)本月發(fā)出材料情況匯總?cè)缦拢?項(xiàng)目,A材料,B材料,丙材料,合計(jì),生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用,44000,甲產(chǎn)品,乙產(chǎn)品,車間一般消耗,合計(jì),21000,9590,74590,2

32、8000,13000,7860,48860,16000,8000,1730,25730,620,180,800,44000,21620,9770,74390,60,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 48860 乙產(chǎn)品 25730 制造費(fèi)用 800 貸：原材料A材料 44000 B材料 21620 丙材料 9770 2、計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資28650元，其中生產(chǎn)工人工資24200元，車間管理人員工資4450元（甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為620小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為380小時(shí)） 分配率=,24200,620+380,61,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 15004 乙產(chǎn)品 9196 制造費(fèi)用 4450 貸：應(yīng)付工資 28650 3

33、、按工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2100.56 乙產(chǎn)品 1287.44 制造費(fèi)用 623 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4011 4、從銀行提取現(xiàn)金34650元，備發(fā)工資。,62,借：現(xiàn)金 34650 貸：銀行存款 34650 5、發(fā)放職工工資34650元。 借：應(yīng)付工資 34650 貸：現(xiàn)金 34650 6、計(jì)提本月車間固定資產(chǎn)折舊8400元。 借：制造費(fèi)用 8400 貸：累計(jì)折舊 8400 7、本月租入生產(chǎn)車間設(shè)備一臺(tái)，租期三個(gè)月，以銀行存款預(yù)付三個(gè)月的租金600元，其中應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的200元。,63,1） 借：待攤費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600 2） 借：制造費(fèi)用 200

34、貸：待攤費(fèi)用 200 9、以銀行存款支付車間的辦公費(fèi)440元，水電費(fèi)1237元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)790元共計(jì)1900元。 借：制造費(fèi)用 2467 貸：銀行存款 2467 10、月末，將發(fā)生的制造費(fèi)用總額16940元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。,64,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10502.8 乙產(chǎn)品 6437.2 貸：制造費(fèi)用 16940 11、假定甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品的完工成本。 材料費(fèi)48860+人工費(fèi)15004+福利費(fèi)2100.56+制造費(fèi)用10502.8 =76467.36元 借：庫存商品甲產(chǎn)品 76467.36 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品76467.36,65,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,一

35、、銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)商品銷售收入的確認(rèn)必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； 三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)； 四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。按四個(gè)條件確認(rèn)商品銷售收入后，就要對(duì)其金額進(jìn)行計(jì)量。 二、應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 3、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶,66,4、“應(yīng)收賬款”賬戶 5、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 6、“預(yù)收賬款”賬戶 三、核算舉例 1、向京海公司銷售甲產(chǎn)品40件，每件2100元，價(jià)款84000元，增值稅款1

36、4280元，款項(xiàng)已通過銀行收回。 借：銀行存款 98280 貸：主營業(yè)務(wù)收入 84000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 14280,67,2、向外地虹建公司發(fā)出甲產(chǎn)品30件，每件售價(jià)2100元，價(jià)款共計(jì)63000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)850元，應(yīng)收增值稅10710元，貨款及增值稅尚未收到。 借：應(yīng)收賬款虹建公司 73710 貸：主營業(yè)務(wù)收入 63000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 10710 3、企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南通公司銷售乙產(chǎn)品10件，每件售價(jià)1000元，價(jià)款計(jì)10000元，增值稅1700元，收到該公司簽發(fā)的商業(yè)匯票，期限6個(gè)月。,68,借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交

37、稅金應(yīng)交增值稅 1700 4、接到銀行通知，收到南通公司票據(jù)款11700。 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 5、收到滬光公司預(yù)付購買甲產(chǎn)品的貨款38000元，款已收存銀行。 借：銀行存款 38000 貸：預(yù)收賬款滬光公司 38000,69,6、企業(yè)按合同向滬光公司發(fā)出甲產(chǎn)品15件，每件鑲價(jià)2100元，價(jià)款共計(jì)31500元，應(yīng)收增值稅5355元，以銀行存款支付代墊運(yùn)雜費(fèi)800元。沖銷原預(yù)收貨款36000元外，多余款項(xiàng)345元，企業(yè)開出支票退回。 借：預(yù)收賬款滬光公司 38000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 31500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 5355 銀行存款 1145,70,7、按照規(guī)定

38、計(jì)算出本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金（非增值稅）1540元。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1540 貸：應(yīng)交稅金 1540 8、期末計(jì)算出本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本135994.35元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 135994.35 貸：庫存商品 135994.35,71,第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,一、利潤總額的組成內(nèi)容。 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)交所得稅=利潤總額所得稅稅率 凈利潤=利潤總額應(yīng)交所得稅 二、應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、

