長(zhǎng)期股權(quán)投資完整版(PPT 68頁(yè)).ppt

1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資成功案例,賣(mài)油條賣(mài)出3個(gè)億 一個(gè)“中國(guó)麥當(dāng)勞”概念，讓一個(gè)名不見(jiàn)經(jīng)傳的老板，變成香港大亨李嘉誠(chéng)以及荷蘭霸菱基金鎖定的投資對(duì)象，緊接著又被菲律賓最大的快餐連鎖集團(tuán)快樂(lè)蜂(Jollibee Foods Corp.)以其海外子公司的名義用2250萬(wàn)美元的價(jià)格收購(gòu)了永和大王85%的股份。這幾次資本運(yùn)作把永和大王的創(chuàng)始人林猷（you )澳，一下子拱上中國(guó)大資本舞臺(tái)。 就在1995年12月12日，永和大王第一家店在上海開(kāi)張的時(shí)候，總的投資才5萬(wàn)美金。而現(xiàn)在，永和大王在全國(guó)已有85家店，年?duì)I業(yè)收入達(dá)到了3億多元人民幣,賣(mài)油條年收入三億元 永和大王在上海開(kāi)張，最初的主打食品就是豆?jié){和

2、油條。這一慣例也保持到了今天。截止到今年2月，永和大王已經(jīng)在北京、上海、杭州、武漢、深圳等城市開(kāi)業(yè)80家直營(yíng)分店，5家加盟店，工作人員總數(shù)超過(guò)3000名，年?duì)I業(yè)收入3億元，成為專(zhuān)業(yè)從事中式快餐連鎖經(jīng)營(yíng)管理的大型餐飲集團(tuán)。 如果你選擇投資股票，你就踏出成功的第一步，也做了一個(gè)有智慧的決策(比存銀行買(mǎi)保險(xiǎn)劃算N倍)。當(dāng)然，你必須是一個(gè)長(zhǎng)期的投資者，并且跟定了股票。 因?yàn)闆](méi)有人能夠預(yù)測(cè)股市未來(lái)的走勢(shì)，如果你剛好碰上股市的回檔整理，那么你的投資很可能是賠錢(qián)的,工商銀行海外并購(gòu),2007年年初買(mǎi)入印尼哈林(Halim)銀行90%的股權(quán)； 8月又以5.83億美元收購(gòu)澳門(mén)誠(chéng)興銀行80%的股權(quán)； 10月，耗資

3、55億美元收購(gòu)南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20%股權(quán),長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的,第一，為將來(lái)特定的用途積累資金，獲得收益； 第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，以配合本身的經(jīng)營(yíng)； 第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)。 所謂股權(quán)投資，是指公司支付對(duì)價(jià)獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投資行為,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,目 錄,知識(shí)框架,企業(yè)合并,非企業(yè)合并,成本法,權(quán)益法,控制,共同控制,重大影響,其他,同 一 控 制 下,非 同 一 控 制 下,初始計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換與處置,長(zhǎng)期股權(quán)投資

4、,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 1.具有控制的權(quán)益性投資 2.具有共同控制的權(quán)益性投資 3.具有重大影響的權(quán)益性投資 4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資 除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn),第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,相關(guān)概念,控制,是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益(50%以上表決權(quán)資本,共同控制,是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決

5、策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在,重大影響,對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（20%-50%表決權(quán)資本，或不具有共同控制,二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 （1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（具有控制的權(quán)

6、益性投資） 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資成本,企業(yè)合并的方式,控股合并的方式,一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 合并方的初始投資成本

7、在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值中按持股比例享有的份額,1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià),合并方應(yīng)在合并日,有關(guān)資產(chǎn)科目,按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),貸方差額,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和A公司同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。2012年2月20日，華聯(lián)公司和A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得A公司80%的股權(quán)。華聯(lián)公司付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 800萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為500萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款2 500萬(wàn)元。2012年3月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司所有者

