《KPMG培訓資料》PPT參考課件

1、,GLOBAL SERVICE/ INDUSTRY,AUDIT / TAX / ADVISORY / LINE OF BUSINESS,大亞灣核電運營管理有限責任公司稅務培訓,畢馬威華振會計師事務所深圳分所二零零八年十二月三十日,1,主要內(nèi)容,新企業(yè)所得稅法 費用扣除項目 稅收優(yōu)惠 高新技術企業(yè)的認定標準和程序 總分機構(gòu)所得稅納稅申報 新文件 新增值稅、營業(yè)稅法 新重組規(guī)定（草案） 外匯方面新規(guī)定,2,第一部分 新企業(yè)所得稅法,3,費用扣除項目 工資薪金及三項經(jīng)費,取消內(nèi)資計稅工資，合理的工資薪金支出，準予扣除 實際發(fā)生的工資支出 發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工 限于合理的范圍和幅度 包

2、括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式 職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的限額扣除，分別為工資薪金總額的14%、2%和2.5% 職工教育經(jīng)費支出超過限額的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 國稅函2008264號，內(nèi)資企業(yè)2008年之前計提未實際使用的職工福利費應先用于沖減2008年之后發(fā)生的職工福利費，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；已作稅前扣除的職工福利費改變用途的，應調(diào)增應納稅所得額,4,費用扣除項目 公益性捐贈支出,公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤總額 當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出,5,費用扣除項目 業(yè)務招待費,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)

3、經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5% 真實、正常和必要 與經(jīng)營活動“直接相關” 大量足夠有效憑證 稅務機關合理推算,6,費用扣除項目 廣告費及業(yè)務宣傳費,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除 超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 增加了授權性內(nèi)容，即授予國務院財政、稅務主管部門可以規(guī)定不同于本條所規(guī)定的扣除方法、標準等權力,7,費用扣除項目 利息支出,準予全額據(jù)實扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出， 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆息

4、支出，準予全額據(jù)實扣除 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，準予全額據(jù)實扣除 非金融企業(yè)間的借款利息不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息 關聯(lián)方間借款另有資本弱化的規(guī)定,8,稅收優(yōu)惠 研發(fā)費用,加計扣除 未形成無形資產(chǎn)，計入當期損益的，按150%的研發(fā)費扣除 形成無形資產(chǎn)，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷 國稅發(fā)2008116號文 研發(fā)費用扣除條件，包括： 國家重點支持的高新技術領域和當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動 企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，持續(xù)進行的具有明確目標的研發(fā)活動。不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)?/p>

5、開的科研成果直接應用等活動 企業(yè)準確核算、歸集研發(fā)費用,9,稅收優(yōu)惠 研發(fā)費用（續(xù)）,國稅發(fā)2008116號文（續(xù)） 研發(fā)費用的具體范圍： 明確規(guī)定了8個方面的費用可歸集為研發(fā)費用享受加計扣除 不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用，不得記入研發(fā)費用 委托開發(fā)項目的費用支出的加計扣除： 由委托方計算加計扣除，受托方不再進行加計扣除 企業(yè)集團的研發(fā)費用分攤和加計扣除： 可按合理分攤方法在受益集團成員公司間分攤研發(fā)費用并可加計扣除 研發(fā)費用的加計扣除的適用時間： 僅年度匯算清繳時適用，年中預繳所得稅時不加計扣除，按實扣除,10,稅收優(yōu)惠 免稅收入,免稅收入：屬于稅收優(yōu)惠的范圍 國債、利息收入 居民企業(yè)之間的

6、股息、紅利 非營利公益組織的非營利收入 不征稅收入：從所得稅原理上應永久不列為征稅范圍 財政撥款 納入財政管理的政府性基金 行政事業(yè)性收費,11,稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠稅率,標準稅率 15%：重點扶持的高新技術企業(yè) 20%：小型微利企業(yè) 10%：非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率 經(jīng)濟特區(qū)/經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)/高新技術開發(fā)區(qū)(15% - 18%，20%，22%，24%，25%) 深圳市寶安區(qū)/龍崗區(qū)：即征即退,12,稅收優(yōu)惠 直接減免所得稅,農(nóng)林牧漁業(yè) 重點扶持的公共基礎設施項目：三免三減半 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目：三免三減半 符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得：500萬 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備 民族自治