39、“營業(yè)外收入”賬戶 2、“營業(yè)外支出”賬戶,72,3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 4、“管理費(fèi)用”賬戶 5、“所得稅”賬戶 6、“本年利潤”賬戶 7、“利潤分配”賬戶 8、“應(yīng)付股利”賬戶 9、“盈余公積”賬戶 三、核算舉例,73,1、預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息400元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：預(yù)提費(fèi)用 400 2、用銀行存款支付罰款支出2000元。 借：營業(yè)外支出 2000 貸：銀行存款 2000 3、企業(yè)收到罰款收入5000元,存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000,74,4、假定企業(yè)的利潤總額為200000元，所得稅稅率為33，計(jì)算應(yīng)交的所得稅。 借：所得稅 66

40、000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000 5、本年度企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入300000元，營業(yè)外收入50000元，主營業(yè)務(wù)成本100000元，營業(yè)費(fèi)用5000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加15000元，管理費(fèi)用20000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2000元，營業(yè)外支出8000元。將這些損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。,75,借：主營業(yè)務(wù)收入 300000 借：本年利潤 150000 營業(yè)外收入 50000 貸：營業(yè)費(fèi)用 5000 貸：本年利潤 350000 主營業(yè)務(wù)成本100000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加15000 管理費(fèi)用 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 營業(yè)外支出 8000 6、以銀行存款支付應(yīng)交的所得稅66000元。

41、 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000 貸：銀行存款 66000,76,7、根據(jù)前面資料，企業(yè)稅后利潤為134000元，提取盈余公積13400元。 借：利潤分配提取盈余公積 13400 貸：盈余公積 13400 8、經(jīng)決定，企業(yè)用稅后利潤50000元，分配給投資者。 借：利潤分配應(yīng)付利潤 50000 貸：應(yīng)付利潤 50000,77,9、以銀行存款支付投資者利潤50000元。 借：應(yīng)付股利 50000 貸：銀行存款 5000 10、本年凈利潤為134000元，將其從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)出。 借：本年利潤 134000 貸：利潤分配 13400,78,第五章 賬戶的分類,第一節(jié) 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類,賬戶

42、的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指賬戶反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。賬戶最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，因而賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是賬戶分類的基礎(chǔ)，是對(duì)賬戶最基本的分類。分類結(jié)果見圖61內(nèi)容。,79,第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為一類的賬戶，可能具有不同的用途和結(jié)構(gòu)。所謂賬戶的用途，是指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)指在賬戶中如何登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)，即借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。按照賬戶的結(jié)構(gòu)和用途分類，可分為以下十一大類。 一、盤存賬戶 1、定義：它是用來核算各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的

43、增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶。,80,2、特點(diǎn)： 1）盤存賬戶都可以通過財(cái)產(chǎn)清查的方法確定其實(shí)有數(shù)，核對(duì)其實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，檢查實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金在管理和使用上是否存在問題。 2）除現(xiàn)金和銀行存款外，其他盤存賬戶通過明細(xì)賬，可以提供實(shí)物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。 二、資 本賬戶：用以核算投資者向企業(yè)投入資本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。如實(shí)收資 本賬戶。 三、結(jié)算賬戶,81,1、定義：用以核算企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。 2、分類 ：債權(quán)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)結(jié)算賬戶，如應(yīng)收賬款）和債務(wù)結(jié)算賬戶（債務(wù)結(jié)算賬戶如應(yīng)付賬款） 四、集合分配賬戶：用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某

44、一階段所發(fā)生的費(fèi)用、成本，并向受益對(duì)象進(jìn)行分配或轉(zhuǎn)入本期損益的賬戶。如制造費(fèi)用賬戶。 五、跨期攤提賬戶：用來核算應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶。如：待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用。 六、成本計(jì)算賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用，并確定各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。如：生產(chǎn)成本、物資采購等 。,82,七、財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶：用來核算企業(yè)最終經(jīng)營成果的賬戶。如“本年利潤”賬戶。 八、集合配比賬戶：可分為費(fèi)用配比賬戶和收入配比賬戶。 1、費(fèi)用配比賬戶：用來核算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用賬戶。如：主營業(yè)務(wù)成本，管理費(fèi)用、營業(yè)

