綜合所得稅理論和實(shí)務(wù)分析(ppt 39頁(yè)).ppt

1、1,綜合所得稅理論與實(shí)務(wù),2009年,2,目錄,1、前言 3 2、申報(bào)篇 515 3、免稅額篇 16 4、所得篇 1720 5、扣除額篇 2126 6、扣抵額篇 2730 7、繳退稅篇 3133 8、常見(jiàn)錯(cuò)誤篇 3435 9、罰責(zé) 3637 10、Q&A 38,3,1、前言,免稅之法源- 依所得稅法第4條第1項(xiàng)第2款左列各種所得，免納所得稅二、托兒所、幼稚園、國(guó)民小學(xué)、國(guó)民中學(xué)、私立小學(xué)及私立初級(jí)中學(xué)之 教職員薪資。 修訂之進(jìn)度- 最新進(jìn)度為98年6月11日行政院院會(huì)通過(guò)所得稅法、教育經(jīng)費(fèi)編列與管理法及幼稚教育法部分條文修正草案，未來(lái)立法通過(guò)後將取消軍教薪資所得身份別免稅規(guī)定。,本資料來(lái)源,5

2、,98年度所得稅率之調(diào)降 民國(guó) 98 年 05 月 27 日修訂所得稅法第5條，99年開(kāi)始適用，新舊稅法比較如下：,6,2、申報(bào)篇,申報(bào)方式-2大種類5種方法 (1)書(shū)面-手寫，二維條碼 (2)網(wǎng)路-自然人憑證，金融憑證，戶口名簿上的戶號(hào)身份證字號(hào) 採(cǎi)列舉扣除額，列印綜合所得稅電子結(jié)算申報(bào)單收?qǐng)?zhí)聯(lián)後，檢附單 據(jù)（例如保險(xiǎn)費(fèi)、捐贈(zèng)證明、生育醫(yī)療證明單據(jù).等等）寄送到所屬 稅捐稽徵處或是直接前往當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)或區(qū)公所辦理網(wǎng)路報(bào)稅 建議 以自然憑證網(wǎng)路申報(bào)為佳，因?yàn)椴恍枰偈占?、輸入相關(guān)股利憑單，自然人憑證就可下載所有憑單,7,網(wǎng)路申報(bào)所得稅2階段6步驟,申報(bào)程式 1下載2安裝3執(zhí)行 申報(bào)資料 4輸入5儲(chǔ)

3、存6上傳,8,第一階段-申報(bào)程式,1下載 進(jìn)入網(wǎng)址 .tw/irc/irc_main.htm (1)選擇電子申報(bào)程式下載,9,(2),(3),10,(4)點(diǎn)選執(zhí)行,(5)接下來(lái)一直點(diǎn)選下一步,11,(6)點(diǎn)選完成,(7)桌面上將有該捷徑選項(xiàng)，點(diǎn)入依步驟輸入資料即可,12,(8)點(diǎn)選我巳經(jīng)瞭並注意，繼續(xù)使用本系統(tǒng),13,(9)選定申報(bào)方式，點(diǎn)選下一步開(kāi)始輸入所得資料,14,第二階段-資料輸入(10)依續(xù)由左至右直接點(diǎn)選標(biāo)籤或下一頁(yè),15,申報(bào)總覽,16,扣除項(xiàng)目簡(jiǎn)覽,17,3、免稅額篇,(1)一般-每人82,000元 (2)老人-年滿70歲之納稅義務(wù)人、配偶及受

4、納稅義務(wù)人扶養(yǎng)之直系尊親屬，其免稅額為123,000元。,18,4.所得篇,因中華民國(guó)稅法係採(cǎi)屬人兼屬地 屬人-即中華民國(guó)國(guó)籍者之境內(nèi)、外所有收入，不以所得發(fā)生地為限 屬地-即非中華民國(guó)國(guó)籍者於中華民國(guó)境內(nèi)之所有收入，不以所得人國(guó)籍為限,19,公教人員子女教育補(bǔ)助費(fèi),屬薪資所得須課稅，但子女獎(jiǎng)學(xué)金如果是以在校的學(xué)業(yè)和操行成績(jī)達(dá)到特定標(biāo)準(zhǔn)為獲取條件者可以免稅 演講鐘點(diǎn)費(fèi)及稿費(fèi)等勞務(wù)所得 18萬(wàn)元內(nèi)免稅，超出部份得減除30%成本後列報(bào) 授課鐘點(diǎn)費(fèi)屬薪資所得應(yīng)課稅,20,財(cái)產(chǎn)交易之申報(bào),財(cái)產(chǎn)交易所得：可採(cǎi)下列兩種方式計(jì)算所得並擇一申報(bào)： （一） 核實(shí)認(rèn)定 （二） 標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定 時(shí)點(diǎn)：房屋所有權(quán)移轉(zhuǎn)登記完

