消費(fèi)稅的稅收籌劃

1、消費(fèi)稅的稅收籌劃,?,納稅人的稅收籌劃,?,計稅依據(jù)的稅收籌劃,?,稅率的籌劃,納稅人的稅收籌劃,?,納稅人的法律界定,?,生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人,?,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人,?,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人,?,納稅人的稅收籌劃,?,消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合,并，遞延納稅時間,?,合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓,環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。,?,如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企,業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù),案例,?,某地區(qū)有兩家大型酒廠,A,和,B,，它們都是獨立核算,的法人企業(yè)。企業(yè),A,主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng),地生產(chǎn)的大米和玉米為

2、原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi),稅法規(guī)定，應(yīng)該適用,25%,的稅率。企業(yè),B,以企業(yè),A,生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅,法規(guī)定，應(yīng)該適用,10%,的稅率。企業(yè),A,每年要向,企業(yè),B,提供價值,2,億元，計,5000,萬千克的糧食酒。,經(jīng)營過程中，企業(yè),B,由于缺乏資金和人才，無法,經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè),B,共欠企業(yè),A,共計,5000,萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè),B,的資產(chǎn)恰好也為,5000,萬元。企業(yè),A,領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè),B,進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：,?,（,1,）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企,業(yè),B,的資產(chǎn)和負(fù)債均為,5000,萬元，凈資產(chǎn)為零。,因此，

3、按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承,擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視,為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，,不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，,兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法,規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。,?,（,2,）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè),A,向,企業(yè),B,提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：,消費(fèi)稅,20000,萬元,25%+5000,萬,2,0.5=10000,萬元；增值稅,20000,萬元,17%=3400,萬元，而這筆稅款一部分合并后,可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納,(,消費(fèi)稅從價計征部,分和增值稅,),，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款,（從

4、量計征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了,?,（,3,）企業(yè),B,生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企,業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒,生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款,將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為,25%,，,而藥酒的消費(fèi)稅稅率為,10%,，但以糧食白,酒為酒基的泡制酒，稅率則為,25%,。如果,企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會大,大減輕。,假定藥酒的銷售額為,2.5,億元，銷售數(shù)量為,5000,萬千克。,合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：,A,廠應(yīng)納消費(fèi)稅：,20000,25%+5000,2,0.5=10000,（萬元）,B,廠應(yīng)納消費(fèi)稅：,25 000,25%,=6 250,（萬元）,合計應(yīng)納稅款：,

5、10 000+6 250,=16 250,（萬元）,合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：,25000,25%=6250,（萬元）,合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：,16250,6250=10000,（萬元）,計稅依據(jù)的稅收籌劃,?,計稅依據(jù)的法律界定,?,我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量,兩種類型。,?,銷售額的確定,?,納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部,價款和價外費(fèi)用,?,組成計稅價格,=,（成本,+,利潤）,/,（,1,消費(fèi)稅稅率）,?,組成計稅價格,=,（材料成本,+,加工費(fèi)）,/,（,1,消費(fèi)稅稅率）,?,組成計稅價格,=,（關(guān)稅完稅價格,+,關(guān)稅）,/,（,1,消費(fèi)稅稅

6、率）,?,銷售數(shù)量的確定,計稅依據(jù)的稅收籌劃,?,關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價,?,消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金,銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可,直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托,加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價格,將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以,降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨立核算,的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳,消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)一,目了然，增值稅稅負(fù)保持不變。,案例,?,某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的,批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售,戶、酒店、消費(fèi)者

7、每年到工廠直接購買的白酒大,約,1000,箱（每箱,12,瓶，每瓶,500,克）。企業(yè)銷,給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）,1200,元，銷,售給零售戶及消費(fèi)者的價格為（不含稅）,1400,元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的,經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷,部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已,知糧食白酒的稅率為,25%,。,?,直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消,費(fèi)稅額：,?,1400,1000,25%+12,1000,0.5=35,6,000,（元）,?,銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：,?,1200,1000,25%+12,1000,0.5=30,6,00

8、0,（元）,?,節(jié)約消費(fèi)稅額：,356000,306 000=50 000,（元）,?,選擇合理的加工方式,?,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的,計稅依據(jù)不同，委托加工時，受托方（個體工商戶,除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價,格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品,銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的,應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價格售出。不論委,托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng),稅消費(fèi)品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅,負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托,加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格部分

9、，實際上并未納稅。,案例：委托加工方式的稅負(fù),?,委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另,一種應(yīng)稅消費(fèi)品,?,A,卷煙廠委托,B,廠將一批價值,100,萬元的煙葉,加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi),75,萬元；加工的,煙絲運(yùn)回,A,廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成,本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計,95,萬元，該批卷煙售出價格,（不含稅）,700,萬元，出售數(shù)量為,0.4,萬大箱。,煙絲消費(fèi)稅稅率為,30%,，卷煙的消費(fèi)稅稅率,為,45%,，（增值稅不計）。,?,A,廠支付加工費(fèi)同時，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅,及教育費(fèi)附加：,?,（,100+75,）,/,（,1,30%,）,30%,（,1+7%+3%,）,

10、=75+7.5=82.5,（萬元）,?,A,廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：,700,45%,0.4,150,75=300(,萬元,),?,應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加,=300,（,7%+3%,）,=30,（萬元）,?,A,廠稅后利潤：（,700,100,75,82.5,95,300,30,）,（,1,33%,）,=11.725,（萬元）,?,（,2,）委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對,外銷售,?,如上例，,A,廠委托,B,廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付,加工費(fèi)為,170,萬元；,A,廠收回后直接對外銷售，售價仍為,700,萬元,?,A,廠支付受托方代收代繳消費(fèi)稅金：