45、費(fèi)用等。 2、收入配比賬戶：用來核算某個(gè)經(jīng)營過程所完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。如主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入等 。,83,九、調(diào)整賬戶 1、定義：用來有關(guān)賬戶的余額而設(shè)置的賬戶。 2、分類：按調(diào)整方式的不同可分為： 1）備抵賬戶：用來調(diào)整賬戶余額去抵消被調(diào)整賬戶的余額，以求得調(diào)整后凈額的賬戶。例：累計(jì)折舊是調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)是被調(diào)整賬戶。 2）附加賬戶：用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。 3）備抵附加賬戶：兼有備抵賬戶和附加賬戶兩種性質(zhì)的賬戶。例：材料成本差異賬戶是調(diào)整賬戶，原材料是被調(diào)整賬戶。,84,十、待處理賬戶：用來核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)各種物

46、資的盤盈、盤虧、毀損情況的賬戶。 十一、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶：它是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照比較，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。如制造企業(yè)材料日常收發(fā)按計(jì)劃成本核算時(shí)所設(shè)置的“物資采購”賬戶就是一個(gè)計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶。,85,第六章會(huì)計(jì)憑證,第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的意義和種類 一、會(huì)計(jì)憑證的意義 （一）定義：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 （二）意義 1、通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，可以檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。 2、通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，可以加強(qiáng)經(jīng)營管理工作的崗位責(zé)任制。 3、通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，可以準(zhǔn)確

47、及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。,86,二、會(huì)計(jì)憑證的種類 會(huì)計(jì)憑證是多種多樣的，按填制程序和用途的不同可分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證 1、定義：原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 2、分類 1）按其來源的不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。 2）按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的次數(shù)和時(shí)間，還可以分為一次憑證和累計(jì)憑證兩種。,87,（二）記賬憑證 1、定義：記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證或匯總原始憑證編制的會(huì)計(jì)憑證，它是用來確定會(huì)計(jì)分錄并作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 2、分類： （1）按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否

48、與現(xiàn)金、銀行存款的收付有關(guān)進(jìn)行分類，可分為下列三類： 1）收款憑證：用來記錄現(xiàn)金、銀行存款的收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。 2）付款憑證：用來記錄現(xiàn)金、銀行存款的付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。,88,3）轉(zhuǎn)賬憑證：用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款以外的業(yè)務(wù)的記賬憑證。 注意：對(duì)于現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為簡化手續(xù)，和避免重復(fù)登賬，一般只編制付款憑證。 例：從銀行提取現(xiàn)金，只編制銀行存款的付款憑證。 又例：將現(xiàn)金存入銀行，只編制現(xiàn)金的付款憑證。 （2）記賬憑證按其適應(yīng)的業(yè)務(wù)不同，可分為通用記賬憑證和專 用記賬憑證。 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證為專用記賬憑證，通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。,89,第二節(jié)原始憑

49、證的填制與審核,一、原始憑證的填制 （一）原始憑證的基本內(nèi)容 1原始憑證的名稱。如發(fā)票、收據(jù)、收料單等。 2填制憑證日期及編號(hào)。 3接受憑證單位或個(gè)人名稱（抬頭人 4經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要。 5經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的實(shí)物名稱、數(shù)量、單位、金額。 6填制憑證單位名稱和公章，以及經(jīng)辦人員的簽章。 （二）原始憑證的填制要求 具體要求見書上,90,二、原始憑證的審核 原始憑證的審核主要有以下兩個(gè)方面。 1形式上的審核。主要是審核憑證格式是否符合規(guī)定要求；內(nèi)容是否完整；數(shù)字計(jì)算是否正確，大小寫金額是否一致；數(shù)字和文字的書寫是否清楚；有關(guān)人員簽章是否齊全；有無刮、擦、挖、補(bǔ)或涂改偽造等現(xiàn)象。 2實(shí)質(zhì)性的審核。主要審核憑證

50、上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的政策法令、制度辦法等規(guī)定要求；有否有違法亂紀(jì)，偽造、冒領(lǐng)、貪污、預(yù)算超支，揮霍浪費(fèi)、化公為私等違法或不合理行為。,91,第三節(jié)記賬憑證的填制與審核,一、記賬憑證的填制 （一）記賬憑證的基本內(nèi)容 1記賬憑證的名稱，填制憑證的日期和編號(hào)。 2填制單位的名稱。 3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容簡要說明（摘要）。 4會(huì)計(jì)分錄，即應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的名稱和金額。 5會(huì)計(jì)主管人員、審核人員及填制和記賬人員的簽章。收款憑證和付款憑證，還要有出納人員的簽章。 6所附原始憑證的張數(shù)。,92,（二）記賬憑證的填制要求 填制記賬憑證的基本要求與填制原始憑證的基本要求相同，必須做到記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，計(jì)算準(zhǔn)

