增值稅納稅實(shí)務(wù)培訓(xùn)(PPT 95頁).ppt

1、項(xiàng)目二 增值稅納稅實(shí)務(wù),認(rèn)識(shí)增值稅,項(xiàng)目一,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,項(xiàng)目二,增值稅出口退（免）稅的計(jì)算,項(xiàng)目三,認(rèn)識(shí)增值稅的征收管理,項(xiàng)目四,增值稅的納稅申報(bào),項(xiàng)目五,任務(wù)一 認(rèn)識(shí)增值稅,一、什么是增值稅 增值稅簡(jiǎn)介 增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。 計(jì)稅方法購(gòu)進(jìn)扣稅法：,貨物流轉(zhuǎn): 原材料 產(chǎn)成品批發(fā)零售 70 200240 270 以制造業(yè)為例: 20017%-7017%=（200-70）17% =13017% 逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣鏈條 增值稅是以增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。,首創(chuàng)于法國(guó)，1954年法國(guó)財(cái)政部官員莫里哀勞萊改革原有的生產(chǎn)稅，解決重復(fù)征稅問題，

2、從此增值稅誕生。 根據(jù)增值稅對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理不同，將其分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型增值稅。,二、增值稅的征稅范圍,一般規(guī)定 1.銷售或進(jìn)口貨物 2.提供加工、修理修配勞務(wù) 3.提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 特殊規(guī)定 1.增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目 2.增值稅視同銷售行為 3.混合銷售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為,（一）銷售貨物,1.一般銷售貨物： 在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 【提示1】“貨物”是指：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 【提示2】“銷售”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。,【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。 A.提供演出服

3、務(wù) B.提供金融服務(wù) C.提供加工勞務(wù) D.提供旅游服務(wù) 正確答案C 答案解析本題考核增值稅的征收范圍。根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。因此C選項(xiàng)是正確的。,2.視同銷售貨物,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅： （1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （2）銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

4、,（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,【提示1】視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅銷售額17% 【提示2】對(duì)外購(gòu)貨物的區(qū)別對(duì)待：如果是購(gòu)買的貨物，用于投資、分配、贈(zèng)送，要計(jì)算銷項(xiàng)稅。如果是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，這屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的情形，已經(jīng)抵扣的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。,TRAVEL,July 10, 2015,【例題多選題】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的

5、有（）。 A.將外購(gòu)貨物分配給股東 B.將外購(gòu)貨物用于修建廠房 C.將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人 D.將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 正確答案ACD 答案解析本題考核視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者，以及將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，均屬于視同銷售征收增值稅，因此AC選項(xiàng)是正確的。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于視同銷售，因此D選項(xiàng)是正確的；而B選項(xiàng)是“外購(gòu)貨物”，因此不屬于視同銷售。,3.混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅行為,（1）混合銷售:是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。 稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、

6、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 【提示】依納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅；以經(jīng)營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅。,（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅:指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供建筑業(yè)等非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 （3）特殊情況銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 稅務(wù)處理：

7、應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。,TRAVEL,Some things do not do now, will not do a lifetime.,【例題判斷題】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。（） 正確答案 答案解析本題考核增值稅的混合銷售。提供修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售。,4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目（注意選擇題）:11項(xiàng),（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅

8、，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 （2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。 （4）電信單位單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)征收增值稅。 （5）縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。 （7）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。,（8）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （9）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)

9、債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 （10）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 （11）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。,三、增值稅的納稅義務(wù)人,增值稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。,納稅人的分類,（一）增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定,1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年

10、應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元（含）以下的。 2. 對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。 3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，一律視同小規(guī)模納稅人。,4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 5.從事交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元的。,（二）增值稅一般納稅人的認(rèn)定,一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬

11、元以上（不含本數(shù)）的，除此之外的納稅人(以下統(tǒng)稱商業(yè))年銷售額為80萬元以上。,2.2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)50萬元，商業(yè)80萬元）的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 3.2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人（工業(yè)50萬元，商業(yè)80萬元），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。,4.年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)

12、稅額的，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 5.從事交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元的。,四、增值稅的稅率與征收率,（一）我國(guó)增值稅稅率的一般規(guī)定 均實(shí)行比例稅率。,適用13%低稅率的貨物有：,1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.農(nóng)產(chǎn)品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅； 6.音像制品； 7.電子出版物； 8.二甲醚； 9.食用鹽。（工業(yè)鹽的增值

13、稅稅率17%）。,【例題多選題】一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%稅率的有（）。 A.淀粉B.雜糧 C.農(nóng)機(jī)D.食用鹽 正確答案BCD 答案解析本題考核增值稅的稅率。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，雜糧、農(nóng)機(jī)、食用鹽均適用于13%的低稅率，淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照17%稅率征收增值稅。,征收率：,1.納稅人銷售自己使用過的物品,2.納稅人銷售舊貨：按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%（6項(xiàng)）、4%（3項(xiàng)）征收率計(jì)算繳納增值稅。（了解）,五、增值稅的稅收優(yōu)惠,1.增值稅暫行條例及條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。 （1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)