11、（,100+170,）,/,（,1,45%,）,45%+0.4,150=280.91(,萬元,),?,A,廠,支,付,受,托,方,代,收,代,繳,的,城,建,稅,及,教,育,稅,附,加,：,280.91,(1+7%+3%)=28.091,（萬元）,?,A,廠銷售時不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤的計算為：,?,（,700,100,170,280.91,28.091,）,（,1,33%,）,=81.069(,萬元,),?,兩種情況的比較,?,在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，,后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多,69.344,萬元,(81.069,11.725),。而在一般,情況

12、下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支,付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi),之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代,收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加,工費(fèi)與其盈利有關(guān)。,?,（,3,）自行加工完畢后銷售,?,如果生產(chǎn)者購入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，其稅負(fù)如,何呢？仍以上例，,A,廠自行加工的費(fèi)用為,170,萬元，售價為,700,萬元，,應(yīng)繳納消費(fèi)稅：,700,45%+150,0.4=375,（萬元）,?,繳納城建稅及教育費(fèi)附加：,375,（,7%+3%,）,=37.5,（萬元）,?,稅后利潤：（,700,100,170,375,37.5,）（,1,33%,）,

13、=11.725,（萬元）,?,由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與,半委托加工方式稅后利潤相同。一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大,于委托加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。,?,以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃,?,根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和,消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的,應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi),品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi),稅。因此如果企業(yè)存在以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、,入股的情況下，最好先銷售，再作抵債或,入股的處理。,?,某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時,共,有,三,種,價,格,，,以,4000,元,的,

14、單,價,銷,售,50,輛,，,以,4500,元的單價銷售,10,輛，以,4800,元的單位銷售,5,輛。當(dāng)月以,20,輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。,雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，,摩托車的消費(fèi)稅稅率為,10%,。,?,稅法規(guī)定，納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn),資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照,納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。,?,應(yīng)納消費(fèi)稅為：,4800,20,10%=9600,（元）,?,如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價將這,20,輛摩托車銷售后，再購買原材料，則應(yīng),納消費(fèi)稅為：,?,（,4000,50+4500,10+4800,5

15、,）,（,50+10+5,）,20,10%=8276.92,（元）,?,節(jié),稅,額,為,：,9600,8276.92=1323.08(,元,),消費(fèi)稅稅率的籌劃,消費(fèi)稅稅率的法律界定,?,消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種,產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價格、原材料構(gòu)成不同，,其稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白,酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，,分別適用不同的稅率,稅率的籌劃地基本思路,?,當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng),當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷,售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、,銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成,成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適

16、用稅率，這無疑,會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。,?,根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費(fèi)品,進(jìn)行定價籌劃。,?,制定合理的銷售價格,?,根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，每噸啤酒出廠價格,（含包裝物及包裝物押金）在,3000,元（含,3000,元，不含增值稅）以上的，單位稅額,每噸,250,元，在,3000,元以下的單位稅額,每噸,220,元。納稅人可以通過制定合理的,價格，適用較低的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的,目的。,?,價格的選擇可以通過無差別價格臨界點（即：每噸價格高于,3000,元時的稅后利潤與每噸價格等于,2999.99,元時的稅后利,潤相等時的價格）進(jìn)行判別。,?,其計算過程如下：,?,設(shè)臨界點的價格為,X

17、,（由于其高于,3000,元，故適用,250,元的稅,率），銷售數(shù)量為,Y,，即：,?,應(yīng)納消費(fèi)稅：,250,Y,?,應(yīng)納增值稅：,XY,17%,進(jìn)項稅額,?,應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：,250,Y+,（,X,17%,進(jìn)項稅,額）,（,7%+3%,）,?,應(yīng),納,所,得,稅,：,XY,成,本,250,Y,250,Y+,（,XY,17%,進(jìn)項稅額）,（,7%+3%,）,所得稅稅率,?,稅后利潤：,XY,成本,250,Y,250,Y+,（,XY,17%,進(jìn),項,稅,額,）,（,7%+3%,）,（,1-,所,得,稅,稅,率）,?,每噸價格等于,2999.99,元時稅后利潤為：,?,2999.99Y,成

18、本,220,Y,220,Y+(2999.99Y,17%),進(jìn),項,稅,額,(7%+3%),(1-,所,得,稅,率,),?,當(dāng)式,=,式時，則：,?,X=2999.99+27.47=3027.46(,元,),?,即：臨界點的價格為,3027.46,時，兩者的稅后利潤利潤相同。當(dāng)銷,售價格,3027.46,時，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。當(dāng)銷售價格,3027.46,時,，,納,稅,人,取,得,的,稅,后,利,潤,反,而,低,于,每,噸,價,格,為,2999.99,元時的稅后利潤。,?,同理,可解得卷煙臨界點時價格。其計算過程如下：,?,按照稅收政策的規(guī)定，卷煙消費(fèi)稅采取了復(fù)合計稅的辦法，,即先從量每大箱征收,150,元，再從價對單條（,200,支，,下同）調(diào)撥價為,50,元（含,50,元，不含增值稅）以上的按,45%,的稅率征收，對單條調(diào)撥價為,50,元以下的按,30%,的稅率征收。因此企業(yè)如何定價對企業(yè)稅負(fù)及利