51、確，填制及時(shí)，書寫清楚。此外，還應(yīng)注意以下五點(diǎn)要求： 1填制記賬憑證時(shí)，可以根據(jù)一份原始憑證或幾份原始憑證填制；還可以根據(jù)原始憑證匯總表（如耗用材料匯總表）填制。為簡化手續(xù)，在原始憑證匯總表上加列會(huì)計(jì)分錄，也可以代替記賬憑證使用。 2按照統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定會(huì)計(jì)分錄，不能改變會(huì)計(jì)科目的名稱和核算內(nèi)容。 3各種記賬憑證必須連續(xù)順序編號(hào)。,93,4記賬憑證的日期。收付款業(yè)務(wù)為貨幣資金收付的實(shí)際日期。轉(zhuǎn)賬憑證原則上按收到原始憑證的日期確定。如一份轉(zhuǎn)賬憑證中包括有不同日期的同類原始憑證時(shí)，也可以將填制日期作為憑證日期。 5涉及現(xiàn)金、銀行存款之間的相互轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)，只填制付款憑證。如

52、將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填“現(xiàn)金”科目的付款憑證；如開具現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填“銀行存款”科目的付款憑證，以免重復(fù)記賬。不涉及現(xiàn)金、銀行存款的業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證。,94,二、記賬憑證的審核 1、對(duì)原始憑證進(jìn)行復(fù)審。 2、記賬憑證所附原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，所記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與原始憑證相符。 3、會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，金額是否與所附原始憑證的金額相等。 4、記賬憑證所要求填寫的項(xiàng)目是否齊全，有關(guān)人員是否都已答章。 只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。,95,第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管,一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 （一）定義：它是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)

53、部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。 （二）意義：正確地組織會(huì)計(jì)傳遞，對(duì)于及時(shí)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，合理地組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制，具有重要意義。,96,二、會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登記賬之后的整理、裝訂和歸檔存查。會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，所以對(duì)會(huì)計(jì)憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。 每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無 缺號(hào)和附件是否齊全，然后按順序編號(hào)，裝訂成冊(cè)。 裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。,97,第七章會(huì)計(jì)賬簿,第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類,一、賬簿的意義 （一）賬簿的概念

54、由于會(huì)計(jì)憑證數(shù)量很多，且又分散，而且只能零散地反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和監(jiān)督一個(gè)單位的在一定時(shí)期內(nèi)某類和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況，為了給經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的核算資料，就需要運(yùn)用登記賬簿的方法，把分散在會(huì)計(jì)憑證上的在大量的核算資料，加以集中和歸類整理，登記到賬簿中去。,98,賬簿又稱賬本或賬冊(cè)，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式，相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 （二）賬簿的意義 1通過賬簿可以全面、系統(tǒng)地反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。 2利用賬簿記錄，既可提供總括的核算資料，又可提供明細(xì)的核算資料，這樣就可以全面而系統(tǒng)地反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所

55、有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，收入、費(fèi)用的發(fā)生，利潤的實(shí)現(xiàn)和分配情況。 3利用賬簿記錄可以為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供完整的數(shù)據(jù)資料。,99,二、賬簿的種類,（一）賬簿按不同的用途分類，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿 序時(shí)賬簿也稱日記賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序、逐日逐筆登記的賬簿。日記賬按其記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。 分類賬簿是按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置的，稱為總分類賬簿，簡稱總賬；根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置稱為明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。 （二）賬簿按其外表形式不同，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片賬簿和磁性媒介質(zhì)賬簿。,

56、100,訂本式賬簿也稱訂本賬，是將具有一定格式的賬頁，在啟用前加以順序編號(hào)并固定裝訂成冊(cè)的賬簿。 活頁式賬簿也稱活頁賬，是指在啟用前和使用中賬頁不固定裝訂成冊(cè)的賬簿。 卡片式賬簿是將硬卡片作為賬頁，并將其存放在卡片箱中保存的賬簿。 磁性媒介質(zhì)賬簿是電腦中存儲(chǔ)的賬簿 。,101,第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記 一、賬簿的基本結(jié)構(gòu) 雖然賬簿的種類、格式多種多樣，但一般都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： （一）封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。 （二）扉頁，標(biāo)明賬簿的啟用日期和截止日期、頁數(shù)、冊(cè)次、經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章、賬戶目錄等。 （三）賬頁，標(biāo)明賬戶名稱、日期欄、憑證字號(hào)欄、摘要欄、金額欄、頁次欄等。,102,二、賬簿的登記方法 （一）普通日記賬的格式及登記 普通日記賬也稱分錄簿。它的特點(diǎn)是設(shè)有借方和貸方兩個(gè)金額欄，以便分別記入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定的賬戶名稱及其借方和貸方的金額，所以它又稱兩欄式日記賬。其格式與登記方法如表71所示。 （二）特種日記賬的格式及登記方法 1現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法 現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金的收款