7、地方,13,13,高新技術企業(yè)認定條件,14,14,分析 自主知識產(chǎn)權,全球獨占許可,控股公司,中國公司,獨占許可5年以上,特許權使用費,再次許可？,海外公司,15,15,高新技術企業(yè)具體認定標準,四項指標權重結(jié)構(gòu)詳見下表：,(0.8-1.0),(0.6-0.79),(0.4-0.59),(0.2-0.39),(0.01-0.19),(0),16,高新技術企業(yè)具體認定標準（例）,假設企業(yè)的申請中列明5項核心自主知識產(chǎn)權,16,申請企業(yè),高新技術企業(yè) 認定管理工作網(wǎng),專家?guī)?專家A：0.63,專家B：0.67,專家C：0.69,專家D：0.61,(0.63+0.67+0.69+0.61)/4=0

8、.65,30*0.65=19.5,17,17,高新技術企業(yè)具體認定標準（例）,假設企業(yè)總資產(chǎn)增長率和銷售增長率都為0.40（對應系數(shù)A）,申請企業(yè),高新技術企業(yè) 認定管理工作網(wǎng),專家?guī)?資產(chǎn)增長率：8.1,19.5,22.5,17,8.1+8.6=16.7,銷售增長率：8.6,75.7,10*0.81 (A),10*0.86 (A),18,18,高新技術企業(yè)的認定程序,2、網(wǎng)上注冊登記,3、準備并提交材料,4、審查認定,備案、公告、頒發(fā)證書,5、公示,核實處理,1、自我評價,6、申請享受稅收優(yōu)惠政策,有異議,無異議,19,總分機構(gòu)所得稅納稅申報,國稅發(fā)200828號（以下簡稱“28號文”） 統(tǒng)

9、一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫 視同分支機構(gòu)就地預繳企業(yè)所得稅的部門： 具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門 且其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額可以分開核算 總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關管理 分支機構(gòu)的財產(chǎn)損失應由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務機關申報扣除,20,總分機構(gòu)所得稅納稅申報（續(xù)）,國稅發(fā)200828號（續(xù)） 總、分機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的 由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額 50%由總機構(gòu)預繳 其余50%按照三因素及其權重在各分支機構(gòu)間分攤計算不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額 按所在地適用稅率計算應納稅額,21,總分機構(gòu)所得

10、稅納稅申報（續(xù)）,國稅發(fā)200828號（續(xù)） 三因素分攤比例公式如下： 某分支機構(gòu)分攤比例 = 0.35（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）+ 0.35 (該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）+ 0.30 （該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和） 其中，三因素數(shù)據(jù)適用以前年度金額，即1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度。新成立分支機構(gòu)沒有上上年數(shù)據(jù)的，計算方法尚不明確,22,資本弱化,何謂資本弱化？ 指企業(yè)通過加大借貸款（債權性投資）而減少股份資本（權益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低稅負的行為 當債權性投資與權益性投資比例（債資比例）超過財稅部門規(guī)定的比例

11、時將受到限制 權益性投資金額：資產(chǎn)減去負債的余額 債權性投資包括：從資本市場、銀行、關聯(lián)企業(yè)的融資，投資形式包括直接性債權投資和間接性債權投資,23,資本弱化 （續(xù)）,間接債權性投資，包括：,關聯(lián)方,中國公司,第三方,委托貸款 提供擔?；虻盅呵邑撨B帶責任,貸款 其他負債,利息,對資本弱化的納稅調(diào)整補稅將會加征利息 檢查關聯(lián)方各種負息債務是否會超出標準,24,資本弱化 （續(xù)）,同期資料要求 須于次年6月1號前準備同期資料；稅務機關將要求企業(yè)在年度申報時提供有關信息 債資比例須符合公平交易原則 如果沒有符合以上任何條件， 其超過標準比例的利息支出不得扣除。如支付給境外的關聯(lián)方，將視同股息分配,25