8、權(quán)益總額賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元；華聯(lián)公司“資本公積股本溢價(jià)”科目余額150萬(wàn)元。在華聯(lián)公司和A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)65萬(wàn)元,例51A,在本例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通過(guò)合并，華聯(lián)公司取得了對(duì)A公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，合并日為2012年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下,例51B,1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 初始投資成本=4 50080%=3 600（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（成本）36 00

9、0 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 5 000 000 資本公積股本溢價(jià) 1 500 000 盈余公積 500 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 18 000 000 銀行存款 25 000 000 （2）支付直接合并費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 650 000 貸：銀行存款 650 000,例51C,2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià),合并方應(yīng)在合并日,按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),權(quán)益性證券,發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的

10、賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)交易，合理確定合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,M集團(tuán)公司,購(gòu)買(mǎi)方,被購(gòu)買(mǎi)方,N集團(tuán)公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外

11、收入或營(yíng)業(yè)外支出； 付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理,購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本； 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日,按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)

12、自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),有關(guān)資產(chǎn)科目,發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理,第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本法,權(quán)益法,成本法,權(quán)益法,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 定義： 成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍： 1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資

13、 2.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,一）成本法的基本核算程序,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)， 應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)享有的部分,206年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用成本法核算；206年4月5日，華聯(lián)公司收到支付的股資價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利； （1）206年3月20日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資M公司（成本）

14、603 000 應(yīng)收股利 25 000 貸：銀行存款 628 000 （2）206年4月5日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 25 000 貸：應(yīng)收股利 25 000,例511A,206年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用成本法核算； 207年3月5日，M公司宣告206年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于2007年4月15日派發(fā)； （3）207年3月5日，M公司宣告206年度股利分配方案。 現(xiàn)金股利=250 0000.20=5

15、0 000（元） 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （4）207年4月15日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收股利 50 000,206年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用成本法核算； 208年4月15日，M公司宣告2007年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為208年5月10日 ； （5）208年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為208年5月10日。 華聯(lián)公司不作正式會(huì)計(jì)

16、記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份： 股票股利=250 0000.3=75 000（股） 持有M公司股票總數(shù)=250 000+75 000=325 000（股,206年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用成本法核算； 208年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于209年4月25日宣告2008年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元，并于209年5月10日派發(fā)； （6）209年4月25日，M公司宣告208年度股利分配方案。 現(xiàn)金股利=3

17、25 0000.10=32 500（元） 借：應(yīng)收股利32 500 貸：投資收益 32 500 （7）209年5月10日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 32 500 貸：應(yīng)收股利 32 500,206年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%，并用成本法核算；2009年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；2010年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；2011年度M公司繼續(xù)盈利，于2012年3月10日宣告208年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.

18、25元，并于2012年4月15日派發(fā),8）209年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。 華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。 （9）2010年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。 華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。 （10）2012年3月10日，M公司宣告2011年度股利分配方案。 現(xiàn)金股利=325 0000.25=81 250（元） 借：應(yīng)收股利81 250 貸：投資收益 81 250 （11）2012年4月15日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款81 250 貸：應(yīng)收股利 81 250,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 定義： 權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投

19、資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本,損益調(diào)整,其他權(quán)益變動(dòng),反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值,反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額,反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)

20、應(yīng)享有或承擔(dān)的份額,明細(xì)賬,總賬,二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理,如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算,三）投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,按應(yīng)享有的收益份額,按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額,考慮以下因素對(duì)被投資單位

21、凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)： 1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 2以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。 見(jiàn)例題5-9,3投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。 順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出

22、售資產(chǎn)； 逆流交易，是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn),四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。 見(jiàn)例題5-12,五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理 在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失

23、義務(wù)的除外。 其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目。 需要注意的是，該類(lèi)長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán),在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失,如果經(jīng)過(guò)上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。 （六）其他

24、權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積,第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,1.對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分 2.對(duì)于追加投資新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分,如果追加投資成本,追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,如果原投資的賬面余額,應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,3.對(duì)于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,二）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，剩