14、產(chǎn)品。 （2）避孕藥品和用具。 （3）古舊圖書。 （4）直接用于科研、教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 （5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 （6）殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。 （7）銷售的自己使用過的物品。指其他個(gè)人。,2.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 3.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照增值稅暫行條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 4.起征點(diǎn)：適用范圍限于個(gè)人。 銷售貨物的，為月銷售額500020000元,任務(wù)二 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）一般納稅人

15、的增值稅計(jì)算 稅款抵扣的方法 計(jì)算公式為：,1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定重點(diǎn)是銷售額確定,銷項(xiàng)稅額：當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額銷售額稅率 或當(dāng)期銷項(xiàng)稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率,（1）銷售額的范圍：向購(gòu)買方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）。 價(jià)外費(fèi)用不包括： 受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅

16、、車輛牌照費(fèi)。,（2）計(jì)入銷售額中的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均為不含增值稅的金額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視同含稅，換算為不含稅的金額計(jì)入到銷售額中。 增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”一定為“不含稅銷售額”，直接計(jì)稅； 普通發(fā)票中的“銷售額”為“含稅銷售額”，需要價(jià)稅分離計(jì)稅； 下列情況一定為“含稅銷售額”，需換算計(jì)稅： 商場(chǎng)的“零售額”； 普通發(fā)票中的“銷售額”； 價(jià)外費(fèi)用； 逾期包裝物押金； 混合銷售行為的銷售額。 換算公式為：（不含稅）銷售額含稅銷售額（113%或17%）,（3）核定銷售額：價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額： 近期同類價(jià)格； 其他納稅人近同類價(jià)格；

17、組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下： 組價(jià)成本（1成本利潤(rùn)率） 或：組價(jià)=成本+利潤(rùn)+稅金（消費(fèi)稅） 進(jìn)口：組價(jià)=完稅價(jià)格+關(guān)稅+（消費(fèi)稅）,（4）特殊業(yè)務(wù)的銷售額 折扣銷售（兩種）： 商業(yè)折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)買者多買而給予的價(jià)格折讓。對(duì)于商業(yè)折扣應(yīng)作如下處理：按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算。 【提示】上述折扣處理僅限于價(jià)格折扣；如果發(fā)生實(shí)物折扣按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理。 現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為早日收款，而給購(gòu)買方的一種折讓?，F(xiàn)金折扣額不能從銷售額中扣減。,【例題計(jì)算題】甲公司銷貨取得不含增值稅價(jià)款300萬元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬元。 要求：計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 正確答案銷項(xiàng)稅額

18、30017%51（萬元）,以舊換新方式銷售貨物： 一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。,【例題計(jì)算題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人， 7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購(gòu)金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺(tái)新冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格為2340元。 要求：計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。 正確答案 此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額（2240010010）（117%）20 000（元）,還本銷售方式銷售貨物:銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 以物易物方式銷售貨物：以物易物

19、雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 直銷方式銷售:直銷企業(yè)按照向直接收款方收取的的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。,（5）包裝物押金（不同于包裝物租金）： 【解析1】押金收取時(shí)，一般不用繳稅。即：?jiǎn)为?dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外（如酒類產(chǎn)品包裝物押金）。 【解析2】押金逾期時(shí)，需要換算為不含稅價(jià)再并入銷售額征稅。 【解析3】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。,【例題計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一

20、般納稅人，2014年6月銷售收入為321.7萬元（含稅），當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金5.9萬元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為15.82萬元。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。 正確答案當(dāng)月銷項(xiàng)稅額（321.75.9）（117%）17%47.6（萬元）,（6）銷售退回或折讓 因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。 （7）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間： 收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 采用托收承付、委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 納稅人發(fā)生視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。,2.

21、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法：,【提示1】一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得抵扣。 【提示2】一般納稅人取得銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，屬于法定扣稅憑證，可以作為抵扣憑證。,【例題計(jì)算題】購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)格是2000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)100元，增值稅11元。 正確答案 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅200013%+11=271（元）。 采購(gòu)成本200087%+100=1840（元）。,準(zhǔn)予抵扣中的新增問題 （1）接受營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅

22、額。 （2）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)：以從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,3.不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目已經(jīng)抵扣的作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。 （1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 【提示1】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 【提示2】納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，即非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 （2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

23、；,【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外支出 貸：存貨（成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） （成本17%） （5）前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用； （6）扣稅憑證不合格； （7）簡(jiǎn)易辦法征收增值稅； （10）新增：納稅人接受營(yíng)改增納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的 不同之處：接受的旅客運(yùn)輸服務(wù),4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途。 【理解增值稅原理】將來會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；將來不可能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 進(jìn)貨退出或折讓。,5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定 一般納稅人取得以下