5、成日期 價(jià)值：房屋評(píng)定現(xiàn)值 所得：乘以財(cái)政部頒定之財(cái)產(chǎn)交易所得標(biāo)準(zhǔn)核定 96年度部頒財(cái)產(chǎn)交易所得標(biāo)準(zhǔn)，臺(tái)北市房屋評(píng)定現(xiàn)值調(diào)增為29%計(jì)算，臺(tái)北縣因96年10月1日升格為直轄市，故以96年9月30日財(cái)產(chǎn)交易時(shí)點(diǎn)為基準(zhǔn)，96年10月1日後出售房屋，準(zhǔn)用直轄市之縣房屋評(píng)定現(xiàn)值的16%（市）及8（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）計(jì)算，96年9月30日前則按其他縣（市）部分：縣轄市10%；鄉(xiāng)鎮(zhèn)按8計(jì)算。,21,租金收入之申報(bào),得扣除實(shí)際成本或採(cǎi)43%為必要成本 個(gè)人出售汽車，是否要申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得？ 個(gè)人出售自用小汽車，如果不是以從事汽車買賣為職業(yè)的話，交易所得免納綜合所得稅，如果有交易損失也不可以從所得總額中扣除。（財(cái)政部80

6、年12月23日臺(tái)財(cái)稅第800761311號(hào)函）,22,5、扣除額篇,1.1 標(biāo)準(zhǔn)扣除額- 納稅義務(wù)人個(gè)人扣除 76,000元；有配偶者扣除152,000元,23,1.2 列舉扣除額,一般捐贈(zèng) 人身保險(xiǎn)費(fèi) 醫(yī)藥及生育費(fèi) 災(zāi)害損失 自用住宅購(gòu)屋借款利息 房屋租金支出 依政治獻(xiàn)金法對(duì)擬參選人之捐贈(zèng): 依政治獻(xiàn)金法對(duì)政黨之捐贈(zèng) 依政治獻(xiàn)金法對(duì)政治團(tuán)體之捐贈(zèng) 依公職人員選罷法規(guī)定候選人之競(jìng)選經(jīng)費(fèi) 依總統(tǒng)副總統(tǒng)選罷法規(guī)定候選人之競(jìng)選經(jīng)費(fèi) 私立學(xué)校法第62條規(guī)定之捐贈(zèng),24,(2)特別扣除額,2.1 薪資所得特別扣除額- 每人每年扣除數(shù)額以104,000元為限 2.2 身心障礙特別扣除額- 每人每年扣除10

7、4,000元,25,2.3 財(cái)產(chǎn)交易損失扣除額 納稅義務(wù)人及配偶、受扶養(yǎng)親屬申報(bào)扣除之財(cái)產(chǎn)交易損失金額（含前3年度財(cái)產(chǎn)交易損失未扣除餘額），以不超過(guò)本年度申報(bào)之財(cái)產(chǎn)交易所得為限；本年度未申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得者，本項(xiàng)財(cái)產(chǎn)交易損失不得申報(bào)扣除。,26,2.4 儲(chǔ)蓄投資特別扣除額,利息所得，信託財(cái)產(chǎn)金融機(jī)構(gòu)或債券利息 營(yíng)利所得（含股利或盈餘）. 緩課股票轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)憑單(87.12.31以前取得公司公開(kāi)發(fā)行上市記名股票) 信託財(cái)產(chǎn)緩課股票轉(zhuǎn)讓所得憑單(87.12.31前取得公開(kāi)發(fā)行上市記名股票) 合計(jì)全年不超過(guò) 270,000 元者，得全數(shù)扣除，超過(guò) 270,000 元者，以 270,000 元為限。,