12、,25,財稅2008 121號 超過比例及不符合規(guī)定的利息支出稅前不可扣除 金融企業(yè): 5:1 其他企業(yè): 2:1 規(guī)定： 交易符合獨立交易原則 利息支付方企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方,資本弱化（續(xù)）,26,26,國稅發(fā)200886號 子公司支付給母公司的管理費不得在稅前扣除 母公司提供服務，收取服務費應按獨立企業(yè)之間公平交易原則 應簽訂協(xié)議，明確服務的內(nèi)容、收費標準及金額 向多個子公司提供同類服務，可以分項簽訂合同或協(xié)議，也可以采取服務分攤協(xié)議的方式 申報服務費的稅前扣除應向主管稅務機關提供服務合同、協(xié)議等相關材料,關聯(lián)公司管理費及服務費用問題,27,27,不作為視同銷售的情形 將資產(chǎn)用于

13、生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 上述兩種或兩種以上情形的混合 其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途,視同銷售的情形 用于市場推廣或銷售 用于交際應酬 用于職工獎勵或福利 用于股息分配 用于對外捐贈 其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途,企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題,國稅函2008828號,28,28,國稅函2008875號 銷售商品收入確認 權責發(fā)生制原則與實質(zhì)重于形式原則 收入確認條件與會計準則基本相同 特殊銷售方式下（托收承付、預收款、需要安裝和檢驗的、委托代銷、售后回購、以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）的收入

14、確認 按完工百分比法確認提供勞務收入 特殊提供勞務方式下的收入確認 買一贈一等不屬于捐贈,確認企業(yè)所得稅收入若干問題,29,第二部分 新增值稅法、營業(yè)稅法,30,新增值稅法 進項稅額,允許企業(yè)新購入機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣 包括混用的機器設備在內(nèi) 混用：既用于增值稅應稅項目，也用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費 但混用進項稅是否需要按比率劃分作進項轉(zhuǎn)出？ 以增值稅專用發(fā)票上的時間為準,31,新增值稅法 進項稅額（續(xù)）,不得抵扣的進項稅額包括： 不允許抵扣進項稅項目的運費 專門用于非應稅項目、免稅項目等機器設備的進項 不動產(chǎn)在建工程 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、

15、汽車、游艇等 用于交際應酬的貨物,32,新增值稅法 進項稅額（續(xù)）,對企業(yè)的影響 購入設備的進項稅可以抵扣 購入設備的進項稅可以參予出口銷售的免抵退計算 購入設備的進項稅可能因為遠大于當期銷項稅額而產(chǎn)生大量的留抵稅款 購入設備的進項稅不再在所得稅前列支,33,新增值稅法 進項稅額（續(xù)）,待明確的問題 購進軟件的進項稅是否可以抵扣？ 暫行條例中規(guī)定納稅人銷售自己使用過的物品免征增值稅，但是財稅（2008）170號文規(guī)定，銷售自己使用過的購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 什么是自己使用過可以免稅的物品？什么是自己使用過應該征稅的固定資產(chǎn)？,34,新增值稅法 納稅時間,總的原則： 收訖

16、銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當天,35,新增值稅法 納稅時間（續(xù)）,按銷售結(jié)算方式的詳細規(guī)定 賒銷、分期收款 書面合同約定的收款日期的當天 無書面合同的或合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當天 預收貨款 貨物發(fā)出當天 生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期當天 與會計和所得稅的區(qū)別？,36,新營業(yè)稅法 征稅范圍,引進“消費地征稅”原則 在中國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 境內(nèi)應稅勞務是指： 提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位在境內(nèi)的 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位在境內(nèi) 所轉(zhuǎn)

17、讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi) 所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi),37,新營業(yè)稅法 征稅范圍（續(xù)）,待明確的問題 中國企業(yè)向境外提供勞務，但人在中國，是否征收營業(yè)稅？ 境外企業(yè)向境內(nèi)提供勞務，但不派人入境，是否征收營業(yè)稅？ 境外企業(yè)在境內(nèi)取得的利息是否征稅？ 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受方在境內(nèi)的，屬于應稅勞務。反之，是否可理解為向境外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)無需繳納營業(yè)稅？若向境外轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)最終在境內(nèi)使用呢？,38,新營業(yè)稅法 征稅范圍（續(xù)）,基本原則：機構(gòu)所在地或者居住地 例外：應稅勞務發(fā)生地 建筑業(yè)勞務 規(guī)定的其他應稅勞務,39,新營業(yè)稅法 納稅時間,總的原則：提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)并收