24、3種抵扣憑證，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額: （1）增值稅專用發(fā)票；（2）公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（現(xiàn)在是：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）；（3）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 6.新增：增值稅期末留抵稅額。 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。,【例題】某小五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年11月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為50萬元，增值稅為8. 5萬元。取得運(yùn)輸普通發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)2萬元，保管費(fèi)

25、0. 1萬元，裝卸費(fèi)0. 2萬元； （2）接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，增值稅17萬元 （3）購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款6萬元，增值稅為1. 02萬元； （4）銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金 1. 17萬元；,（5）采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8. 19萬元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬元； （6）因倉庫管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購(gòu)成本為8萬元。 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。 （1）進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+17+1.02 =26.52（萬元） （2）銷項(xiàng)稅額200 17%+

26、1.17 （1+17%）17%+8.19（1+17%）17%=34+0.17+1.19=35.36（萬元） （3）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出817% =1.36（萬元） （4）應(yīng)納增值稅稅額=35.36一26.52 + 1.36 = 10. 2（萬元）,（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額含稅銷售額（13%）3% 【提示1】小規(guī)模納稅人的界定。 【提示2】小規(guī)模納稅人銷售貨物收取的銷售額（包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），為價(jià)稅合計(jì)金額，必須換算為不含稅銷售額。 【提示3】小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物即使取得專用發(fā)票，也不做進(jìn)項(xiàng)稅額處理。,（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率 （1）如果進(jìn)口的貨物不征

27、消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額 （2）如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅,【提示1】進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【提示2】進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣（特殊貨物除外）。,任務(wù)三 增值稅出口退（免）稅的計(jì)算,一、我國(guó)出口貨物增值稅的退（免）稅政策和具體措施,（一）出口免稅并且退稅政策 出口免稅并且退稅是指出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的部分貨物外，都屬于出口貨物退(

28、免)稅的范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅。 出口免稅并且退稅政策的適用范圍是具備以上條件的生產(chǎn)性自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物出口業(yè)務(wù)，和有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的業(yè)務(wù)。,（二）出口免稅但不予退稅政策 （1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)代理出口的自產(chǎn)貨物。 （2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。 （3）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定免稅的貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的。 （4）來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。 （5）避孕藥品和用具、古舊圖書內(nèi)銷免稅的，出口免稅

29、不退稅。,（6）國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙。 （7）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅，不予退稅。 （8）國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。 出口貨物享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。,（三）出口不免稅也不予退稅政策 以下貨物除了經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，實(shí)行出口不免稅也不予退稅政策。 （1）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油、國(guó)家計(jì)劃外出口的卷煙； （2）中國(guó)援外項(xiàng)目下的出口貨物不免稅也不退稅，但對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合作

30、項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策； （3）國(guó)家禁止出口的貨物，包括麝香、天然牛黃、銅及銅基合金、白銀等。,二、增值稅出口退稅的退稅率,現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅 率,三、出口退稅的計(jì)算,例2-14 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年10月份有如下業(yè)務(wù)發(fā)生： （1）購(gòu)人一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款180萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額30.6萬元，款項(xiàng)已支付。 （2）內(nèi)銷一批貨物，巳經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元，款項(xiàng)已收到； （3）10月20日，出口一批貨物收到18萬美元，10月1日，國(guó)家外匯中間價(jià)為1美元 =7.3元

31、人民幣，10月20日，國(guó)家外匯中間價(jià)為1美元=7.2元人民幣，貨款已經(jīng)收到。,已知：上年留抵稅款為0;出口貨物征稅率為17%，退稅率為14%。該企業(yè)采用月初匯率換算。 要求:計(jì)算該企業(yè)10月份的免抵稅額。 解析： （1) 10月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額180 0007.3（17%-14%）39 420元 （2)應(yīng)納稅額170 000-（306 000-39 420）-96 580元 （3)出口貨物“免、抵、退”稅額180 0007.314%183 960元,（4)按規(guī)定，如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 即該企業(yè)10月份應(yīng)退稅額96 580元 （5)當(dāng)期

32、免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 10月份的免抵稅額183 960-96 58087 380元,（1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，免征其出口環(huán)節(jié)的增值。 （2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)退稅額。 （3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退稅額。 P40,任務(wù)四 認(rèn)識(shí)增值稅的征收管理,（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 【提示】同銷項(xiàng)稅額確定時(shí)間：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 具體分為： （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)

33、的當(dāng)天。 （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。,（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的

34、當(dāng)天。 （7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,（二）納稅地點(diǎn) 1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,（三）納稅期限 以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。,增值稅專用發(fā)票,（一）專用發(fā)票開票限額。 最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10 萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為1 000萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。,（二）專用發(fā)票開具范圍。 增值稅一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)