8、27,2.5 教育學(xué)費(fèi)特別扣除額,納稅義務(wù)人申報(bào)扶養(yǎng)的子女就讀學(xué)歷經(jīng)教育部認(rèn)可大專以上院校的子女教育學(xué)費(fèi)（須檢附繳費(fèi)收據(jù)影本或證明文件）每人每年可扣除25,000元，不足25,000元者，以實(shí)際發(fā)生數(shù)為限。已接受政府補(bǔ)助者，應(yīng)以扣除該補(bǔ)助的餘額在上述規(guī)定限額內(nèi)列報(bào)。但就讀空大、空中專校及五專前3年者不適用本項(xiàng)扣除額,28,6、扣抵額篇,(1)投資抵減稅額 每一年度抵減總額，不得超過(guò)當(dāng)年度應(yīng)納綜合所得稅額 50 ，但最後年度不在此限。 1.1依促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例第 8 條 條件：原始認(rèn)股或應(yīng)募政府指定之重要科技事業(yè)、重要投資事業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)因創(chuàng)立或擴(kuò)充而發(fā)行之記名股票 時(shí)間：依 88 年 12

9、月 31 日修正前， 持有時(shí)間達(dá) 2 年以上，者，得以其取得該股票價(jià)款 20 限度內(nèi)，抵減當(dāng)年度應(yīng)納綜合所得稅額。當(dāng)年度不足抵減時(shí)，得在以後 4 年度內(nèi)抵減；其投資於創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)之抵減金額以不超過(guò)該事業(yè)實(shí)際投資科技事業(yè)金額占該事業(yè)實(shí)收資本額比例之金額為限。 依 88 年 12 月 31 日修正後，持有時(shí)間達(dá) 3年以上 ，得以其取得該股票之價(jià)款依規(guī)定抵減率計(jì)算限度內(nèi)，抵減自當(dāng)年度起 5 年內(nèi)應(yīng)納綜合所得稅額。,29,1.2 依獎(jiǎng)勵(lì)民間參與交通建設(shè)條例第 33 條規(guī)定 原始認(rèn)股或應(yīng)募該條例所獎(jiǎng)勵(lì)民間機(jī)構(gòu)因創(chuàng)立或擴(kuò)充而發(fā)行之記名股票，持有時(shí)間達(dá) 2 年以上者，得以其取得該股票價(jià)款 20% 限度內(nèi)，抵

10、減自當(dāng)年度起 5 年內(nèi)應(yīng)納綜合所得稅額,30,(2)重購(gòu)自用住宅扣抵稅額,納稅義務(wù)人出售自用住宅房屋，其財(cái)產(chǎn)交易所得所繳納的綜合所得稅，自完成移轉(zhuǎn)登記之日起 2 年內(nèi)，如重購(gòu)自用住宅房屋其價(jià)額超過(guò)原出售價(jià)額時(shí)，可以在重購(gòu)自用住宅房屋移轉(zhuǎn)登記之年度，自其應(yīng)納綜合所得稅額中扣抵或退還，其先購(gòu)後售者，亦有其適用。 納稅義務(wù)人在申報(bào)時(shí)，必須檢附相當(dāng)證明文件供查核，諸如： 出售及重購(gòu)年度之戶口名簿影本，以證明出售及重購(gòu)房屋確係自用住宅。 重購(gòu)及出售自用住宅房屋的買賣契約，或是檢附向地政機(jī)關(guān)辦理移轉(zhuǎn)登記買入賣出之契約文件影本，及所有權(quán)狀影本，以證明重購(gòu)價(jià)格高於出售價(jià)格，而且產(chǎn)權(quán)登記時(shí)間相距在 2 年以內(nèi)。

11、如以委建方式取得自用住宅之房屋，則須附上委建契約、建築執(zhí)照及使用執(zhí)照影本，作為證明。另須要注意的是，納稅義務(wù)人以本人或配偶名義出售自用住宅之房屋，而另以配偶或本人名義重購(gòu)者，仍得適用。至於其計(jì)算公式如下： (A)出售年度的應(yīng)納稅額 (包括出售自用住宅房屋之財(cái)產(chǎn)交易所得 ) (B)出售年度的應(yīng)納稅額 (不包括出售自用住宅房屋之財(cái)產(chǎn)交易所得) (C)重購(gòu)自用住宅之房屋可扣抵或退還稅額 (A) (B),31,(3)大陸地區(qū)已繳納所得稅可扣抵稅額,臺(tái)灣地區(qū)人民有大陸地區(qū)來(lái)源所得，應(yīng)併同臺(tái)灣地區(qū)來(lái)源所得課徵所得稅。但其在大陸地區(qū)已繳納之稅額（含扣繳、自繳，須附納稅證明），準(zhǔn)自應(yīng)納稅額中扣抵。但扣抵之?dāng)?shù)額