18、訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天 收訖營業(yè)收入款項是指： 納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取得款項 取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天是指： 書面合同確定的付款日期當天 未簽合同或合同未確定付款日期的，為應稅行為完成當天,40,新增值稅、營業(yè)稅法 兼營,分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅 未分別核算的，由主管國、地稅局分別核定銷售額和營業(yè)額,41,新增值稅、營業(yè)稅法 扣繳義務,42,未來政策趨勢,未來改革目標是將征稅范圍擴大到所有勞務領域，將目前征收營業(yè)稅的領域改征增值稅 全國人大已經(jīng)將增值稅立法列入本屆人大一類立法計劃 覆蓋所有貨物和勞務的增值稅法有望在本屆人大任期結(jié)束前，也就

19、是2013年3月底前通過,* 資料來源：畢馬威北京研討會上財政部稅政司流轉(zhuǎn)稅處官員的發(fā)言,43,第三部分 企業(yè)重組的所得稅處理,44,草案的主要內(nèi)容,資產(chǎn)收購 合并 分立,企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動之外發(fā)生的法律或經(jīng)濟組織結(jié)構(gòu)改變的交易，包括： 企業(yè)法律形式的改變 資本結(jié)構(gòu)調(diào)整 股權收購 分類 普通重組 特殊重組,注：企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法（試行）（征求意見稿）簡稱草案,45,草案的主要內(nèi)容（續(xù)）,所得稅處理總的原則 普通重組 當事各方納稅人在交易發(fā)生時確認交易中涉及的有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 重組中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交易以公允價值為基礎確定 特殊重組 遞延納稅：除與重組交易的非股

20、權補價或貨幣性補價相對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應在交易當期確認外，交易各方可暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 非股權補價或貨幣性補價對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失= （被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎）（非股權補價或貨幣性補價被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）,46,草案的主要內(nèi)容（續(xù)）,特殊重組的條件 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或推遲納稅為主要目的 被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定比例 在重組后的連續(xù)12個月內(nèi)，不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動 重組交易對價中涉及的主要是股權支付額，非股權支付額不超過規(guī)定比例，同時取得股權的當事方不得在隨后的12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓該股權,47,草案的主要內(nèi)容（

21、續(xù)）,特殊跨境重組的條件 在股權收購、資產(chǎn)收購或企業(yè)合并中： 非居民轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權給直接擁有100%股權關系的非居民，且適用的預提稅率相同 非居民轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權給直接擁有100%股權關系的居民 非居民通過直接擁有100%股權關系的居民，支付其股權作為收購對價 在境外發(fā)行股票等資本機構(gòu)調(diào)整重組中，居民以其擁有的資產(chǎn)或股權投資直接擁有100%股權關系的非居民企業(yè) 跨境重組的關聯(lián)交易必須符合獨立交易原則，否則稅局有權對價格進行調(diào)整,48,草案的主要變化,對企業(yè)重組的定義中增加了定量的規(guī)定 股權、資產(chǎn)收購：被收購企業(yè)的股東將其持有企業(yè)75% (50%) 以上的股權轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè) 企業(yè)合并、分立：涉及企業(yè)資產(chǎn)75% (80%) 以上 增加了對多步驟交易合并看待的表述 企業(yè)應將連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生的互為條件的交易，作為一項企業(yè)重組交易分多步驟進行處理 企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)時，或?qū)⒆∷D(zhuǎn)移至境外，應視為轉(zhuǎn)讓，進行清算和分配,49,草案的主要變化（續(xù)）,增加了特殊重組的“合理商業(yè)目的”條件 突出了特殊重組中的以下兩個條件 經(jīng)營的連續(xù)性 權益的連續(xù)性,50,對企業(yè)的影響,特殊重組下要求提交的資料多，包括中介機構(gòu)評估書等，對企業(yè)要求高，也增加了企業(yè)的管理成本 特殊重組下需要