12、，不得超過(guò)因加計(jì)其大陸地區(qū)所得，而依其適用稅率計(jì)算增加之應(yīng)納稅額。其計(jì)算方式如下： (A) 含大陸地區(qū)來(lái)源所得之應(yīng)納稅額。 (B) 不含大陸地區(qū)來(lái)源所得之應(yīng)納稅額。 (C) (A) (B) 大陸地區(qū)來(lái)源所得之應(yīng)納稅額。 (D) 在大陸地區(qū)已繳納所得稅額。 (E) 在大陸地區(qū)巳繳納所得稅可扣抵稅額。 註： (E) 採(cǎi) (C) 與 (D) 較低者填報(bào)。 要注意的是，所謂的納稅證明文件，除了內(nèi)容應(yīng)包括納稅義務(wù)人的姓名、住址、所屬年度、所得類別、全年所得額、應(yīng)納稅額以及稅款繳納日期等項(xiàng)目外，尚須經(jīng)大陸地區(qū)公證處公證，以及我國(guó)的財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)驗(yàn)證，才會(huì)被稅捐稽徵機(jī)關(guān)接受。,32,7、繳退稅篇,3

13、3,(2)金融機(jī)構(gòu)扣款 填妥繳稅取款委託書(shū)並蓋妥存款印鑑章後，以結(jié)算申報(bào)截止日（ 98 年 6 月 1 日）為提款日，免填繳款書(shū) 採(cǎi)用網(wǎng)際網(wǎng)路申報(bào)或二維條碼申報(bào)者，免填寫繳款書(shū)及繳稅取款委託書(shū) (3)信用卡繳納 (4)自動(dòng)櫃員機(jī)轉(zhuǎn)帳繳納 (5)支票繳納 (6)晶片卡繳納 每筆需自行負(fù)擔(dān)手續(xù)費(fèi) 10 元。（請(qǐng)至 .tw 查詢參與晶片金融卡網(wǎng)際網(wǎng)路繳稅作業(yè)的金融機(jī)構(gòu)）,34,退稅2方法,(1)帳戶退稅 使用納稅義務(wù)人、配偶或申報(bào)受扶養(yǎng)親屬 之帳戶 逾期辦理申報(bào)之案件及非以個(gè)人名義開(kāi)立存款帳號(hào)者， 不得利用存款帳戶辦理退稅 (2)支票退稅,35,8、常見(jiàn)錯(cuò)誤

14、篇,(1)夫妻 1.1 分開(kāi)申報(bào) 1.2 分居，分別單獨(dú)申報(bào)，未載明配偶姓名及身分證統(tǒng)一編號(hào)，應(yīng)於結(jié)算申報(bào)書(shū)內(nèi)載明配偶姓名、身分證統(tǒng)一編號(hào)，並註明已分居字樣 (2)受扶養(yǎng)親屬 2.1 漏報(bào)受扶養(yǎng)親屬所得 2.2 未滿 20 歲子、女有所得單獨(dú)辦理申報(bào) 2.3列報(bào)年滿 20 歲無(wú)工作、未在學(xué)、服役中 或在補(bǔ)習(xí)班補(bǔ)習(xí)之子女免稅額,36,(3)租金成本 申報(bào)土地租金收入誤以 43 扣除必要的損耗和費(fèi)用 (4)申報(bào)列舉扣除自用住宅購(gòu)屋借款利息，經(jīng)常疏忽未先扣除儲(chǔ)蓄投資特別扣除額 (5)誤將上市公司股利列入儲(chǔ)蓄投資特別扣除額,37,9、罰責(zé),(1)未申報(bào) 未依所得稅法規(guī)定辦理結(jié)算申報(bào)，補(bǔ)徵稅款外，處以所漏稅額 3 倍以下的罰鍰 。 未經(jīng)檢舉及未經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)或財(cái)政部指定